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生产企业进料加工与来料加工复出口（免）退增值税的比较
作者：姚金武
来源：《财会通讯》2007年第02期
生产企业发生进口料件加工复出口货物业务，一般会选择进料加工与来料加工两种贸易方式。在税收上，进料加工方式下，除对签有进口料件和出口成品对口合同的进料加工业务外，一般进料加工复出口业务其进口料件根据规定按85％、95％比例免征关税、增值税等，加工出口后按“免、抵、退”税的规定办理(免)退税。来料加工方式下，海关对企业进口的原材料或零部件等予以保税，加工产品出口时，海关对出口货物及企业收取的工缴费收入免征出口环节的关税、增值税等，但出口货物所耗用国内辅件所支付的进项税额不得抵扣或不予退税。由于我国目前是一种不完全的退税制度，除船舶、汽车、数控机床、印刷电路、铁道机车等极少数产品出门实行增值税零税率(退税率为17％)外，其他产品的退税率都小于征税率，企业对不能抵扣的进项税额需要计人出口产品的加工成本。因此，进料加工与来料加工的税收成本就可能不同。
一、同时耗用国内辅件情况下的比较
进口料件加工复出口耗用进口料件的同时，还要耗用部分国产辅件的情况下，如果采用进料加工复出口，因退税率小于征税率，其耗用国产原料件、零部件等支付的进项税额中不得免征和抵扣的税额，只能计人出口产品的成本。但如果采用来料加工复出口，因实行免征增值税，耗用国产料件进项税额中不存在不得免征和抵扣的问题，但收取的工缴费也不能计算进项税额实行抵扣。究竟哪一种贸易方式最为有利于出口退税，这要由耗用国产料件价值的比例大小来决定。实际上，如果国产辅件用量较少，来料加工贸易方式相对有利；如果国产辅件耗用量较大，进料加工贸易方式又相对有利，且“临界点”可以通过计算求得。
[例1]谋特区生产性企业采取进料加工方式生产T／C纱复出口，其进口涤纶棉CIF价折合人民币200万元，假定海关按90％免税，关税税率为15％。又假定该进口料件当期已全部加工出口并已办理(免)退税核销手续，出口售价折合人民币310万元。该进料加工耗用国内辅件为10万元，进项税额1．7万元。该企业适用征税率为17％，退税率为13％。
蕨菜的采收及处理
蕨菜是一种典型的无公害野生森林蔬菜，分布广，资源极其丰富。但蕨菜的采收时间、方法及加工技术性很强，掌握不好，就会使蕨菜老化，不可食用。现介绍一下蕨菜的采收和处理方法。
一、采收
蕨菜的采集时间性强：过早，则植株小、营养价值低，产量不`高；过晚，则因老化无法食用。鹤岗地区采集时间为每年4-6月份，当蕨菜出土20-25cm高，羽状叶尚未开展时，即可采收。采收时，要求戴上手套，选取长势好、粗壮、嫩脆、无干枯、无腐烂、无病虫害、无污染、无霜冻的菜。把嫩茎从离地面2 cm以上未老化处折断或用刀割断，装在筐内。为防止老化，可在断口处用泥土轻抹或把伤口部放入含有2.5%的盐水和10%的柠檬酸水溶液中浸润。在筐底垫上一层柔软青草，上面用湿布或青草覆盖，不要挤、压、碰，以防碰伤或失水老化，切不可用麻袋或塑料袋运载。
二、腌制
将运回的鲜蕨菜整理，把杂质、变色及老化的剔除。将茎嫩粗壮、色泽新鲜的蕨菜按不同的长度分开清洗干净，并用刀切去不能食用的硬根，沥去水分，用无毒的橡皮圈靠近中部捆好，每捆直径约6-8cm，以备腌渍。
腌渍
（1）干盐渍法：菜和盐(洗涤盐)的重量比为10：3。先将木桶或缸等适当容器里放一层盐,然后一层蕨菜一层盐,直到摆满缸为止,放盐量由下到上逐层增加,最上一层多放一些盐。将盐渍的蕨菜浸入洗涤盐饱和盐水中5cm，最后用比容器口略小的无味木盖盖在上面，再用石头压住,腌渍7-10天。
（2）盐水渍法：先在缸底部放一层盐，然后将第一次腌制的蕨莱从上至下依次放入，一层蕨菜放一层盐，直至摆满缸为止。此次菜和盐的重量比为20:3。最上面放2cm厚的盐，然后再用饱和盐水灌满缸,盖好木盖。
腌渍好后，放在屋内或棚下的阴凉处，防止昆虫和尘土等污染。盐渍过程要经常检查，若发现菜色变褐和有异味时，应立即倒缸，剔除褐变部分，重新腌渍。
