下载文档原格式
旅游饮食服务企业会计核算特点及审计要点浅析1.季节性变动：旅游、饮食服务企业的经营活动通常呈现出明显的季节性波动特征，旺季期间收入增加，淡季期间收入减少。
因此，在会计核算中，需要针对不同的季节制定不同的预算和财务计划，合理安排和利用资金。
2.高度依赖人工：由于旅游、饮食服务业的特殊性，人工成本往往是企业最大的费用项目之一、因此，在会计核算中，需要对人工成本进行详细的分析和管理，合理控制人员数量和工资水平，保持成本和效益的平衡。
3.食材成本波动大：饮食服务企业的成本主要包括食材成本和人工成本，其中食材成本是一个相对不稳定的因素。
原材料的价格波动和供应的不确定性，将对企业的经营情况产生很大的影响。
因此，在会计核算中，需要加强对食材成本的监控和分析，合理安排采购计划，控制采购成本，确保食品的质量和供应的稳定性。
4.客户预付款较多：旅游、饮食服务企业往往要求客户提前支付部分费用作为预付款，以确保客户的预订和顾客的到店消费。
因此，在会计核算中，需要对预付款进行专门的管理，及时确认预付款的收入和预付款的使用情况，避免财务风险的发生。
审计要点：2.成本核算：审计人员需要审查企业的成本明细账户、采购和存货台账，核实食材成本和人工成本的准确性和合理性。
同时，还需要对成本的分配和归集进行审查，确保成本的正确核算和分摊。
3.预付款管理：审计人员需要对企业的预付款进行审查，核实预付款的收入和使用情况，确保预付款的合法性和安全性。
此外，还需要审查与预付款相关的合同和凭证，核实预付款的准确性和合理性。
4.内部控制：审计人员需要对企业的内部控制进行审查，包括企业的会计制度、财务管理制度和内部控制流程等方面。
审计人员需要评估企业的内部控制制度的完善性和有效性，发现存在的风险和问题，并提出改进建议。
5.报表分析：审计人员需要对企业的财务报表进行分析，包括资产负债表、利润表和现金流量表等方面。
审计人员需要对报表中的数据进行核实和比对，评估企业的财务状况和经营情况，发现潜在的问题和风险。
旅游、饮食服务企业会计核算特点及审计要点浅析旅游、饮食服务企业会计核算特点及审计要点浅析上海立信长江会计师事务所副所长陈继《旅游、饮食服务企业会计制度》所规定的旅游、饮食服务企业，包括旅行社、饭店（宾馆及酒店）、渡假村、游乐场、歌舞厅、餐馆、酒楼、旅店、理发、照相、洗染、修理、咨询等各类服务企业。
上述各类企业目前除了部分高星级酒店（如新锦江大酒店）和大型旅行社（如国旅）为上市公司或上市公司控股子公司以及外商投资企业采用《企业会计制度》以外，一般内资企业均采用《旅游、饮食服务企业会计制度》。
即使一些著名酒店企业如锦江饭店、和平饭店和旅行社企业如锦江旅游公司、华亭海外旅游公司目前也采用该行业会计制度。
因此，了解旅游、饮食服务企业会计核算内容和会计核算特点，对于审计人员更好进行旅游、饮食服务企业审计工作具有一定的帮助。
第一，从资产类看，旅游饮食服务企业主要有以下这些会计科目：首先是应收账款。
旅行社应收账款一般金额较大，账龄较长。
互欠业务款是旅行社行业的一大特点，尤其是与境外旅行社合作支付的应收账款一般需要很长时间才能结清，而且很难收回。
所以对旅行社的应收账款确认要格外谨慎，金额和户数的比例要高于一般企业。
对于酒店应收账款，主要是其二级科目有其特殊性。
酒店应收账款账户下有一个二级账户(所谓内部账户)，其作用是核算已入住酒店但尚未退房的客人的日常应收账款。
此应收客人账款应在客人离店时与客人预付的订金同时结算。
一是这个科目余额应该不大，二是变数大。
因此，如果在审计中发现客人应收账款金额较大且长期没有变化，就要引起重视。
曾经有一个案例，某酒店的接待人员利用未付款的客人账目，占用酒店收入100多万元。
第二，其他应收账款。
旅行社其他应收款中的备用金二级科目，除了用于日常的备用金支付需要外，有时也用于营业网点的代理飞机票。
对于本科目的审核，不仅要看备用金的归集手续是否完备，还要了解用于此目的备用金的变动情况，并关注长期代理机票备用金的使用情况。
