会计实务：贸易公司委托加工业务的会计处理

进出口贸易公司会计的工作流程及处理程序会计实务每个财务人员都应该了解此流程，更应该了解相关的财务软件，目前稍有规模或管理水平高一点的企业均采信息化管理，你应该知道如何使用软件和如何设置，只要凭证制作正确，其余一切由计算机完成：凭证-汇总-明细账-总账 -各种报表等。

首先来了解财务流程是非常有必要的。

一、大致环节：1、根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。

2、根据收付记账凭证登记现金日记账和银行存款日记账。

3、根据记账凭证登记明细分类账。

4、根据记账凭证汇总、编制科目汇总表5、根据科目汇总表登记总账。

6、期末，根据总账和明细分类账编制资产负债表和利润表。

如果企业的规模小，业务量不多，可以不设置明细分类账，直接将逐笔业务登记总账。

实际会计实务要求会计人员每发生一笔业务就要登记入明细分类账中。

而总账中的数额是直接将科目汇总表的数额抄过去。

企业可以根据业务量每隔五天，十天，十五天，或是一个月编制一次科目汇总表。

如果业务相当大。

也可以一天一编的。

二、具体内容：1、每个月所要做的第一件事就是根据原始凭证登记记账凭证(做记账凭证时一定要有财务(经理)有签字权的人签字后你在做)，然后月末或定期编制科目汇总表登记总账(之所以月末登记就是因为要通过科目汇总表试算平衡，保证记录记算不出错)，每发生一笔业务就根据记账凭证登记明细账。

2、月末还要注意提取折旧，待摊费用的摊销等，若是新的企业开办费在第一个月全部转入费用。

计提折旧的分录是借管理费用或是制造费用贷累计折旧，这个折旧额是根据固定资产原值，净值和使用年限计算出来的。

月末还要提取税金及附加，实际是地税这一块。

就是提取税金及附加，有城建税，教育费附加等，有税务决定。

3、月末编制完科目汇总表之后，编制两个分录。

第一个分录：将损益类科目的总发生额转入本年利润，借主营业务收入(投资收益，其他业务收入等)贷本年利润。

第二个分录：借本年利润贷主营业务成本(主营业务税金及附加，其他业务成本等)。

发出委托加工物资的会计分录借助委托加工服务外包的会计分录，企业可以将部分生产环节外包给专业的加工商，并在会计记录中准确体现这一业务流程。

本文将介绍委托加工的基本概念、会计分录的编制要点以及相关案例分析，以帮助读者更好地理解委托加工物资的会计处理。

一、委托加工的基本概念委托加工是指企业将一定的物资或原材料交由另一家加工商进行生产加工的商业行为。

双方通过签订委托加工合同约定加工商需要完成的任务、加工费用以及其他相关条款。

在合同约定的范围内，加工商负责完成加工任务，并按照约定的价格支付加工费用给企业。

二、会计分录的编制要点委托加工物资的会计处理主要涉及到两个方面的交易，即企业向加工商发出物资和从加工商处收回已加工完成的物资。

下面是会计分录的编制要点：1. 发出物资委托加工物资在发出时需要进行出库，同时应将物资转移给加工商。

相关的会计分录如下：借：委托加工物资贷：原材料或库存商品2. 收回物资当加工商完成加工任务，并将加工产品交还给企业时，需将加工产品收回，并将需要支付给加工商的加工费用转入会计记录。

相关的会计分录如下：借：加工费用贷：委托加工物资3. 计提加工费用企业与加工商达成委托加工合同时，合同中一般会约定具体的加工费用。

企业需在会计记录中计提相应的加工费用，并进行相应的会计分录。

相关会计分录如下：借：加工费用贷：预提费用以下是一个具体的委托加工物资的会计分录案例分析：某企业将原材料1000公斤委托加工处理，按照合同约定，加工费用为每公斤12元。

在加工开始时，企业按照合同约定向加工商发出了原材料。

当加工完成后，加工商交还给企业了加工完成的产品，并向企业发出了加工费用的发票。

根据以上情况，该企业应进行以下会计分录：1. 发出物资借：委托加工物资 12000元贷：原材料或库存商品 12000元2. 收回物资借：加工费用 12000元贷：委托加工物资 12000元3. 计提加工费用借：加工费用 12000元贷：预提费用 12000元通过以上会计分录，企业能够准确记录委托加工物资的出库、收回以及计提的加工费用等信息，为日后的财务分析与核算提供基础数据。

