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【会计实操经验】递延所得税资产的账务处理
一、本科目核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。
二、本科目应按可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。
根据规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产，也在本科目核算。
三、递延所得税资产的主要。
（一）资产负债表日，企业确认的递延所得税资产，借记本科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”科目。
资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认，借记本科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”等科目；资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额做相反的分录。
企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成可抵扣暂时性差异的，应于购买日确认递延所得税资产，借记本科目，贷记“商誉”等科目。
与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产，借记本科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。
（二）资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额，借记“所得税费用——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目，贷记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业确认的递延所得税资产。
结语：会计是一个注重积累的职业，出纳、会计、主管、经理一路攀升，是正常的途径，从简单的账务处理到报表制作、税务处理、到财务分析、到更高层级的管理会计，应该有个循序渐进的过程，大家定要积累大量的知识并且尽量运用到实际的工作当中，现在只需沉淀，相信
将来会有更大更好的发展，最后感谢大家的支持！。
初级会计职称《初级会计实务》高频考点：所得税费用的核算【考情分析】考频：★★2009年多选、2010年综合所得税费用的核算一、应交所得税的计算当期所得税即为当期应交所得税。
应交所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。
应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的，计算公式为：应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款、罚金）。
纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。
企业应交所得税的计算公式为：应交所得税=应纳税所得额×所得税税率二、所得税费用的账务处理所得税费用=当期所得税+递延所得税费用当期所得税费用=当期应交所得税递延所得税费用=（递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额）-（递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额）企业应通过“所得税费用”科目，核算企业所得税费用的确认及其结转情况。
期末，应将“所得税费用”科目的余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“所得税费用”科目。
结转后“所得税费用”科目应无余额。
其账务处理图示如下：【多选题】下列各项中，影响利润表“所得税费用”项目金额的有（）。
（2009年）A.当期应交所得税B.递延所得税收益C.递延所得税费用D.代扣代交的个人所得税【答案】ABC【解析】所得税费用=递延所得税+当期应交所得税，递延所得税分为递延所得税收益和递延所得税费用，所以选项ABC都会影响所得税费用项目的金额；但是选项D是要减少应付职工薪酬，对所得税费用没有影响。
所得税计算流程所得税是指个人或企业按照税法规定应当缴纳的税款。
在国内，所得税是一种重要的税种，对个人和企业的经济活动有着重要的影响。
本文将详细介绍所得税的计算流程，帮助读者更好地理解所得税的计算方法。
一、个人个人所得税是指个人按照税法规定的应纳税所得额应纳的税款。
个人所得税的计算流程主要分为以下几个步骤：1. 确定纳税人身份和所得类别：首先需要确定纳税人的身份，比如居民个人、非居民个人或者个体工商户等。