编号：桂林电子科技大学职业技术学院毕业设计（论文）旅游与餐饮企业会计的比较学院（系）：管理系专业：会计学号： xxxxxxxxx学生姓名： xxxxxxxx指导老师：***桂林电子科技大学职业技术学院毕业设计（论文）目录摘要 (2)1绪论 02关于旅游餐饮服务业 (1)2.1旅游餐饮服务业概述 (1)2.2旅游餐饮服务业会计的共同特点 (1)3旅游与餐饮企业会计经营业务核算的比较 (3)3.1我国旅游与餐饮经营业务特点的比较 (3)3.2旅游与餐饮经营业务收入会计核算的比较 (4)3.3旅游与餐饮经营业务营业成本会计核算的比较 (7)4结论 (10)参考文献 (11)致谢 (12)摘要本文以旅游餐饮企业会计为对象，在此行业内做行业会计之间的比较。
在人口众多的中国，随着国民经济的快速发展，人民生活水平日益提高，对旅游业与餐饮业市场的需求也越来越高，旅游业与餐饮行业的发展空间将会是相当广阔，相信这都是无数生意人看好的行业，它被称为“无烟产业”、“无形贸易”，更是国民经济中一个重要部门。
根据中国旅游业快速发展的态势，给经济市场带来的影响无可限量，同时无庸置疑地，将掀起相关行业如餐饮、服务业的快速发展！本文主要研究了旅游与餐饮企业的联系，进而深入研究其会计比较，包括行业特点、行业会计的运用，行业会计业务核算比较。
研究结果表明：旅游与餐饮业是市场经济中息息相关、联系紧密、相互协调和制约的行业，在业务核算上，各行业会计的运用灵活，而且各具特色，各都为进行企业管理活动。
本文的特色在于：透过现实例子，真实可靠的论述，旅游与餐饮的紧密联系，并针对行业主要的经营业务的会计核算特点的比较，突出展现了旅游餐饮企业会计的实质特点。
关键词：旅游餐饮；经营业务；行业会计；核算比较1绪论据预测，到2015年，中国旅游业增加值可达2万亿元，约占GDP的4.8%；旅游业约占服务业增加值的11%；旅游直接、间接就业总量将达1亿人左右。
在旅游饭店中，餐馆部唯一生产物产品的部分，它的产品地直接进口的食品，崐并且通过销售和服务直接供给给客人就地消费。
目前，旅游饭店面对的主要客人是崐国处旅游者、华侨和港澳台同胞。
这些情况给饮食本钱的核算带来以下的特点：１．收进的可变性大餐饮部的收进在旅游饭店占有较大的比重，在我国，一般旅游饭店的饮食收进崐要占旅游饭店收进的３０－４０％，经营管理好的则可超过客房收进。
由于餐饮部崐逐日的就餐进数和人均消费额不固定，所以其收进的可变性很大，旅游饭店通过各崐种措施，加强经营管理，突出风味特点，就可扩大销售量，增加收进；通过精打细崐算，减少原村料消耗，下降饮食本钱，也能够增加毛利。
所以饮食收进和餐饮部的崐经济效益有较大的伸缩性，管理核算得好，收进多、毛利多；管理核算得不好，收崐进少，毛早少。
所以，旅游饭店应加强餐饮部的经营管理和饮食本钱核算，加求扩崐大销售量，下降本钱，进步经济效益。
２．在经营进程中，同时执行生产、销售和服务三种职能。
旅游饭店餐饮部的经营管理同其他生产部分不同，餐饮生产的特点是先有买主，崐后生产，现生产现销售，从客人进进餐厅点菜到烹饪饮部的管理的核算带来一定的崐至今难度：一是其所消费的品名很难猜测，随机性强，要求餐饮部做好猜测和充足崐的原材料贮存，做为物资保证。
３．饮食本钱的构成范围与生产加工企业本钱编辑的内容不同。
饮食制品的本钱构成，与生产加工企业本钱核算的内容是有区别的。
生产加工崐企业的产品本钱包括耗用原材料、燃料的和动力、工资、车间经费及应摊的企业管崐理费。
而饮食制品的本钱，只包括所耗用的原材料，也就是组成饮食制品的主料、崐配料、调料三大类、燃料、工资和其他用度等，根据现行会计制度规定列进"营业崐用度"，不计进饭店制品的本钱。
由于饮食品种繁多、数目零星，边做边卖，生产和销售紧密相连，按产品逐次崐进行完全的的本钱计算，有很多困难所以只要求核算总的营业本钱和毛利。
旅游饭崐店可按餐厅、酒吧或按经营种类（中餐菜肴、西餐菜肴、酒水）计算本钱和毛利。