委托加工物资科目如果以计划成本核算,在发出委托加工物资时,同时结转发出材料应负担的材料成本差异额。

收回委托加工物资时,应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异额。

 应计入委托加工物资成本的税金有增值税,税托加工物资是指企业委托外单位加工成新的材料或包装物、低值易耗品等物资。

委托加工物资的成本应当包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税金等。

 凡属加工物资用于应交增值税项目并取得了增值税专用发票的一般纳税企业，其加工物资所应负担的增值税可作为进项税，不计入加工物资成本；凡属加工物资用于非应纳增值税项目或免征增值税项目，以及未取得增值税专用发票的一般纳税企业和小规模纳税企业的加工物资，应将这部分增值税计入加工物资成本。

 凡属加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税应计入加工物资成本；如果收回的加工物资用于连续生产的，应将所负担的消费税先记入应交税费应交消费税科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。

 企业应设置委托加工物资科目，核算委托加工物资增减变动及其结存情况。

 企业由于受工艺设备限制，有时需要把某些物资委托外单位加工制成另一种性能和用途的物资，以满足经营的需要，例如将木材加工成木箱，生铁加工成铸件等。

发往外单位加工的物资，虽暂时离开企业，但仍属于本企业的存货。

 企业委托其他单位加工的物资的实际成本包括： 1．加工耗用物资的实际成本； 2．支付的加工费及往返的运杂费和保险费等； 3．支付的税金。

包括委托加工物资应负担的增值税和消费税。

 委托加工物资的 一、本科目核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。

 二、本科目应按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。

 三、委托加工物资的主要账务处理 （一）发给外单位加工的物资，按实际成本，借记本科目，贷记原材料、库存商品等科目；按计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价，借记本科目，贷记产品成本差异或商品进销差价科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。

委托加工物资练习
1.2012年7月25日羽化公司从甲公司购入一批A材料，材料已经运到，但是账单未到，7月30日，账单仍未到达，企业以暂估价15000元入账。

【例1】公司2007年3月20日委托北海公司加工包装木箱一批，发出木材，
实际成本为150000元。

【例2】承上例公司2007年5月10日支付给大地公司的加工费12000元，专用发票上注明的增值税额为2040元。

【例3】公司2007年5月16日将委托大地公司加工的包装木箱收回，受托加工单位退回一部分木材的实际成本2600元，已验收入库。

2．B企业将一批原材料委托外单位代加工H产品，发出原材料实际成本为100000元，加工费用9000元，取得增值税发票上注明增值税额1530元。

加工完毕，验收入库，以银行存款支付加工费及税金。

消费税10%（H产品收回后用于连续生产）。

3. B企业将一批原材料委托外单位代加工H产品，发出原材料实际成本为100000元，加工费用9000元，取得增值税发票上注明增值税额1530元。

加工完毕，验收入库，以银行存款支付加工费及税金。

消费税10%（H产品收回后用于直接出售）。

委托加工物资的会计分录一、引言委托加工是一种常见的商业合作模式，在这种模式下，一个企业将一部分生产工序交由另外一家企业或个体进行加工，以便节省生产成本和提高效率。

在委托加工过程中，涉及到物资的进出、加工费用的支付等会计事项，需要进行相应的会计处理。

本文将介绍委托加工物资的会计分录，并通过具体案例进行说明。

二、委托加工物资的会计分录1. 委托加工物资的采购当企业需要委托加工时，首先需要购买相应的物资以交由加工方使用。

这些物资的采购过程需要进行相应的会计处理。

一般来说，采购物资的会计分录如下：借：原材料库存账户贷：应付账款2. 委托加工物资的发出委托加工物资需要从企业发出，交由加工方进行加工。

这个环节通常会伴随着相应的出库和发出单据，会计分录如下：借：应付账款贷：委托加工物资库存账户3. 委托加工物资的确认加工方完成加工后，将加工好的产品返还给委托方，委托方需要对加工的产品进行确认和会计处理。

