2016年初级职称《初级会计实务》：销售退回每日一讲(8月4日)

【销售退回会计处理：新准则有变化】销售退回的会计处理实务税月伴你行——专业的视角，及时的纳税指导，为您办税提供最有用的涉税信息。

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财政部今年7月发布的修订后的《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号）较之旧准则，有较多实质性的修改，使我国准则国际化趋同更进一层。

笔者结合案例，分析新准则销售退回会计处理的变化，以及财税差异。

新旧会计处理对比旧《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2006〕3号）第九条规定，企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。

销售退回属于资产负债表日后事项的，应调整报告年度相关的收入、成本等。

新《企业会计准则第14号——收入》第三十二条规定，对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。

每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。

新旧会计处理差异1.收入确认更谨慎。

新收入准则有两大亮点：一是合同；二是控制。

销售退货受“控制权”的限制，只对预计不会退回的部分确认收入和成本，对预计会退回部分不确认收入成本，而是确认为合同负债和合同资产。

旧收入准则不区分退回和不退回，而是在销售时全额结转收入和成本，退回时再冲减当期的销售收入和成本。

2.新收入准则对销售退回不再作为资产负债表日后事项处理进行追溯调整，而是在资产负债表日对销售退回采用未来适用法。

简单理解，在销售时根据销售退回率对可能退回部分确认了负债，如果退货率有误差，则只调整未来，不追溯过去。

第四章收入一、单项选择题1、企业2013年1月售出产品并已确认收入，2013年5月发生销售退回时，其冲减的销售收入应在退回当期记入（）科目的借方。

A、营业外收入B、营业外支出C、利润分配D、主营业务收入2、大明公司于2013年8月接受一项产品安装任务，安装期5个月，合同收入200 000元，当年实际发生成本120 000元，预计已完工80%，则该企业2013年度确认收入为（）元。

A、120 000B、160 000C、200 000D、03、甲公司销售商品一批，商品的销售价款为2 000元，商业折扣10％，增值税税率为17％，现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。

甲公司销售商品时为对方代垫运费150元（不考虑运费的增值税抵扣问题），则应收账款的入账金额为（）元。

A、2 490B、2 256C、2 106D、2 3404、甲企业委托乙企业代销一批商品6 000件，代销价款为100元/件。

该商品成本为60元/件，甲企业适用增值税税率为17%，2014年5月，甲企业收到乙企业开来的代销清单上列明已销售代销商品的50%，甲企业向乙企业开具增值税专用发票。

甲企业按售价的3%支付给乙企业手续费。

甲企业2014年5月应确认的销售收入为（）元。

A、300 000B、188 000C、400 000D、388 0005、企业对于已经发出但尚未确认销售收入的商品的成本，应借记的会计科目是（）。

A、在途物资B、主营业务成本C、发出商品D、库存商品6、企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应（）。

A、增加销售费用B、冲减主营业务成本C、冲减主营业务收入D、增加营业外支出7、某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为10 300元，增值税征收率为3％，款项已经存入银行。

该企业应该确认的收入为（）元。

A、10 600B、10 000C、9 400D、11 2008、下列各项中，关于收入表述不正确的是（）。

2016年初级职称《初级会计实务》考点：销售商品收入的确认每日一讲（7月3日）一、单项选择题（每题的备选项中，只有1个最符合题意）1、ERP系统可以看作是涉及企业( )的管理信息系统。

A.财务处理业务B.采购生产业务C.销售业务D.各方面业务2、以下各项中，不属于会计核算软件基本要求的是( )。

A.会计核软件必须符合《会计法》的要求B.会计核软件必须提供少数民族文字或外国文字C.会计核软件必须提供人员岗位和操作权限设置功能D.会计核软件必须具备编辑会计报表的功能3、( )是会计报表的主要构成部分。

A.表头B.表尾C.表体D.表名4、按会计信息共享与否划分，会计软件可以分为( )软件和网络版会计软件。

A.会计核算B.单用户会计C.管理型会计D.决策型会计5、会计报表系统中，公式定义某科目余额采用借贷方余额的代数和，原因是不能确定该余额一定在( )。

A.借方B.贷方C.借贷双方D.借方或贷方参考答案：D参考解析：会计报表系统中，公式定义某科目余额采用借贷方余额的代数和，原因是不能确定该余额一定在借方或贷方。

故选D。

6、在会计电算化中，( )是基础。

A.手工会计资料B.会计软件C.手工会计人才D.会计电算化人才7、下列账户属于资产类账户的有( )。

A.预收账款B.管理费用C.累计折旧D.短期借款8、专用会计核算软件也称为( )。

A.特殊财务软件B.通用财务软件C.EEP务软件D.定点开发核算软件9、会计软件不必提供( )项目查询功能。

A.会计科目B.会计凭证C.会计账簿D.会计核算方法10、以下关于存储容量换算正确的是( )。

A.1MB=1 024KB×1 024B.1GB=1 0248×1 024C.1GB=1 024KB×1 024D.1KB=1 024MB11、在报表软件中，编辑报表公式和格式时要处于( )。