学习情境三餐饮旅游服务业典型业务的会计核算学习子情境一旅游餐饮服务企业的认知一、多项选择题1．下列哪些是旅游餐饮服务企业会计核算的特点（ABCD ）。
A．核算方法不同B．收入与费用的结构不同C．涉外性D．自制商品与外购商品分开核算2．旅游业的特征包括（BCD ）。
A．投资大B．见效快C．高利润D．污染低3．下列关于旅游餐饮服务业收入核算的说法中，正确的有（ACD ）。
A．需要设置“主营业务收入”账户B．需要设置“其他业务收入”账户C．需要在完工产品与未完工产品之间分配D．收入确认需要满足收入确认的条件4．餐饮业的存货计价可以采用的方法有( ACD )。
A．先进先出法B．后进先出法C．个别计价法D．加权平均法二、思考题1. 简述旅游餐饮服务企业的业务特点?旅游业的服务对象多样化，旅游业的从业人员具有不确定性，无固定的完备的服务设施，因而具有投资少、见效快、低污染、高利润等特征。
餐饮业具有生产、零售、服务三种功能，同时具有生产、零售、服务同步进行的特点。
服务业的特征为服务业的服务过程就是消费者的消费过程。
2. 旅游餐饮服务企业有哪些会计核算特点？旅游餐饮服务企业会计核算特点包括以下四方面：（1）收入、费用种类多（2）会计核算方法不同（3）外购商品与自制商品分开核算（4）涉及外币业务3. 简述旅游餐饮服务企业与其他行业会计相比的异同。
相同点；（1）收入核算方面，需要设置“主营业务收入”账户，收入要在完工产品和为完工产品之间进行分配（2）成本核算方面：内容包括劳动对象的耗费、劳动手段的耗费与劳动力的耗费；成本计算要求正确划分成本与期间费用，并分别核算，设置“主营业务成本”“财务费用”“管理费用”与“销售费用”账户（3）购进存货：以历史成本作为入账价值；发出存货：以加权平均法、先进先出法、个别计价法等计量发出存货的成本；存货盘存：实地盘存制和永续盘存制；存货的确认范围相同。
不同之处：不设置“其他业务收入”账户；营业成本主要计算直接成本；存货内容不同。
旅游饮食服务业会计基本实务成本和费用（一)旅游服务企业营业成本和费用核算的特点和内容1．核算特点(1)旅游服务企业经营的项目多，因而会计核算也有不同的内容和方法。
经营项目有旅行社、客房，客车出租等服务业务,也有商品经销业务，还有餐饮生产服务性业务。
对生产服务性业务,在成本费用核算上有归集成本费用的核算,对商品经营项目要核算经营成本，对旅行社、客房服务，则主要是核算营业费用和管理费用.（2）旅游服务企业与工业企业比较，其主要特点在于后者为物质产品生产企业，会计核算的主要对象是生产制造过程，而前者为旅游服务性企业，会计核算的主要对象是商品经销和各项服务过程。
因此，旅游服务企业的营业成本和费用核算有其自身的特点。
（3)旅游服务企业的成本项目和费用主要是按营业成本和营业费用划分的.管理费用和财务费用作为当期费用单独核算，从每期的营业收入中直接扣除。
2．营业成本和费用核算的内容旅游服务企业的成本和费用项目一般是按费用要素划分，即分为“营业成本”、“营业费用"、“辅助营业支出”和“管理费用”、“财务费用"五项。
其中，辅助营业支出在期末要分配摊入各项营业费用中。
因此，主要是使用“营业成本"和“营业费用”两个科目核算企业各营业部门成本费用开支。
管理费用是核算公司管理机构的和非营业性的费用开支。
“财务费用”则是核算企业的利息支出、汇兑损失和金融机构手续等费用开支。
对营业成本和营业费用的明细项目介绍如下：（1)营业成本的明细项目:①餐饮营业成本：包括餐厅、酒吧、咖啡厅等部门在经营中耗用的各种食品原材料、饮料、调料、配料等的实际成本。
②商品销售成本：指售出商品的进价。
③汽车营业成本：应比照运输企业会计制度,即出租汽车经营中所产生的实际成本，包括司机工资、燃料费、材料费、轮胎费、折旧费、维修费、养路费、低值易耗品摊销,制服费和其他直接费用等.④旅行社的营业成本，包括各项代收代付费用，如代收的房费、餐费、交通费、文娱费、行李托运费、票务费、门票费、专业活动费、签证费、陪同费、劳务费、宣传费、保险费、机场费等。