一般来说，产品的确认需要进行两个阶段的会计处理。

3.1 部分加工完成的产品确认当委托加工过程中，加工方完成部分加工时，需要进行部分产品的确认和会计处理。

会计分录如下：借：半成品库存账户贷：委托加工费用3.2 加工完成的产品确认当委托加工全部完成后，需要对最终加工好的产品进行确认和会计处理。

会计分录如下：借：产成品库存账户贷：委托加工费用4. 委托加工费用的支付委托加工方在完成加工后，委托方需要支付相应的加工费用。

这个环节需要进行相应的会计处理。

会计分录如下：借：委托加工费用账户贷：银行存款或现金账户5. 结算委托加工差异委托加工过程中，由于各种原因可能会产生差异，例如原材料的损耗、加工错误等。

这些差异需要进行结算，进行相应的会计处理。

会计分录如下：借：差异损益账户贷：原材料库存账户三、案例分析假设A公司委托B公司对某一产品进行加工，详细过程如下：1. A公司采购委托加工物资，总金额为10,000元。

会计分录如下：借：原材料库存账户 10,000元贷：应付账款2. A公司将委托加工物资发出给B公司。

会计实务委托加工业务的税收筹划技巧委托加工业务是指企业将一部分生产加工的工序或整个产品加工业务委托给其他企业进行加工的商业模式。

委托加工业务可以帮助企业降低成本、提高效率，同时也可以进行税收筹划，减少企业的税负。

下面将从增值税、企业所得税和其他方面探讨委托加工业务的税收筹划技巧。

一、增值税税收筹划技巧：1.委托加工业务涉及到的增值税主要有两种情况：一是企业将原材料或半成品委托加工成成品，委托加工费用确认为对方销售额的一部分；二是企业将成品委托其他企业销售，并支付一定的委托代销费用。

2.对于委托加工费用确认为对方销售额的一部分的情况，由于委托加工费用已经在对方的销售额中包含，所以委托方可享受到一定的增值税税额减免。

这种情况下，委托方可以在申报增值税时，在纳税申报表中，将对方的加工费用列入扣除项目，在计算增值税时，减少相应的应纳税额。

3.对于委托代销费用的支付，一方面，代销费用纳税义务由委托方承担，应按照国家规定进行处理，不能进行税收筹划，另一方面，委托方应查验代销方提供的进项税额发票，并确保对方合法、正规开具发票。

4.委托加工业务涉及跨境加工的情况，根据国家的政策调整，可享受免税申报、退税等优惠政策。

委托方可以根据具体的政策规定，选择合适的税收筹划方式，减少税负。

二、企业所得税税收筹划技巧：1.委托加工业务属于服务业务，所得税的税基主要是计算委托方的手续费、加工产值和加工成本之间的差额。

委托方可以根据具体情况，通过调整这三个要素中的其中一个或几个，降低企业所得税的税基。

2.调整手续费：委托方可以通过与对方协商，在合同中将手续费设置得较低，从而减少所得税税基。

3.调整加工产值：委托方可以通过与对方协商，将加工产值设置为与成本相比较低的水平，从而降低企业所得税的税基。

4.调整加工成本：委托方可以通过与对方协商，在合同中将加工成本设置得较低，从而减少企业所得税的税基。

三、其他税收筹划技巧：1.委托加工业务涉及到的关键税种还包括城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加等。

委托加工业务的税收筹划技巧一、税法依据根据我国《消费税暂行条例》第四条规定，委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。

第八条规定，委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

组成计税价格计算公式：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（ 1－消费税税率）。

《消费税暂行条例实施细则》第七条规定，《消费税暂行条例》第四条所说的“委托加工的应税消费品”，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。

