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第十一章个人所得税法本章考情分析本章的地位：是历年注册会计师税法科目考试中非常重要的税种，其特点是内容繁杂，考点较多。
从考试角度看，试题难度不大，比较容易得分，因此，学习时应认真、仔细，将各个知识点扎实掌握，争取不丢分。
本章题型与分值：本章是税法考试的重点章节，各类题型在本章均会出现，包括单项选择题、多项选择题、计算问答题以及综合题，题量4～6题，分值8～12分左右。
最近3年本章考试题型、分值分布本章内容结构：6节第一节纳税义务人与征税范围★★第二节税率与应纳税所得额的确定★★★第三节应纳税额的计算★★★第四节税收优惠★★第五节境外所得的税额扣除★★第六节征收管理★★本章重点和难点：个人所得税税目的划分，纳税人身份的判定，各个税目应税收入及扣除项目的确定，各个税目应纳税额的计算，个人所得税的税收优惠政策，个人所得税的征收管理与纳税申报。
重点是工资、薪金所得应纳税额计算的一般规定和特殊规定，劳务报酬所得、稿酬所得、财产租赁所得、财产转让所得以及对企事业单位的承包承租经营所得应纳税额的计算及相关规定。
本章重要考点：税目的划分，各个税目扣除项目的具体规定，应纳税所得额的确定，工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、财产租赁所得和财产转让所得应纳税额的计算，个人所得税税收优惠政策等。
本章核心考点一览表2014年教材的主要变化：1.修改了企业年金个人所得税征收管理的有关规定。
2.增加了个人投资者收购企业股权后将原盈余积累转增股本个人所得税的规定。
2014年应重点关注的内容：税目的划分、各个税目扣除项目的具体规定、应纳税所得额的确定、应纳个人所得税税额的计算。
尤其关注工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、财产租赁所得、财产转让所得几个重点税目的各项规定。
个人所得税简介:个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。
第一节纳税义务人与征税范围一、纳税义务人个人所得税的纳税人包括中国公民、个体工商业户、个人独资企业、合伙企业投资者以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞。
所得税会计概述【基本内容】一、所得税会计的概念应纳税金额：指根据税法规定，将增加未来应税利润的金额，包括应纳税的收入、利得及不得列为扣除项目的费用和损失。
准予扣除项目金额：指根据税法规定，将减少未来应税利润的项目金额，包括可作为应税利润扣除项目的成本、费用和损失，以及免税收入。
简称扣除金额。
计税基础：指根据税法规定所确认的资产或负债的金额。
暂时性差异：指资产或负债的计税基础与其列示在财务报表上的帐面价值的差异，该差异在以后年度当财务报表上列示的资产收回时，或者列示的负债偿还时，会产生应纳税金额或扣除金额。
递延所得税影响数：指根据税法规定所衡量的暂时性差异、弥补亏损及所得税抵减等对未来所得税的影响数。
递延所得税资产：指可扣除暂时性差异、弥补亏损及所得税抵减所产生的递延所得税影响数。
递延所得税负债：指应纳税暂时性差异所产生的递延所得税影响数。
递延所得税费用(利益)：指递延所得税负债或资产在本期的变动数。
本期所得税利益：指本期因弥补亏损及所得税递延而减少的应纳税额或应退税额。
本期所得税费用：指本期根据应税利润所计算的应纳税额。
所得税分摊：指将所得税费用(或所得税节省)与引起该所得税的收入(或节省所得税的费用)相配比的一种会计程序。
所得税分摊可分为跨期分摊及期内分摊两种。
所得税跨期分摊：指将暂时性差异、弥补亏损及所得税抵减所产生的所得税影响数分别确认为负债或资产，并将此所得税影响数递延到以后期间分别确认为所得税利益或费用。
所得税期内分摊：指将一定期间的所得税费用在同一期间的重要损益构成项目及前期损益调整项目之间加以分摊的程序。
2、会计利润与应纳税所得：财务会计和税法遵循不同的原则，服务于不同的目的，体现着不同的经济关系。
财务会计要遵循一般会计原则，符合会计的有关概念以及会计准则对实务的要求；其目的是为了全面、真实、公允地反映企业的财务状况、经营业绩以及资金变动情况，为会计报表的使用者提供有用的财务信息，为投资者、债权人、企业管理者进行决策提供可*的依据。
某财经大学所得税会计教材简介本文档是某财经大学所得税会计课程的教材，旨在帮助学生理解和掌握所得税会计的基本概念、原则、计算方法等。
本教材涵盖了所得税会计的基础知识，以及一些实践案例和例题，帮助学生将理论应用于实际情况中。
第一章：所得税会计的基本概念1.1 所得税会计的定义所得税会计是指在财务会计的基础上，结合所得税法规定和税务部门的要求，对应纳税人的所得税进行核算和报告的一门会计学科。