旅游行业会计核算要点第一篇：旅游行业会计核算要点旅游企业财务核算相对于工业、商业企业而言比较简单，主要表现是与工业企业、商业企业等类型的企业相比，旅游企业的收入、成本的确认和计量较为简单。
但是，旅游企业财务核算有其独特的特点。
本文拟就旅游企业财务核算主要会计科目的使用、收入成本的确认与计量等方面，对旅游企业的核算要点进行简要归纳和探讨。
一、主要会计科目由于旅游企业本身是组织团队旅游，游客到旅行社报名参加旅游，旅行社收取旅游款，构成企业的销售收入。
同时组织客人到目的地旅游，组团需要付出的当地旅行社接待费以及租车费、机票费、住宿费、餐费、保险费、门票费等构成了旅行团队的成本。
由于行业特点，注定了旅游企业基本上不存在存货核算的问题。
因此，在财务核算方面，涉及资金收付的会计科目成为旅游业会计最常用的科目。
1、应收帐款除了在营业厅接收散客组团出游之外，旅行社一般情况下需要开拓一些大型企业客户，这些客户为了给员工提供较好的福利政策，以体现企业的凝聚力，一般都会定期组织员工外出考察旅游。
门市接收散客组团，一般情况下不存在应收款项的问题。
但是对于企业客户多属于固定客户。
因此大多数旅行社会先组织员工出游之后才收款，因此形成企业的应收帐款。
该科目核算本期收到前期旅游团款及本期应收未收团款。
当月收到前期应收款时：dr：现金（银行存款）cr：应收帐款；在月末结转收入时，对尚未收到的旅游团款：dr：应收帐款cr：主营业务收入；2、预付帐款预付帐款核算主要是在旅游企业支付当期组团出游的旅游费用。
支付前期出游团队的旅游费用时候，使用“应付帐款”科目，不在本科目核算。
支付旅游款时：贷：现金（银行存款）；月末结转成本时：借：主营业务成本贷：预付帐款；3、应付帐款该科目核算本企业支付前期及当期应付而未付的旅游团款。
支付前期旅游团费时：借：应付帐款贷：现金（银行存款），月末结转成本时候：借：主营业务成本贷：应付帐款；4、预收帐款该科目核算本期收到的旅游团款。
餐饮企业会计核算特点研究摘要：在企业管理中会计核算占据了重要的地位与作用，其中在当前人们生活水平的不断提升下，餐饮企业的数量越来越多，但是因为餐饮企业具有特殊性，与其它企业相比较会计核算具有一定的独特性，只能对经营单位以及所耗用的原材料总成本加以核算，所以需要加强分析与研究。
本文主要对餐饮企业会计核算的特点展开论述。
关键词：餐饮企业；会计核算；特点一、引言从理论上分析，所谓的会计核算主要是指企事业单位生产经营活动以及预算执行过程，其货币是主要的量度，需要对会计报表加以编制，以此形成有效的财务指标、成本指标等，使其具有系统性。
除此之外，还能够促使企事业单位根据考核经营目标编制完善的经营决策，形成可靠的数据与信息。
从另外一个角度出发，会计核算的主要方法便是对会计对象进行系统且完整的分析，并做好监督与管理，可以设置账户，填写审核凭证，实现财产清查，编制报表等等。
二、现阶段餐饮企业的会计核算特点餐饮企业具有特殊性性质上分析，餐饮企业是集住宿、饮食、商品零售、娱乐等为一体的服务业，其中在与其它企业的对比下可以了解到餐饮企业具有特殊性，并主要表现为五点：第一是功能具有综合性，在发展中涉及到的内容众所，能够满足消费者的不同需求；第二是属于劳动密集型行业，对服务人员的需求与要求众多，且在发展中以提高服务质量为基础；第三是经营活动具有灵活性：在发展过程中严格按照实际的发展情况以及区位优势，实现经营方式的灵活多变；第四是实现服务过程与消费的相互结合；第五是餐饮企业是高成本行业，在餐饮企业的发展与运行中会占据大量的资金，其经营费用较高，一般情况下，建设一家高档次的餐饮，需要几千万的资金，并且要想进一步维持餐饮公司的发展，也离不开资金，因此餐饮企业属于高成本行业。
正因为餐饮企业具有特殊性，所以在与其它企业的发展中，其会计核算也具有一定的特殊性。
餐饮行业会计核算的特点众所周知，餐饮企业在发展中其特殊性对会计核算造成一定的影响，在会计核算的时候需要严格按照实际的发展情况，并且积极遵循会计信息质量原则以及会计要素准则，如此才能推动自身的发展。