A.格式状态B.其他状态C.数据状态D.格式和数据状态均可12、内存与光盘的主要差别是( )。

2016年初级职称《初级会计实务》考点:销售折让每日一讲(8月4日)一、单项选择题(每题的备选项中,只有1个最符合题意)1、按规定,各会计核算单位使用定点开发的专用会计核算软件之前,使用的软件必须经过( )。

A.数据模拟测试B.破坏性测试C.财政部门评审D.功能测试参考答案:C参考解析:按规定,各会计核算单位使用定点开发的专用会计核算软件之前,使用的软件必须经过财政部门评审,目的是为此软件的使用符合会计制度的要求。

2、专用会计核算软件也称为( )。

A.特殊财务软件B.通用财务软件C.EEP务软件D.定点开发核算软件3、按规定,各会计核算单位使用定点开发的专用会计核算软件之前,使用的软件必须经过( )。

A.数据模拟测试B.破坏性测试C.财政部门评审D.功能测试参考答案:C参考解析:按规定,各会计核算单位使用定点开发的专用会计核算软件之前,使用的软件必须经过财政部门评审,目的是为此软件的使用符合会计制度的要求。

4、人工智能是指利用计算机模拟人类的智能活动,下列不属于智能活动的是( )。

A.判断B.理解C.走路D.学习5、在ASCII码表中,按照ASCIl码值从小到大的排列顺序是( )。

A.数字、英文大写字母、英文小写字母B.数字、英文小写字母、英文大写字母C.英文大写字母、英文小写字母、数字D.英文小写字母、英文大写字母、数字6、我国会计电算化发展过程经历了( )个阶段。

A.2B.3C.4D.57、以下各项中,不属于会计核算软件基本要求的是( )。

A.会计核软件必须符合《会计法》的要求B.会计核软件必须提供少数民族文字或外国文字C.会计核软件必须提供人员岗位和操作权限设置功能D.会计核软件必须具备编辑会计报表的功能8、账簿数据的输出过程实质上是( )的生成过程。

A.表B.数据库表C.用户视图D.关联表参考答案:C参考解析:账簿数据的输出过程实质上是用户视图的生成过程。

9、在账务处理模块中,若凭证类型分为“收、付、转”三种,则凭证字为“收”类凭证可接受( )。

一、多项选择题(本类题共12小题，每小题2分，共24分。

每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。

多选、少选、错选、不选均不得分。

请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选项前的按钮“□”作答。

)1.某企业销售一批商品，该商品已发出且纳税义务已发生，由于货款收回存在较大不确定性，不符合收入确认条件。

下列各项中，关于该笔销售业务会计处理表述正确的有( )。

A.发出商品的同时结转其销售成本B.根据增值税专用发票上注明的税额确认应收账款C.根据增值税专用发票上注明的税额确认应交税费D.将发出商品的成本记入“发出商品”科目2.某企业为改进技术自行研究开发一项无形资产。

研究阶段发生支出50万元，开发阶段发生符合资本化条件的支出120万元，不符合资本化条件的支出80万元，研发结束形成无形资产。

不考虑其他因素，下列各项中，关于上述研发支出的会计处理结果正确的有( )。

A.计入管理费用的金额为130万元B.无形资产的入账价值为120万元C.计入制造费用的金额为80万元D.无形资产的入账价值为170万元3.某制造企业以经营租赁方式出租一台大型设备，租赁期为2年，每年年末收取租金，按月计提折旧。

下列各项中，关于该企业出租设备的会计处理表述正确的有( )。

A.租金收入确认为其他业务收入B.计提的出租设备减值准备确认为资产减值损失C.计提的出租设备折旧确认为其他业务成本D.租赁期满时一次性确认收入4.下列各项中，不影响企业当期营业利润的有( )。

A.无法查明原因的现金短缺B.公益性捐赠支出C.固定资产处置净损失D.支付的合同违约金5.下列各项中，关于投资性房地产会计处理表述正确的有( )。

A.采用公允价值模式计量的投资性房地产，可转换为成本模式计量B.采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值变动应计入资本公积C.采用成本模式计量的投资性房地产，在满足规定条件的情况下，可转换为公允价值模式计量D.采用成本模式计量的投资性房地产，发生减值应计提减值准备6.下列各项中，事业单位年末结账后应无余额的会计科目有( )。

销售退回的会计处理与税务处理【会计实务经验之谈】一、什么是销售退回销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合客户要求等原因而发生的退货。

销售退回，既包括本年度销售后的商品在年度结束前退回，也包括以前年度销售后的商品在本年度退回。

二、销售退回的会计处理《企业会计准则第14号-收入》第九条规定：“企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。