本章将介绍所得税会计的定义、核算方法等基本概念。
本节将讨论所得税会计的目标，包括正确计算纳税义务、合规申报纳税、降低纳税风险等方面。
1.3 所得税会计的相关法规与准则本节将介绍所得税会计的相关法规与准则，包括国家税务总局发布的文件、企业所得税法、所得税会计的准则等。
1.4 所得税会计核算的基本原则本节将介绍所得税会计核算的基本原则，包括权责发生制原则、收入确认原则、费用匹配原则等。
第二章：所得税会计核算方法2.1 所得税会计核算步骤本章将介绍所得税会计核算的步骤，包括收入确认、费用计提、税收确认、纳税申报等。
本节将讨论所得税计算方法，包括应纳所得税的计算、缴税计算、核销会计期间所得税等。
2.3 所得税会计处理技巧与实例本节将通过实例讨论所得税会计的处理技巧，包括税收优惠的处理、税前税后账务处理等。
第三章：所得税会计报告与分析3.1 所得税会计报表本章将介绍所得税会计报表，包括所得税资产负债表、所得税利润表等。
3.2 所得税会计报告的编制与分析本节将介绍所得税会计报告的编制与分析方法，包括所得税负担比率、税务成本比率等分析指标。
3.3 所得税会计报告的税务检查和审计本节将讨论所得税会计报告的税务检查和审计问题，包括税务部门对企业所得税核算情况的检查和审计要求。
结语本教材全面介绍了某财经大学所得税会计课程的基本内容，包括所得税会计的基本概念、核算方法、报告与分析等。
希望本教材能帮助学生深入理解所得税会计的重要性和应用技巧，在实践中能够熟练运用所得税会计知识。
第十一章（郑庆华，2005。
3。
20）一、本章在考试中的地位1．本章在考试中的地位：本章在考试中居于重要地位，许多大分题都与所得税的核算有关。
本章重点是递延法和债务法的核算。
2．本章内容无变化。
3．本章复习方法：本章复习中应与“八大准备”的计提相结合；与会计政策变更、重大差错更正、日后事项相结合。
二、本章考点精讲【考点一】税前会计利润与应纳税所得额的差异（理解）1．税前会计利润与应纳税所得额（1）财务会计为投资者服务，关心的是经营成果，应计算利润：（会计）收入—（会计）费用=（净）利润（2）税收是为政府服务的，所关心的是维持税收收入，应计算出应纳税所得额，交纳所得税：（税收）收入—（税收）费用（即允许扣除数）=应纳税所得额2．永久性差异和时间性差异由于会计和税收的目的不同，所计算的税前会计利润和应纳税所得额存在差异，这个差异可分为两类：（1）永久性差异：是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。
这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。
永久性差异有以下4种类型：①按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表，在计算应税所得时不确认为收益，如国债利息收入。
②按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表，在计算应税所得时作为收益，需要交纳所得税，如在建工程领用产成品。
③按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表，在计算应税所得时则不允许扣减，如赞助费。
④按会计制度规定核算时不确认为费用或损失，在计算应税所得时则允许扣减。
（2）时间性差异：是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。
时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。
时间性差异有以下4种类型：①企业获得的某项收益，按照会计制度应当确认为当期收益，但按照税法规定需待以后期间确认为应税所得。
如按权益法确认的投资收益等。
②企业发生的某项费用或损失，按照会计制度应当确认为当期费用或损失，但按照税法规定需待以后期间从应税所得中扣减。
如保修费等。
③企业获得的某项收益，按照会计制度应当于以后期间确认收益，但按照税法规定需计入当期应税所得，如某些销售收入确认。
④企业发生的某项费用或损失，按照会计制度应当于以后期间确认为费用或损失，但按照税法规定可以从当期应税所得扣减，如会计上采用直线法计提折旧，税法上采用年数总和法计提折旧。
3．应纳税时间性差异和可抵减时间性差异（1）应纳税时间性差异：是指未来应增加应税所得的时间性差异。
应纳税时间性差异发生时将使本期利润总额大于应纳税所得额，故：应纳税所得额=税前会计利润—本期发生的应纳税时间性差异+本期转回的应纳税时间性差异[例1]甲公司 2003年12月购入一台设备，原价300万元，预计使用年限3年，预计净残值为零。
