审计学第二章-文档资料

《审计》第⼆章第⼀节注册会计师的法律环境⼀、注册会计师承担法律责任的依据注册会计师在执⾏审计业务时，应当按照审计准则的要求审慎执业，保证执业质量，控制审计风险。

否则，⼀旦出现审计失败，就有可能承担相应的责任。

营失败的极端情况是申请破产。

见。

例如，注册会计师可能指派了不合格的助理⼈员去执⾏审计任务，未能发现应当发现的财务报表中存在的重⼤错报。

(三)审计风险：是指财务报表中存在重⼤错报，⽽注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

注意：第⼀，经营失败不等于审计失败，但在经营失败的同时，很可能会追究注册会计师是否存在审计失败;第⼆，审计失败是注册会计师没有执⾏好审计准则造成的，只要存在审计失败，就意味着注册会计师在执业过程中有过失，有过失就有责任，因此，在发⽣审计失败的情况下，很可能就发⽣了审计风险变为实际的损失，进⽽被追究法律责任。

第三，由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重⼤错报的能⼒，注册会计师不能对财务报表整体不存在重⼤错报获取绝对保证。

特别是，如果被审计单位管理层精⼼策划和掩盖舞弊⾏为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时还是不能发现某些重⼤舞弊⾏为。

⼆、注册会计师法律责任逐步拓展的社会原因和表现形式三、对注册会计师法律责任的认定(⼀)违约失时，注册会计师应负违约责任。

⽐如，会计师事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表，或违反了与被审计单位订⽴的保密协议等。

(⼆)过失当过失给他⼈造成损失时，注册会计师应负过失责任。

通常将过失按其程度不同分为普通过失和重⼤过失。

遵循专业准则的要求。

业准则的基本要求执⾏审计。

谨慎，因⽽蒙受损失。

⽐如，被审计单位未能向注册会计师提供编制纳税申报表所必要的信息，后来⼜控告注册会计师未能妥当地编制纳税申报表，这种情况可能使法院判定被审计单位有共同过失。

再如，在审计中未能发现现⾦等资产短少时，被审计单位可以过失为由控告注册会计师，⽽注册会计师⼜可以说现⾦等问题是由缺乏适当的内部控制造成的，并以此为由来反击被审计单位的诉讼。

自考审计学-第二章第二章注册会计师职业道德第一节注册会计师职业道德规范及其基本原则一、注册会计师职业道德规范（一）注册会计师职业道德的含义纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。

二、注册会计师职业道德规范的基本原则：独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个重要的概念，也是注册会计师职业道德的基本要求。

1、独立独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，如果注册会计师与客户之间不能保持独立，存在经济利益、关联关系，或屈从外界压力，就很难取信于社会公众。

得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或职业怀疑态度受到损害。

美国注册会计师协会，较早给出独立性的权威解释：“独立性的含义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。

”2、客观注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。

注册会计师在许多领域提供专业服务，在不同情况下均应表现出其客观性。

3、公正注册会计师在提供服务时，应当坦率、诚实、保证公正。

公正不仅仅指诚实，还有公平交易和真实的含义。

1、专业胜任能力注册会计师应当具有专业知识、技能或经验，能够胜知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。

2、应有关注应有关注要求注册会计师在执业过程中保持谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。

注册会计师与客户沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上，这里所说的客户信息通常是指商业秘密。

（四）职业行为注册会计师的行为应当符合本职业的良好声誉，不得有任何损害职业形象的行为。

这一义务要求注册会计师履行对社会公众、客户和同行的责任。

（五）技术准则注册会计师应当遵守的技术准则有：第一，中国注册会计师执业准则；第二，企业会计准则；第三，与执业有关的其他法律、法规和规章。

第二节独立性独立性要求注册会计师在执业过程中做到实质上的独立和形式上的独立。

注册会计师保持实质上的独立，这种心态能使审计意见不受有损于职业判断的任何因素的影响，做到公正行事，保持客观和职业谨慎。

高等院校本科会计学专业教材新系王光远，黄京菁主编审计学第2章审计目标与审计发展东北财经大学出版社学习目标•通过本章的学习，你应该能够达到:•知识目标：了解不同社会经济背景如何影响着审计目标的确立；了解不同审计历史发展阶段中审计技术的特点；了解表明审计目标变化的各主要文献所提出的观点。

•能力目标：从不同历史阶段中审计目标的变化，归纳出影响审计目标确立的主要因素。

引例：审计的目的究竟是什么？•老张年轻时开设了一家制衣厂。

由于他有市场经营意识，对时尚潮流比较敏感，经过多年的打拼，制衣厂已经有了一定的规模，在市场上也有较好的声誉。

每年年末，为了与税务、工商等管理部门便利地交流，他都聘请注册会计师对制衣厂的会计报表进行审计，从而准确地了解工厂的经营状况和经营成果。

前年，老张积劳成疾，不得不住院休养，将制衣厂的日常经营管理全权委托给了他一手带出来的徒弟——现任副厂长小李。

老张与小李约定，平时，老张通过制衣厂的会计报表了解工厂的经营情况，在经营的重大决策问题上，仍然需要得到老张的许可，每年年末，小李仍然需要聘请注册会计师审计制衣厂的会计报表。

1周前，制衣厂的一位老员工私下告诉老张，工厂的经营很困难，他们的工资都无法按时发放了。

老张很纳闷，因为他上个月看到的审计后会计报表显示，制衣厂还有不少的银行存款，足以发放工资。

于是，他走访了会计师事务所想先了解一些情况。

注册会计师告诉他，审计的目的不是查找制衣厂是否存在舞弊行为，而只是验证会计报表是否公允。

老张很疑惑，注册会计师的话是什么意思？如果制衣厂真的存在问题，他的损失该由谁来负责赔偿呢？年以前的注册会计师审计2.1 18442.1 1844年以前的注册会计师审计•1）经济背景分析•2）审计目标定位–审计的目的是为了维护所有者的利益，审计结果也不需要公布于众。

•3）主要运用的审计方法师审计•1）经济背景分析–（1）法定审计的起源–（2）债权人成为注册会计师审计的主要需求方•师审计••2）审计目标定位–资产负债表审计应运而生。