然后根据所得类别进行分类，一般包括工资薪金所得、个体工商户所得、稿酬所得、财产租赁所得等。
2. 计算纳税所得额：根据所得类别，按照税法规定的计算方法，计算纳税人的纳税所得额。
不同的所得类别有不同的计算方法，需要注意的是，计算所得额时可以扣除税法规定的各种费用、扣除项和个人所得税优惠政策等。
3. 根据适用税率确定应纳税额：根据税法规定的税率表，确定适用的税率，并计算出应纳税额。
在某些情况下，可能会存在税率差异，需要根据个人实际情况进行计算。
4. 扣除已缴税款和减免税额：根据个人已缴纳的税款和享受的减免税额，进行相应的扣除。
已缴税款主要包括预缴税款和代扣代缴的税款。
5. 计算应补（退）税额：根据前面的计算结果，计算出个人应当补缴的税额或者退还的税额。
如果应补税额大于零，则需要向税务机关缴纳相应的税款；如果应退税额大于零，则可以向税务机关申请退税。
二、企业企业所得税是指企业按照税法规定的应纳税所得额应纳的税款。
企业所得税的计算流程主要分为以下几个步骤：1. 确定纳税人身份和所得类别：首先需要确定纳税人的身份，一般分为居民企业和非居民企业。
然后根据企业的所得类别进行分类，比如一般纳税人和小规模纳税人等。
2. 计算纳税所得额：根据税法规定的计算方法，计算企业的纳税所得额。
企业所得税的计算方法相对较为复杂，需要考虑各种费用、扣除项、减免税政策以及税务机关认可的会计准则等。
3. 根据适用税率确定应纳税额：根据税法规定的税率表，确定适用的税率，并计算出应纳税额。
应交所得税怎么算应交所得税的计算如下所示： 问：应交所得税怎么算？ 答：应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额 应交所得税额＝应纳税所得额×所得税税率 纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额。
比如：超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚金、罚款）。
纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内未弥补亏损和国债利息收入等。
【举例】甲公司2012年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19800000元，所得税税率为25％，甲公司全年实发工资、薪金为2000000元，职工福利费300000元，工会经费50000元，职工教育经费100000元；经查，甲公司当年营业外支出中有120000元为税收滞纳罚金。
假定甲公司全年无其他纳税调整因素。
解析： 甲公司当期所得税的计算如下： 应纳税所得额＝1980＋（30－200×14％）＋（5－200×2％）＋（10－200×2.5％）＋12＝2000 应交所得税＝2000×25％＝500（万元） 特别注意： 税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14％的部分准予扣除；企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2％的部分准予扣除；除国务院、税务主管部门等另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5％的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。
【tips】本税法知识是由梁志飞老师精心收编整理！
企业所得税计算的四大步骤
第一步，计算应交所得税
应交所得税=[利润总额+费用(会计-税法)-收入(会计-税法)]×现行税率
第二步，计算暂时性差异(公式符号性质)
暂时性差异=(资产类)账面价值-计税基础
暂时性差异=(负债类)(账面价值-计税基础)×(-1)
+x=应纳税x;-x=可抵扣x
第三步，计算递延所得税负债(或资产)增长额
=期末应纳税暂时性差异×预计转回税率-递延所得税负债期初余额
第四步，做分录(根据四科目平衡计算所得税费用)
☆所得税费用的简算法
所得税费用=(利润总额+永久性差异)×现行税率
永久性差异=费用(会计-税法)-收入(会计-税法)
成立条件：预计转回税率=现行税率
特殊情况：预计转回税率≠现行税率，则公式不成立。
简算法用于解答选择题尤为方便，也可用作检验所得税费用计算结果的正确性。
【例】a公司2013年度利润表中利润总额为3000万元，该公司适用的所得税税率为25%。
递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。
与所得税核算有关的情况如下：
2013年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差。
记账实操-本季度应纳税所得额计算公式