蕨菜
蕨菜，又叫拳头菜、猫爪、龙头菜、鹿蕨菜、蕨儿菜、猫爪子、拳头菜、蕨苔。英文名：Pteridium aquilinum (Linn.) Kuhn var. latiusculum (Desv.)Underw.ex Heller，属于凤尾蕨科。 喜生于浅山区向阳地块，多分布于稀疏针阔混交林。其食用部分是未展开的幼嫩叶芽。
蕨菜，野生在林间、山野、松林内，是无任何污染的绿色野菜，不但富含人体需要的多种维生素，还有清肠健胃，舒筋活络等功效。蕨菜食用前经沸水烫后，再浸入凉水中除去异味，便可食用。经处理的蕨菜口感清香滑润，再拌以佐料，清凉爽口，是难得的上乘酒菜。还可以炒吃，加工成干菜，做馅、腌渍成罐头等。蕨菜中含有的与癌症有关的物质有苯草酸、蕨内酰胺、黄碱醇类化合物、橡黄素以及与橡黄素类似的一些物质。这些致癌物质在蕨菜的根茎中的含量最高，叶中次之。 据世界许多国家进行蕨菜致癌的试验表明，蕨菜可使大鼠诱发肠癌、乳腺癌、膀胱癌、白血病等。 科学家还对经过烹调加工过的蕨菜致癌试验表明，即使经过加工的蕨菜，也能诱发癌症。
形态特征
蕨菜为水龙骨科多年生草本。地下根茎黑褐色，长而横向伸展，直
蕨菜
径0.6～0.8厘米，长10余厘米，最长可达30厘米。叶由地下茎长出，细脉羽状分枝。叶缘向内卷曲。叶柄细嫩时有细茸毛，草质化后茎秆光滑，茸毛消失。夏初，叶里面着生繁殖器官，即子囊群，呈赭褐色。
蕨菜一般株高达一米，根状长而横走，有黑褐色绒毛。早春新生叶拳卷，呈三叉状。柄叶鲜嫩，上披白色绒毛，此时为采集期。叶柄长30～100cm，叶片呈三角形，长60～150cm，宽30～60cm，2～3次羽状分裂，下部羽片对生，褐色孢子囊群连续着生于叶片边缘，有双重囊群盖。
2生长环境
蕨菜，又名蕨儿菜、龙头菜、猫爪子、拳头菜，多生长在山区土质湿润、肥沃、土层较深的向阳坡上。它的根茎粗壮、肥大，叶柄挺而直立，常常高达60厘米左右。春天，它的嫩叶刚刚长出，还处于卷曲未展时，人们便将它采摘下来，以备食用。 3分布情况
蕨菜的营养价值及加工技术
蕨菜的营养价值及加工技术
蕨菜又叫蕨儿菜、蕨薹、拳菜、龙须菜等，属凤尾科多年生草本植物，广泛分布在我国暖温带及亚热带地区，贵州省分布极为丰富。蕨菜在春分至夏至之间陆续冒芽，呈拳头状，披白色或紫色绒毛，冒芽后1周左右为采摘最佳时期，以幼嫩叶芽供食用，之后，拳状逐渐涨开，纤维老化。蕨菜鲜吃可凉拌、炒食、作汤、炖肉等，有利尿、解热、降压、滋补、驱风、化痰之效，对慢性关节炎、头晕等病症也有一定疗效。
1 蕨菜的营养价值
用蕨菜嫩芽作菜，每100g食用蕨菜茎叶中含蛋白质1.6g、脂肪0.4g、糖类10g、热量50kcal、粗纤维1.3g、灰分0.4g、胡萝卜素16.8g、维生素c35mg、钙
2.4mg、磷29mg，各种氨基酸含量也很高，具有人类必需的无机盐和多种微量元素、纤维素，还含有胆碱、麦角同醇等营养物质。嫩蕨芽的胡萝卜素、蛋白质和热量均高于番茄、辣椒、茄子、黄瓜等蔬菜。维生素c含量也高于番茄、茄子等蔬菜。
2 蕨菜产品的加工
蕨菜是我国对日本等国出口的大宗畅销果蔬食品之一，以其软嫩、色正、味好，深受客商欢迎。鲜蕨菜在春分至夏至之间采摘食用，可缓解淡季蔬菜的匮缺，确保市场的长年供应和资源的充分利用。据资料统计，1t蕨菜鲜品可出盐渍菜0.6—0.7t，1982—1990年，我国出口成蕨菜由8865t上升到12469t，增长了1.4倍；出口1t盐渍蕨菜获利800美元；出口1t蕨菜干，可获利1万美元，相当于40t的大豆价值。特制加工的蕨菜有罐装、瓶装、软包装和真空包装等。
2.1 出口干制选出鲜嫩粗壮、没有病虫的蕨菜，去掉杂物，用开水浸煮10min，捞出晾晒，当外皮见干时，用手揉搓，反复搓晒10余次，经2—3d即可晒干。其标准：一是完全晒干、不发霉、无杂质；二是用手揉搓，发软打卷、无老化硬梗。 2.2 出口腌制
2.2.1 原料选择。选取春季采掘的粗壮、无虫蛀、长度在20cm以上的新鲜蕨菜。