旅游餐饮行业会计核算的特点与制造业企业会计核算的差异如今我国的大体政策是大力扶植第三产业，努力削弱一二产业在总产业中所占的比重，因此选择以旅游餐饮为代表的第三产业作为此次论文的主要论点。
首先，说明一下旅游餐饮行业的特点以及跟其他行业会计的比较：（一）核算方法不同旅游企业和饮食企业都执行生产、零售和服务三种职能，在会计核算上就必须分不同业务结合工业企业、流通企业的会计核算方法进行核算。
例如：旅游活动，它是一种新型高级的综合消费。
相应的，旅游企业则是一种新兴的综合性的社会服务企业。
为了满足旅游者食、住、行、游、买多方面的消费，旅游业的经营涉及旅行社、旅游饭店、旅游商场、旅游娱乐场，以及各种旅游服务企业，也涉及到民航、铁路、文物、园艺、工艺美术等部门和行业。
因此，许多旅游企业兼有生产、销售和服务职能。
（二）收入和费用分布结构不同以服务业为例，服务业通常由专门从业人员提供带有技艺性的劳动，以及运用与之相适应的设备和工具作为主要服务内容。
在会计核算上，需反映按规定收费标准所得的营业收入，服务过程中开支的各项费用和加工过程中耗用的原材料成本。
（三）自制商品与外购商品分别核算为了分别掌握自制商品和外购商品的经营成果，加强对自制产品的核算与管理，经营外购商品销售业务的企业，还要对自制商品和外购商品分开进行核算。
（四）涉外性主要指旅游企业和大饭店。
例如旅游企业的接待工作，主要有三种类型：一是组织国内旅游者在国内进行旅游活动；二是组织国内旅游者出国进行游览活动；三是接待国外旅游者到国内进行游览活动。
后两种类型的业务活动，都是涉外性质业务。
因此，在会计核算中，具有关于按照外汇管理条例和外汇兑换券管理办法办理外汇存入、转出和结算的业务。
涉及到外汇业务，应采用复币记账，反映原币和本币，计算汇兑损益和换汇成本。
（五）旅游餐饮服务企业与与其他行业会计的比较旅游餐饮服务企业经营特点是以服务为中心，辅之以产品生产与流通，直接为生产者服务。
旅游餐饮服务企业的会计是根据企业经营情况和管理要求综合运用工业企业、商品流通企业和服务企业的会计核算方法进行会计工作的一个典型。
旅游餐饮企业和其他行业会计都必须遵守一般的会计理论、会计原则、会计制度和会计方法。
但是由于经营特点决定了会计核算方法。
旅游餐饮企业与其他行业会计在具有共性的基础上，又存在明显的特点。
下表主要从收入核算、成本核算、存货三个方面进行了比较。
旅游餐饮服务企业会计与其他行业会计的比较一、制造业企业的主要经济业务制造业企业的主要经营过程一般可以分为三个阶段，即供应过程、生产过程和销售过程。
制造业企业主要经济业务有：1．资金筹集和设备购置的经济业务；2．材料采购的经济业务；3．产品生产的经济业务；4．产品销售的经济业务；5．财务成果计算与分配的经济业务。
二、会计处理基础（一）、收付实现制基础1．收付实现制亦称实收实付制，是以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。
2．采用这一原则，凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用，不论其是否归属于本期，都作为本期的收入和费用处理。
相反，凡是本期没有实际收到款项的收入和付出款项的费用，均不作为本期的收入和费用处理。
3．收付实现制只适合应用于行政、事业单位。
（二）、权责发生制基础1．权责发生制亦称应收应付制。
是以应收应付作为本期收入和费用的标准。
2．采用这一原则，凡是本期已经实现的收入和本期应当负担的费用，不论其款项是否实际收到和付出，均作为本期收入和费用处理。
相反，凡是不应该归属于本期的收入和费用，即使款项在本期内实际收到和付出，也不作为本期的收入和费用处理。
3．按权责发生制要求本期收入包括：（1）收到货款的本期主营业务收入；（2）本期销售产品的应收销货款；（3）收到款项的本期其他收入；（4）未收到款项的本期其他收入；（5）预收的货款和预收的其他款项等不能列入本期收入。