应纳所得税额=应纳税所得额*25%（法定税率）,应纳所得税额=应纳税所得额*25%（法定税率）应纳税所得额=利润总额士纳税调整项目金额注：纳税调整项目没有的话：
应纳所得税额=利润总额*25%
应纳税所得额怎么计算
直接法
应纳税所得额企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额。
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损
间接法
在会计利润总额的基础上加或减按照税法规定调整的项目金额后，即为应纳税所得额。
应纳税所得额=会计利润总额士纳税调整项目金额
税收调整项目金额包括两方面的内容：一是企业的财务会计处理和税收规定不一致的应予以调整的金额;二是企业按税法规定准予扣除的税收金额。
企业收入总额怎么算
收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。
货币形式包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持
有至到期的债券投资及债务的豁免等；非货币形式包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务及有关权益等。
税费计算与缴费计算公式税费计算和缴费计算是财务管理中非常重要的一部分，它涉及到个人和企业的财务收支情况，对于经济发展和社会稳定起着至关重要的作用。
在这篇文章中，我们将讨论税费计算和缴费计算的公式，以及如何正确应用这些公式来管理财务。
税费计算公式。
税费计算是指根据税法规定，计算个人或企业应缴纳的税费金额。
税费计算的公式取决于税法规定和个人或企业的收入情况。
以下是一些常见的税费计算公式：1. 所得税计算公式，所得税=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数。
其中，应纳税所得额是指个人或企业的应纳税收入减去减除费用后的金额，适用税率是根据税法规定的税率，速算扣除数是根据税法规定的扣除数。
2. 增值税计算公式，增值税=销售额×适用税率-进项税额。
其中，销售额是指企业的销售收入，适用税率是根据税法规定的税率，进项税额是企业购买原材料和其他商品支付的增值税。
3. 资产税计算公式，资产税=资产净值×适用税率。
其中，资产净值是指个人或企业的资产净值，适用税率是根据税法规定的税率。
缴费计算公式。
缴费计算是指根据法律规定，计算个人或企业应缴纳的社会保险费、公积金等费用。
缴费计算的公式取决于法律规定和个人或企业的收入情况。
以下是一些常见的缴费计算公式：1. 社会保险费计算公式，社会保险费=工资总额×社会保险费率。
其中，工资总额是指个人或企业的工资总额，社会保险费率是根据法律规定的社会保险费率。
2. 公积金计算公式，公积金=工资总额×公积金费率。
其中，工资总额是指个人或企业的工资总额，公积金费率是根据法律规定的公积金费率。
3. 健康保险费计算公式，健康保险费=工资总额×健康保险费率。
其中，工资总额是指个人或企业的工资总额，健康保险费率是根据法律规定的健康保险费率。
应用税费计算和缴费计算公式。
正确应用税费计算和缴费计算公式对于个人和企业来说非常重要。
首先，个人和企业需要了解税法和法律规定，明确应纳税费和应缴费用的计算公式。
2018年中级会计实务：考虑递延所得税时，所得税费用的计算在采用资产负债表债务法计算企业所得税时，所得税费用由两部分构成：当期所得税（应交税费—应交企业所得税）和递延所得税费用。
当期所得税就是我们实务或考试中最常见的，由税前会计利润加上纳税调整增加，减去纳税调整减少得出应纳税所得额，乘以企业所得税税率得到。
而递延所得税是由影响损益的暂时性差异的存在，满足递延所得税资产或递延所得税负债条件时得到。
在中级会计实务学习《所得税》这一章最后一节所得税费用的确认和计量的时候，很多人会有一个疑问：影响损益的暂时性差异既会影响当期所得税，在确认递延所得税资产或递延所得税负债时，又会影响递延所得税费用。
为何要多此一举呢？下面通过两个例题，帮大家理一理影响损益的暂时性差异、当期所得税费用和递延所得税费用之间“三角关系”。
【例1】甲企业在2015年12月31日，税前会计利润为500万元，其中：全年计提存货跌价准备100万元。
假设无其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债余额都为0，甲企业使用的企业所得税税率为25%。
分析：不考虑其他因素，甲公司全年只有一笔暂时性差异100万元。
由于是“减值准备”，税法规定实际发生时才予以确认，也就是2015年计提的此笔跌价准备税法是不认可的。
导致存货这样一个资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产100x25%=25万元。