销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。

”因此，对于销售退回，企业应分别不同情况进行会计处理：1、对于本年度未确认收入的售出商品发生销售退回的，这时会计处理比较简单，企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品””科目。

2、对于本年度已确认收入的售出商品发生退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。

如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税额的，应同时调整“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目的相应金额。

【例1】甲公司在2013年11月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50000元，增值税额为8500元，该批商品成本为30000元。

乙公司在2013年11月27日支付货款，2013年12月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。

假定甲公司已按规定开具了红字增值税专用发票。

甲公司的账务处理如下：2013年11月18日销售实现时，确认收入借：应收账款 58 500贷：主营业务收入 50 000应交税费——应交增值税(销项税额) 8 500借：主营业务成本 30000贷：库存商品 30000在2013年11月27日收到货款时借：银行存款 58 500贷：应收账款 58 5002013年12月5日发生销售退回时借：主营业务收入 50 000应交税费——应交增值税(销项税额) 8 500贷：银行存款 58 500借：库存商品 30000贷：主营业务成本 300003、已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。

2016年初级职称《初级会计实务》考点：销售折让每日一讲（5月12日）一、单项选择题（每题的备选项中，只有1个最符合题意）1、电算审查岗位可以设置在采用（）的单位。

A．大型计算机B．微型计算机C．小型计算机D．大型会计软件2、往来业务销账是对确认（）已结清的往来业务进行核销。

A．债权B．债务C．权益D．账簿3、选择会计核算软件时应注意的问题是（）。

A．所选软件的技术指标是否能够满足需要B．会计软件的功能是否能充分满足和保证企事业单位的特殊需求C．售后服务的质量D．是否有同类企业已成功地运用了该种软件4、会计核算软件中的文字输入、屏幕提示和打印输出必须采用（）。

A．英文B．中英文对照C．中文D．少数民族文字对照5、会计报表系统中，运算公式设置应在（）之后完成。

A．报表单元拆分B．报表打印C．报表输出D．报表格式定义6、Powerpoint是著名的（），可用以制作计算机化的演示材料。

A．简报软件B．报表软件C．文字处理软件D．绘图软件7、计算机软件主要包括（）。

A．操作系统B．语言处理程序C．支撑服务程序D．数据库管理系统8、不能作为电算化系统硬件工作方式选择的依据是（）。

A．上级要求B．企业发展形势C．会计信息量D．企业规模和信息量9、下面（）项在打开Excel窗口后，不能添加新的工作簿。

A．单击“常用”工具栏的“新建”按钮B．单击“文件”菜单栏中的“新建”按钮C．按Ctrl+N键D．按Ctrl+S键10、会计软件系统在保管过程中要特别注意（）。

A．防止数据毁损丢失B．防火防盗C．不断进行测试以确保软件正常使用D．升级管理11、微机中，CAD的含义是（）。

A．计算机辅助设计B．计算机辅助教学C．计算机辅助制造D．计算机辅助测量12、计算机网络的主要功能有（）。

A．资源共享B．信息传送C．分布处理D．协同商务13、Internet为网上的每台主机都分配了唯一的地址。

该地址由纯数字组成，它被称为（）。

销售退回是什么发生销售退回如何做账销售退回是企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。

企业确认收入后，又发生销售退回时，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入；同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整。

企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税的，应同时用红字冲减“应缴税费－应缴增值税”科目的“销项税额”专栏。

销售退回可能发生在企业确认收入之前，则直接将转出的商品成本转入库存商品即可。

分录是：借：库存商品贷：发出商品如企业在确认收入后又发生销售退回，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般应冲减退回当月的销售收入同时冲减退回当月的销售成本，企业发生销售退回，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费——应交增值税”【例】某企业xx年12月26日销售商品一批，售价500000元，增值税额85000元，成本330000元。

08年2月8日该批商品因质量严重不合格被退回，货款已经退回购货方。

08年退回商品时，应冲减08年2月份的销售收入以及销售成本和增值税冲减收入和税金：借：主营业务收入500000应交税费——应交增值税85000贷：银行存款585000冲减成本：借：库存商品330000贷：主营业务成本330000某生产企业销售一批a商品，售价为10000元，增值税额1700元，成本6000元，货款已收回，原因是该批产品质量严重不合格被退回。

销售商品时，按实现营业收入核算，涉及“银行存款”、“主营业务收入”、“应缴税费—应缴增值税”账户。

会计分录如下。

借：银行存款11700贷：主营业务收入10000应缴税费—应缴增值税1700“主营业务成本”账户，会计分录如下。

借：主营业务成本6000贷：库存商品6000发生销售退回时，应冲减营业收入，因此，应借记“主营业务收入”、“应缴税费—应缴增值税”账户，同时，企业的银行存款减少，贷记“银行存款”账户。