我国公允价值理论与应用研究会计论文

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- 1 - 我國公允價值理論與應用研究

导言

随着我国市场经济的稳健发展，历史成本计量属性已经不能满足会计报表使用者的需求，公允价值计量属性顺势而生。2007年1月1日，财政部颁布的新准则首先在上市公司推行。新颁发的企业会计准则中对公允价值的应用主要体现在金融工具的确认与计量、投资性房地产、非货币性资产交换、资产减值以及债务重组，在资产负债表和利润表中主要体现在商誉、资本公积、公允价值变动损益、营业外收入(支出)、资产减值等方面得到体现，并在17个具体准则中不同程度地运用了这一计量属性。随着利率、汇率、大宗商品以及金融资产价格的大幅波动，美国金融危机爆发后，金融资产大幅波动，严重影响投资者的信心，影响物价的稳定，然而，全球金融危机的出现，使得人们对公允价值的应用产生了质疑。中国目前虽没有全面应用公允价值会计计量模式，但这次金融危机也给中国启示，如何完善和运用公允价值是值得思考的问题。本文首先介绍了公允价值在我国的应用及我我公允价值会计的现状，然后分析了我国公允价值具体应用中存在的问题，最后提出了完善的建议。

（一）研究背景和意义

1.研究背景

全球金融危机爆发后，公允价值会计计量模式被质疑，客观评价：公允价值会计计量模式虽有缺陷，但是这是会计发展的必然，中国目前虽没有全面应用公允价值会计计量模式，但这次金融危机也给中国启示，如何完善和运用公允价值是值得思考的问题。在金融危机的大背景下，结合中国的实际情况，讨论我国公允价值会计应用中存在问题与对策。 百度文库 - 让每个人平等地提升自我

- 2 - 我国对公允价值的使用持谨慎态度并且经历了一些反复。1992~2000启用，但会计信息失真的情况大量出现所以2001~2005弃用了，经过了多年时间，我国会计准则制定者审时度势，经过一些调整，2006年起公允价值再度启用，2007年1月1日，财政部颁布的新准则首先在上市公司推行。

2.研究的意义

公允价值会计满足会计目标的要求，符合资产计量的定义，符合权责发生制的会计确认基础，适应新兴经济活动发展的需要。这些年我国会计准则与国际会计准则的差距逐渐缩小，但是还是有很大的差距，所以我们也要紧跟国际脚步，逐渐加快我国公允价值会计的发展。

（二）研究思路和方法

首先，找出研究我国公允价值的目的，其次通过有关公允价值典型的案例，说明我国公允价值会计的现状，现阶段我国公允价值会计存在的问题以及对问题的根源进行分析，最后提出解决问题的对策和方法。

（三）研究的主要内容

新公会计准则下公允价值运用的动因及公允价值的可靠度问题；公允价值计量在新兴经济体中的应用的问题与对策；公允价值的应用可能成为企业操纵利润的手段及利润管理问题；公允价值会计可操作性和纳税调整的问题。以及我国如何积极推广公允价值的应用理念，构建相应的理论框架；怎样建立有关公允价值会计信息的网络数据库，怎样构建有中国特色的公允价值会计对企业的风险管理体系进行规范和约束。

(四)研究的创新点

首先，本文在前人分散研究的基础上，对公允价值会计所依据的基础理论进行了归纳总结，从国际会计准则、我国会计准则的不同角度阐述公允价值所百度文库 - 让每个人平等地提升自我

- 3 - 依据的基本会计经济理论。其次，本文的研究还在于对公允价值与企业利润操纵之间的关系进行例证式的分析，通过企业现实中的例子来研究公允价值容易成为利润操纵工具的根源，说明公允价值与利润管理的问题；用实例说明公允价值的可靠度问题、公允价值的操作性问题，从准则制定、会计人员职业判断等方面论证在我国现阶段相关市场不够成熟和充分的客观情况下，可能使公允价值再次成为利润操作工具。最后，通过我国现阶段公允价值会计出现的问题，结合一些学者们的意见综合，通过自己的见解，提出解决问题的方法。

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一．我国研究公允价值会计的目的

公允价值本质上是市场对资产或者负债价值的认定，是对其真实价值的一个“时点”估计，而并非是绝对的真实价值。公允价值是以其他计量属性为基础，是历史成本等计量属性在各种市场交易下的重复与再现。我国公允价值的应用经历了1998 年首次运用、2001 年修订回避和2006年重新运用三个阶段。2006 年新企业会计准则谨慎、适度地引入了公允价值这一计量属性，与国际准则趋同。①

（一）．公允价值理论基础

1·公允价值的定义

国际会计准则委员会(IASC)1995年在第32号会计准则《金融工具：披露和列报》中指出：公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。美国财务会计准则委员会在2005年11月21日正式向外界发布的《公允价值计量公告工作草案》中将公允价值定义为：在当前交易中，在熟悉情况、非关联、自愿的各方之间进行资产交换或债务清偿的价格。后来，美国财务会计准则委员会于2006 年9月15号发布的第157号财务会计准则公告：公允价值计量(简称SFAS No．157) 中，公允价值被定义为：会计主体所在市场的参与者之间进行的有序交易中出售一项资产所收到的价格或转移一项负债所支出的价格。以上定义虽然表述上略有差异，但在本质上是一样的：第一，双方在自愿、公平的条件下进行交易；第二，价格是双方达成的，任何一方有异议都不会形成公允价值；第三，存在交易前提，这里的百度文库 - 让每个人平等地提升自我