假设税法按年数总和法计提折旧，会计按直线法计提折旧。
税前会计利润每年均为80万元。
上表中，会计折旧和税收折旧总额相同，只是作为折旧费用所计入的时间不同；2004年发生应纳税时间性差异50万元，2006年转回应纳税时间性差异50万元。
（2）可抵减时间性差异：是指未来可以从应税所得中扣除的时间性差异。
可抵减时间性差异发生时将使本期利润总额小于应纳税所得额，故：应纳税所得额=税前会计利润+本期发生的可抵减时间性差异—本期转回的可抵减时间性差异[例2]甲公司 2003年12月购入一台设备，原价300万元，预计使用年限3年，预计净残值为零。
假设会计按年数总和法计提折旧，税法按直线法计提折旧。
税前会计利润每年均为80万元。
上表中，会计折旧和税收折旧总额相同，只是作为折旧费用所计入的时间不同；2004年发生可抵减时间性差异50万元，2006年转回可抵减时间性差异50万元。
【考点二】应付税款法（理解）1．应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用，它的特点是本期所得税费用等于本期应交的所得税。
2．应付税款法的核算思路（1）计算应交所得税①计算应纳税所得额应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整额=税前会计利润+纳税调整增加额（调增的永久性差异、转回的应纳税时间性差异、发生的可抵减时间性差异）—纳税调整减少额（调减的永久性差异、发生的应纳税时间性差异、转回的可抵减时间性差异）②计算应交所得税应交所得税=应纳税所得额*所得税税率（2）进行所得税账务处理借：所得税贷：应交税金——应交所得税[例3]甲公司 2003年12月购入一台设备，原价300万元，预计使用年限3年，预计净残值为零。
假设税法按年数总和法计提折旧，会计按直线法计提折旧。
税前会计利润每年均为80万元。
2004年：借：所得税 9.4贷：应交税金——应交所得税 9.9（其余略）【考点三】纳税影响会计法（掌握）1．纳税影响会计法的概念和处理办法（1）纳税影响会计法是将本期由于时间性差异产生的所得税影响金额，递延和分配到以后各期。
采用纳税影响会计法，所得税被视为企业在获得收益时发生的一项费用，并应随同有关的收入和费用计入同一期间，以达到收入和费用的配比。
（2）纳税影响会计法的处理办法①在纳税影响会计法下，应设置“所得税”、“递延税款”和“应交税金——应交所得税”科目。
所得税费用的计算公式是：所得税费用=应交所得税+递延税款贷方发生额—递延税款借方发生额②递延税款贷方发生额：包括本期发生的应纳税时间性差异*税率、本期转回的可抵减时间性差异*税率；③递延税款借方发生额：包括本期发生的可抵减时间性差异*税率、本期转回的应纳税时间性差异*税率。
“递延税款”科目的核算内容，列示如下：①本期发生的可抵减时间性差异*税率①本期发生的应纳税时间性差异*税率②本期转回的应纳税时间性差异*税率②本期转回的可抵减时间性差异*税率余额：递延所得税借项或资产余额：递延所得税贷项或负债[例4]甲公司 2003年12月购入一台设备，原价300万元，预计使用年限3年，预计净残值为零。
假设税法按年数总和法计提折旧，会计按直线法计提折旧。
税前会计利润每年均为80万元。
2004年：（1）本年应交所得税=30*33%=9.9（万元）（2）本年发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额=50*33%=16.5（万元）（3）本年所得税费用=9.9+16.5=26.4（万元）借：所得税 26.4贷：应交税金——应交所得税 9.9递延税款（预提费用） 16.52005年：（1）本年应交所得税=80*33%=26.4（万元）（2）本年发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额=0*33%=0（万元）（3）本年所得税费用=26.4+0=26.4（万元）借：所得税 26.4贷：应交税金——应交所得税 26.4递延税款（预提费用） 02006年：（1）本年应交所得税=130*33%=42.9（万元）（2）本年转回的应纳税时间性差异的所得税影响金额=50*33%=16.5（万元）（3）本年所得税费用=42.9—16.5=26.4（万元）借：所得税 26.4递延税款（预提费用） 16.5贷：应交税金——应交所得税 42.9（3）在具体运用纳税影响会计法核算时，有递延法和债务法。
在所得税税率不变的情况下，两种处理办法的结果相同；在所得税税率发生变动的情况下，两种处理方法的结果则不相同。
2．递延法（1）递延法是将本期时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回原已确认的时间性差异对本期所得税的影响金额。