本期费用包括：（1）为生产本期产品而支付了货币资金的费用，如报销差旅费等；（2）计算提取的应由本期产品负担的费用，如提取固定资产折旧费等；（3）应由本期产品负担的转账费用，如从仓库领用的材料等；（4）摊销本期产品负担的待摊费用；（5）预提应本期产品负担的预提费用；（6）本期应付未付的各项费用。
4．我国企业单位采用权责发生制。
三、资金筹集和固定资产购置业务的核算一、资金筹集业务的核算目前我国企业的资金来源渠道，主要是投资者投入和向银行、金融机构筹借，以及发行债券等。
（一）权益的构成权益按其性质可分所有者权益和债权人权益。
1．所有者权益所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。
所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。
2．债权人权益债权人权益（即企业负债），是指企业的债权人对企业全部资产的索偿还。
这部分权益，企业必须以资产、劳务或新的负债来偿还。
债权人权益，按其偿还期的长短，可分为流动负债和长期负债。
（三）负债业务的核算1．负债及其分类负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
负债按偿还期长短，分为流动负债和长期负债。
（1）流动负债流动负债，是指在1年（含1年）或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、其他应付款、预提费用、应交税金、应付股利、应付福利费用等。
（2）长期负债长期负债，是指将在1年或者超过一年的一个营业周期以上偿还的债务。
它是企业向债权人筹集的可供长期使用的资金来源。
与流动负债相比，长期负债具有数额较大、偿还期较长的特点。
长期负债包括长期借款、长期应付款、应付债券等。
二、固定资产购置业务的核算企业为了进行产品生产，必须建造厂房、建筑物和购买机器设备等固定资产。
固定资产是指使用期超过1 年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。
不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。
固定资产应按其取得时的成本作为入账的价值，取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。
四、供应过程业务的核算一、材料及其采购成本制造业企业材料采购成本包括：1．买价，指进货发票所开列的货款金额。
2．运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等。
3．运输途中的合理损耗，指企业与供应或运输部门所签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。
4．入库前的挑选整理费用，指购入的材料在入库前需要挑选整理而发生的费用，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚残料的价值。
5．购入材料负担的税金（如关税等）和其他费用等。
五、生产过程业务的核算一、费用与制造成本企业在生产经营过程中所发生的各项费用，按其经济用途分类，可分为直接材料、直接工资，其他直接支出、制造费用和期间费用。
1．直接材料，是指为生产产品而耗用的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品。
燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料。
2．直接工资，是指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴。