- 5 - 交易可以是现在的， 也可以是尚未实现的预期交易。

我国财政部在2006年2月15日发布的新《企业会计准则一基本准则》中，对公允价值所下的定义是：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。可见，我国的公允价值表述与国际会计准则基本一致。简单一点说，公允价值可以理解成，符合客观事实的真正价值，不偏高也不偏低的价值。②

2·公允价值的特征

（1）公平交易。无论是市场参与者还是交易双方都具备独立性和充分的知识，公平交易强调了交易双方平等、自愿、熟悉情况，即双方没有给与对方优惠动机，也不存在利用各种关系压低或抬高价格、侵犯对方利益的可能性。

（2）持续经营。持续经营是会计核算的基本前提之一，指会计主体在可预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营下去。公允价值定义中假定企业是一个持续经营主体，不打算或不需要进行清算，不会大幅度缩减其经营规模，从而不存在按不利条件从事交易。

（3）完全市场。交易双方彼此熟悉对方情况，交易商品的价格完全由供求关系的平衡所产生，资源和信息不对称最小化。

（4）动态时态观。公允价值立足于当前的交易，是连接过去、现在、未来的一种动态观。无论是在当前的交易中，还是在计量日都表明时态观是跳跃性的。正因为动态地、及时地反映了企业各项资产和负债价值的变化，才会使得会计报表的信息更加相关，对决策才会更有用。

（5）价格估计。公允价值可以使建立在实际交易基础上的交易价格，也可以是建立在假定发生的交易基础上的估计价格。在对资产或负债进行初始计量百度文库 - 让每个人平等地提升自我

- 6 - 时，由于计量日就是计量对象之日，公允价值公允价格可以是实际发生的交易价格；但在对资产或负债进行后续计量时，实际交易价格并未发生，在这种情况下，公允价值一般是假定的交易价格或估计得出的交易价格，有时缺乏市场价格还要应用现值技术。③

从上述可以看出，公允价值体现了客观和现实的计量观，是一定时点上资产或负债的实际价值，反映资产在未来可以给企业带来的经济利益或企业在清偿债务时需要转移的价值。公允价值随市场信息的变化而变化，为信息使用者提供提供实时的信息，另一方面，公允价值价值计量属性上的模糊特征、金额的不确定性等，使得公允价值应用受到一定的限制，在计量的操作上往往难度很大。

我国新会计准则中规定公允价值计量属性为在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值计量强调的是对资产的计价要坚持客观的原则，以反映资产的真正价值。财政部于2006年２月颁布的《企业会计准则——基本准则》中指出了公允价值认定的三种情形：资产或负债等存在活跃市场的，活跃市场中的报价即为其公允价值；不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值；不存在活跃市场，且不满足以上两个条件的应当采用估值技术等确定公允价值。④

（二）．我国研究公允价值会计的目的

1. 我国随着经济社会的发展,企业面临的内外环境的不确定性因素与日俱增,传统的历史成本计量模式所提供的会计信息由于缺乏相关性,越来越不能满足百度文库 - 让每个人平等地提升自我

- 7 - 对及时性和公允性的要求,往往导致信息使用者决策失误。公允价值作为一种面向现在、面向未来的计量属性,提供的会计信息更具相关性,能够更好得反映企业的财务状况和经营成果,使投资者能够更多地了解到企业的真实情况,有利于他们做出比较理想的投资决策。

2. 公允价值成为国内外理论界和实务界研究的热点问题，我国也要紧跟时代的脚步，防患于未然。20世纪80年代后期,美国“信贷与储蓄危机”爆发大力推动了美国公允价值的应用。90年代初,美国率先将公允价值计量属性引入金融工具等会计准则中,随后国际财务报告准则也陆续采用公允价值这一计量属性。公允价值在越来越多的国家和地区得到认可和运用。到目前为止,公允价值已经在国际会计准则和美国财务会计准则中得到了广泛的应用。2006年2月15日,我国财政部颁布了《企业会计准则》,新会计准则有39项,其中包括1项基本准则和38项具体会计准则以及具体应用指南,在这39项会计准则中有22项涉及到公允价值。这次新会计准则的颁布是在与国际趋同的大背景下在一定程度和一定条件下引入公允价值这一计量属性。公允价值计量属性的产生是社会经济发展和会计理论、会计技术进步的产物,自其产生至今,一直是会计理论界和实务界争论的焦点,褒贬不一。由于公允价值的运用时间还不长，还存在着许多不足，虽然它具有历史成本计量属性不可替代的优越性，但也饱受争议和责难。但是从长远来看，公允价值仍然是一种合理的计量方式，只不过仍然有许多复杂的问题尚待解决。无论如何，公允价值会计的发展、应用都是必定的。

3. 2008年爆发的国际金融危机更加激化公允价值会计是否应该废除的争论,其存废成为新一轮争论的热点问题。基于这一背景,在借鉴国内外学者研究成百度文库 - 让每个人平等地提升自我

- 8 - 果的基础上,本文对我国公允价值计量属性的应用情况进行研究。本文首先梳理了关于公允价值的基本概念和理论,研究了国内外对于公允价值的应用现状经过研究,我认为公允价值在我国的应用过程中还存在许多问题,比如,我国市场化程度不高,会计从业人员素质还不是很高,公允价值准则存在缺陷,公允价值的估值技术还不完善等,使得公允价值的应用最终可能会达不到预期的效果。因此,最后,对公允价值的应用问题加以研究,分析公允价值在我国使用的不足之处,充分借鉴国外的先进理论研究成果,提出相应的解决对策,使公允价值计量属性能够在我国更好地运用,争取在将来使其发挥应有的优势。⑤