借：递延所得税资产 25贷：所得税费用 25也正是因为税法与会计上的这样一个差异，这样一笔暂时性差异同样也会影响当期所得税，在计算当期应纳税所得额时，作为一笔纳税调整增加额。
✓应纳税所得额=500+100=600万元✓当期所得税=应纳税所得额x25%=600x25%=150万元借：所得税费用 150贷：应交税费—应交企业所得税 150综合以上分析结果：所得税费用=当期所得税（应交税费—应交企业所得税）+递延所得税费用=（500+100）x25%-100x25%=500x25%=125万元借：递延所得税资产 25所得税费用（150-25=）125贷：应交税费—应交企业所得税 1502015年甲企业应该要交的所得税是150万元，由于存在一笔暂时性差异，该差异让甲企业在2015年经济利益流入企业25万元（即让企业暂时节约了25万元的所得税费用），实际确认的所得税费用总额为125万元，即税前会计利润500x25%=125万元。
递延所得税费用的计算递延所得税费用的计算如下所示：递延所得税的定义：由在会计上已经入账但在税务上尚未入帐的一项收入而引起的负债，这项负债记入资产负债.递延税款是指由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的会计利润（利润总额，下同）与应税所得之间的时间性差异。
该差异在“纳税影响会计法”下核算确认，而在“应付税款法”下不予确认。
递延税款是指由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的会计利润（利润总额，下同）与应税所得之间的时间性差异。
该差异在“纳税影响会计法”下核算确认，而在“应付税款法”下不予确认。
根据时间性差异产生的原因和对未来所得税的影响可分为：1、应纳税时间性差异。
当期会计利润大于应税所得，未来需要交纳的税款。
2、可抵减时间性差异。
当期会计利润小于应税所得，未来可以获得递减的税款在纳税影响会计法下，时间性差异通过“递延税款”科目核算。
期末，如果“递延税款”科目为贷方余额，则列入资产负债表中的“递延税款贷项”项目；如果“递延税款”科目为借方余额，则列入资产负债表中的“递延税款借项”项目。
对于“递延税款借项”，说明企业由于以前的时间性差异而产生的未来可以获得抵减的所得税；对于“递延税款贷项”，说明企业由于以前的时间性差异而产生的未来需要交纳的所得税。
在采用资产负债表债务法下，所得税税率的变动，无需对暂时性差异所引起的递延所得税进行特别的会计调整。
举例说明如下：假设：某固定资产原值100万元，企业采用年数总和法计提折旧，而税务处理按年限平均法计提折旧，会计处理与税务处理的预计净残值为0，预计使用年限为5年。
第1年企业所得税税率30%，第2年国家出台新政策，从第3年起企业所得税税率下降为20%。
则，根据新的企业会计准则体系（2006）的有关规定，题中：第一年：会计折旧额=100*（5/15）=33.33万元账面价值=100-33.33=66.67万元税务折旧额=100/5=20万元计税基础=100-20=80万元可抵扣暂时性差异=80-66.67=13.33万元递延所得税资产=13.33*30%=3.999万元（假设企业未来很可能取得足够的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额，下同）编制会计分录：借：递延所得税资产3.999万元贷：所得税费用3.999万元第二年：会计折旧额=100*（4/15）=26.67万元账面价值=66.67-26.67=40万元税务折旧额=100/5=20万元计税基础=80-20=60万元可抵扣暂时性差异=60-40=20万元递延所得税资产=20*20%=4万元当年应增计的递延所得税资产=4-3.999=0.001万元编制会计分录：借：递延所得税资产0.001万元贷：所得税费用0.001万元第三年：会计折旧额=100*（3/15）=20万元账面价值=40-20=20万元税务折旧额=100/5=20万元计税基础=60-20=40万元可抵扣暂时性差异=40-20=20万元递延所得税资产=20*20%=4万元当年应增计的递延所得税资产=4-4=0万元当年无需编制会计分录第四年：会计折旧额=100*（2/15）=13.33万元账面价值=20-13.33=6.67万元税务折旧额=100/5=20万元计税基础=40-20=20万元可抵扣暂时性差异=20-6.67=13.33万元递延所得税资产=13.33*20%=2.666万元当年应减计的递延所得税资产=4-2.666=1.334万元编制会计分录：借：所得税费用1.334万元贷：递延所得税资产1.334万元第五年：会计折旧额=100*（1/15）=6.67万元账面价值=6.67-6.67=0万元税务折旧额=100/5=20万元计税基础=20-20=0万元当年应减计的递延所得税资产=2.666-0=2.666万元编制会计分录：借：所得税费用2.666万元贷：递延所得税资产2.666万元。