3．其他直接支出，是指直接从事产品生产人员的职工福利费等。
4．制造费用，是指企业各生产单位为组织和管理生产所发生的各项间接费用。
包括各生产单位管理人员工资和福利费、折旧费、修理费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费、劳动保护费等。
5、期间费用，是指企业在生产经营过程中发生的营业费用、管理费用和财务费用。
营业费用，是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。
管理费用，是指企业为管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用。
财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。
三、费用核算的一般程序制造企业生产过程的核算，主要有两项内容：（1）归集、分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资及计提的福利费、折旧费、修理费等各项费用；（2）按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。
为了顺利正确地完成这两项内容，必须掌握费用核算的一般程序。
在制造业企业里，费用核算的一般程序见图4－4：四、费用归集的方法与会计处理（一）材料费用的归集和分配企业在生产过程中，必然要消耗材料。
生产部门需要材料时，应该填制有关的领料凭证，向仓库办理手续领料。
月末会计部门根据领料凭证编制领料汇总表，根据汇总表进行会计处理。
（二）工资及福利费的归集和分配工资费用是指企业支付给劳动者的劳动报酬，包括工资、奖金和津贴。
在我国，企业职工除了按规定取得工资外，还可以享受一定的福利待遇，如享受公费医疗，接受困难补助等。
为此，制度规定，企业可以按照应付工资总额的14%提职工福利费。
为了正确地计算产品成本，确定当期损益，企业必须组织工资及福利费的核算，正确地归集和分配工资及福利费。
为核算职工工资和职工福利费，会计上应设置和运用“应付工资”和“应付福利费”账户。
“应付工资”账户，是用来核算企业应付职工工资总额，包括各种工资、奖金和津贴等。
该账户的借方登记实际支付给职工的工资以及代扣款项；贷方登记应付职工工资总额，对应付的工资额，应作为一项费用，按其用途分配记入有关的成本、费用账户，即工资的分配数；该账户期末如有借方余额，表示本月实际支付的工资数大于应付工资数，即为多支付的工资，如为贷方余额，则表示本月应付工资大于实际支付的工资数，即应付未付的工资。
“应付福利费”账户，用来核算企业按规定计算提取的职工福利费，主要用于职工的医疗卫生费用、困难补助费以及医务和福利人员的工资等。
该账户贷方登记按规定计算提取的职工福利费；借方登记职工福利费的支付数，月末贷方余额表示福利费的结余数。
六、销售过程业务的核算一、销售商品收入与销售商品成本（一）销售商品收入销售商品收入，是指企业在销售商品等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
在下列条件均能满足时予以确认：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；3、与交易相关的经济利益能够流入企业；4、相关的收入和成本能够可靠地计量。
（二）销售商品成本销售商品成本，是指与销售商品收入相关的销售成本，即已售商品的制造成本。
《企业会计制度》规定，对于销售商品而发生的营业费用，应当作为期间费用，直接计入当期损益，不构成销售成本的内容。
七、期间费用的核算一、期间费用所谓期间费用，是指与企业生产经营没有直接关系和关系不密切的直接计入当期损益的各项费用。
管理费用，是指企业为组织和管理生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备和存货跌价准备等。