（2）递延法的特点①采用递延法核算时，资产负债表上反映的递延税款余额，并不代表收款的权利或付款的义务；②本期发生的时间性差异影响所得税的金额，用现行税率计算，以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税的金额，一般用当初的原有税率计算。
[例5]甲公司 2003年12月购入一台设备，原价300万元，预计使用年限3年，预计净残值为零。
假设税法按年数总和法计提折旧，会计按直线法计提折旧。
税前会计利润每年均为80万元。
甲公司所得税税率2004年为33%，2005年起为30%，采用递延法核算。
有关项目计算如下（单位：2004年：（1）本年应交所得税=30*33%=9.9（万元）（2）本年发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额=50*33%=16.5（万元）（3）本年所得税费用=9.9+16.5=26.4（万元）借：所得税 26.4贷：应交税金——应交所得税 9.9递延税款（预提费用） 16.52005年：（1）本年应交所得税=80*30%=24（万元）（2）本年发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额=0*30%=0（万元）（3）本年所得税费用=24+0=24（万元）借：所得税 24贷：应交税金——应交所得税 24递延税款（预提费用） 0（注：在2005年年初税率由33%下降为30%时，至2004年末多计提所得税费用（50*3%）1.5万元，没有冲回去，以后多提多转，往后“递延”，即递延法）2006年：（1）本年应交所得税=130*30%=39（万元）（2）本年转回的应纳税时间性差异的所得税影响金额=50*33%=16.5（万元）（3）本年所得税费用=39—16.5=22.5（万元）借：所得税 22.4递延税款（预提费用） 16.53．债务法（1）债务法是将本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回已确认的时间性差异的所得税影响金额，在税率变动或开征新税时，需要调整递延税款的账面余额，即债务法下递延税款余额=时间性差异余额*现行所得税税率。
（2）债务法的特点①本期的时间性差异预计对未来所得税的影响金额，在资产负债表上作为未来应付税款的债务，或者作为代表预付未来税款的资产。
②在采用债务法时，本期发生或转回的时间性差异的所得税影响金额，均应采用现行税率计算确定。
（3）采用债务法时，本期所得税费用包括：①本期应交所得税；②本期发生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产；③由于税率变更或开征新税，对以前各期确认的递延所得税负债或递延所得税资产账面余额的调整数。
[例6]甲公司 2003年12月购入一台设备，原价300万元，预计使用年限3年，预计净残值为零。
假设税法按年数总和法计提折旧，会计按直线法计提折旧。
税前会计利润每年均为80万元。
甲公司所得税税率2004年为33%，2005年起为30%，采用债务法核算。
有关项目计算如下（单位：2004年：（1）本年应交所得税=30*33%=9.9（万元）（2）本年发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额=50*33%=16.5（万元）（3）本年所得税费用=9.9+16.5=26.4（万元）借：所得税 26.4递延税款（预提费用） 16.52005年：（1）本年应交所得税=80*30%=24（万元）（2）本年发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额=0*30%=0（万元）本年由于税率下降调减的递延所得税负债=50*3%=1.5（万元）本期递延税款的贷方发生额=0—1.5=-1.5万元（借方）（3）本年所得税费用=24—1.5=22．5（万元）借：所得税 22．5递延税款（预提费用）1.5贷：应交税金——应交所得税 24（注：在2005年年初税率由33%下降为30%时，至2004年末多计提所得税费用（50*3%）1.5万元，在2005年初将多提的所得税费用冲回去了，余额为以后应交的税金，是真正的“负债”，即债务法）2006年：（1）本年应交所得税=130*30%=39（万元）（2）本年转回的应纳税时间性差异的所得税影响金额=50*30%=15（万元）（3）本年所得税费用=39—15=24（万元）借：所得税 24递延税款（预提费用） 15贷：应交税金——应交所得税 39[例7] 2004年12月31日甲公司销售一台设备给乙公司，取得收入200万元，按照销售合同规定，甲公司将免费保修3年，预计保修费为销售额的5%，即10万元。