委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。

对委托加工应税消费品，受托方未按规定代扣代缴税款，并经委托方所在地国税机关发现的，则应由委托方所在国税机关对委托方补征税款，受托方国税机关不得重复征税。

如果在检查时，收回的应税消费品已经直接销售的，按销售额计税；收回的应税消费品尚未销售或不能直接销售的（如收回后用于连续生产等），按组成计税价格计税。

组成计税价格的计算公式为：组成计税价格＝（材料成本＋加工费） / （1－消费税税率）。

根据这个规定，作为消费税的纳税人，就可以在委托加工方式和自行加工生产方式之间作出选择。

我国《消费税暂行条例》对消费税的具体计算方法和缴纳方式也作了具体的规定。

研究这些规定，我们不难发现各条款之间的弹性，为我们通过不同生产方式的选择而降低税收负担提供了筹划的空间。

二、案例分析通过上面法规的简单分析，我们大致可以看出，委托加工将承担与自产消费品销售不同的消费税。

同时，将原材料委托他人加工成应税消费品，如果没有代扣代缴，而是收回后销售，那么也将承担不同的消费税。

贸易公司委托加工业务的账务处理
【问】我公司是贸易公司，委托工厂生产产品后(FOB)再卖给我公司销售，工厂开具增值税销售发票给我公司。

但现在我公司自购了部分材料发到工厂添加到产品里，材料发票是开给我公司的，故产品的成本是由工厂的材料加我公司的部分材料组成，但由于我公司发给工厂的材料发票是开给我公司，故工厂只会按他们自有材料的成本计算产品成本开具增值税专用发票给我公司，现在问题在于我公司自购的材料成本没有体现到产品里，请教账务应如何处理。

由于我公司自购的材料技术含量高，不能由工厂代购。

工厂可以直接开加工发票给我公司吗？账务应如何处理？
【答】1 自己购买原材料：
借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款（银行存款）
2 发料到工厂：
借：委托加工物资——原材料
贷：原材料
3 收回委托加工后的产品，并取得加工发票：
借：委托加工物资——加工费
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
借：库存商品
贷：委托加工物资——原材料
——加工费
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。

诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。

天道酬勤嘛！。

来料加工的账务处理按照《企业会计制度》的规定，企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零件等，应单独设置“受托加工来料”备查科目和有关的材料明细账，核算其收发结存数额，不在“原材料”科目核算。

以下分录仅供参考，请根据企业的实际情况作出会计处理。

1、收到来料时，不编制会计分录，只对“受托加工来料”备查科目中对应的材料明细账进行数额登记。

2、领取“来料”及其他材料用于制造加工产品时，对“来料”领取的处理同上，对领取其他材料则借记“生产成本”科目，货记“原材料”等科目。

3、完工时，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本”等科目。

4、出口销售收取加工费等，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目。

结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。

委托加工物资账务处理1、发出委托加工物资与支付加工费用发给外单位加工的物资，按实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。

按支付加工费用、应负担的运杂费等，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记“委托加工物资”科目（收回后用于直接销售的）等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；借记“应交税费-应交消费税”科目（收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

【例1】公司2007年3月20日委托北海公司加工包装木箱一批，发出木材的实际成本为150000元。

借：委托加工物资150000贷：原材料——材料 150000【例2】承上例公司2007年5月10日支付给大地公司的加工费12000元，专用发票上注明的增值税额为2040元。

借：委托加工物资12000应交税费——应交增值税（进项税额） 2040贷：银行存款140402、收回委托加工物资加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“委托加工物资”科目。

委托加工消费税的财税处理
对于委托加工物资的核算，主要掌握以下二点：
 第一，必须清楚“委托加工物资”账户结构：
 该账户借方登记的是：领用加工物资的实际成本;支付的加工费用应负担的运杂费以及支付的税金(包括应负担的增值税、消费税)，该账户贷方登记的是：加工完成验收入库的物资的实际成本余额在借方：反映尚未完工的委托加工物资的实际成本和发出加工物资的运杂费等。

 《关于增值税税金的说明》：关于凡属于加工物资用于非纳增值税项目、免征增值税项目、未取得增值税专用发票的一般纳税人企业以及小规模纳税企业的加工物资，应将这部分增值税计入加工物资成本。

 第二，掌握在不同情况下所发生的消费税，在账务处理上有所不同：
 1、凡属于加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税计入加工物资成本。

 借：委托加工物资(所负担的消费税)
 贷：银行存款或应付账款
 2、凡属于加工物资收回后用于连续生产的，其所付的消费税先计入“应交税金—应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消。