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浅议公允价值在我国应用存在的问题及对策
摘要：经济水平的不断发展、资本市场的完善以及金融工具的产生，都促进了公允价值在我国的发展和应用。我国财政部在2006年颁布的新准则中全面启用公允价值，极大推动了我国公允价值在我国的应用，也促使公允价值计量不断走向成熟。然而，由于公允价值体系的不完善，其在我国的应用存在很多问题。本文从当前公允价值在我国的应用现状进行议论，着重讨论公允价值在我国的应用所存在的问题并提出了相应的解决措施及建议。公允价值的运用作为我国国际会计趋同的重要标志，应该不断地加深对它的认识及应用，不断完善公允价值在我国应用的环境，从而推动公允价值应用在我国的发展，从而推动国际会计趋同的进程。
关键词:公允价值；新会计准则；存在的问题；解决措施
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1 绪论
1.1 选题的背景
2006年2月份，我国财政部发布了新会计准则体系，并规定于2007年1月1日起首先在上市公司实施，鼓励其他企业实施。其中公允价值属性的运用是最为显著的方面之一。距新准则的颁布和公允价值在我国的运用已过去七八年之久，近几年来，已经取得了一定的成绩，它不仅得到了一定的验证，也在经济活动中发挥了相应的作用，充分地说明了它在市场经济条件下所具有的正确性、先进性与适应性。现在的问题是如何让公允价值在理论和具体的应用上的得到不断地完善。
1.2 选题的意义
我国在与国际会计准则趋同的过程中，于20世纪90年代中期起，开始探索公允价值计量在我国的应用，近几年来，已经取得了一定的成绩，它不仅得到了一定的验证，也在经济活动中发挥了相应的作用，充分地说明了它在市场经济条件下所具有的正确性、先进性与适应性。但是公允价值在理论和具体的应用方面还是不够完善，需要不断地探索。希望能够通过对公允价值的分析和探讨，增加我们对它的理解和认识，同时为更好地完善我国的公允价值体系和加强公允价值在我国的推广提供合理的建议。
1.3 国内外研究现状
中国会计准则中公允价值的运用及思考
王燕花 张媛
（１ 长安大学经济与管理学院陕西西安７１００６１；２．长安大学经济与管理学院陕西西安７１００６１）
中图分类号：Ｆ２３ 文献标识码：Ａ 文章编号：１００８—９２５Ｘ（２０１１）１１－００７４—０２
摘要：文章从建立财务概念框架过程中，会计属性选择时公允价值应用问题的角度出发 分析我国ｉｌ入公允价值的背景以
及引入过程中存在的问题。并从财务概念框架角度对公允价值应用的可行性及必要性进行了分析，提出公允价值在中国的模 参逸 题 ｜
关键 公 值赋务概念瞧梁会 雄
我国至今还没有制定自己的财务概念框架．目前主要是
２００６年修订后的《企业会计准则一基本准则》发挥财务概念框架 的作用。而美国、英国、澳大利亚和国际会计准则理事会等国家
和组织都形成了比较完备的财务会计概念框架。因此．从长远的
来看，我们应该建立自己的名副其实的ｃＦ。在ｃＦ的建立中．会 计计量属性的选择．就会考虑到公允价值的应用问题．目前西方
国家公允价值的应用广泛．相较而言我国的公允价值应用很少
一、公允价值的引入背景 采用公允价值为计量属性．是由财务会计的目的决定的。按 照美国财务概念公告的提法．财务会计的目的在于“为现在和潜
在的投资者、信贷者以及其他用户提供有用的信息”．而“会计信
息的决策有用取决于两种主要的质量，即相关性和可靠性”。历
史成本更多的反映“过去的”而非将来的信息．可以与“利润表
观”较好地吻合，相关性比较差。相对于历史成本而言，公允价值 信息更多的反映市场对企业资产或整体价值的评价．可以与“资
产负债表观”较好的吻合．更具有相关性。因此。公允价值越来越
多的被美国会计准则和国际会计准则作为会计计量的重要基 础。
二、中国会计准则中公允价值的引入及存在问题
长期以来．我国财务会计中按历史成本计量资产是一项重
要的原则．历史成本一直占主导地位．历史成本通常反映的是资 产或者负债的过去价值．相对于历史成本而言．公允价值具有很
公允价值计量属性在我国金融行业的应用研究
【摘要】本文通过对27家样本公司2007年至2009年有关公允价值应用情况进行分析，发现我国金融行业在公允价值的应用中存在公允价值计量方法披露不充分，使用的公允价值计量方法不可靠，利用公允价值操纵利润等问题。因此，规范公允价值信息的披露，加强公允价价值估值技术的研究，改善公允价值运用的环境从而提高公允价值的可靠性变得十分必要。
【关键词】金融行业；公允价值；信息披露；估值技术；利润操纵
引言
公允价值有着深刻的历史背景和深厚的理论基础，它的产生和发展体现了会计发展的历史规律。近些年随着我国市场经济的迅猛发展，新经济业务的出现给会计理论与实务带来了新的挑战。会计信息的使用者要求企业能够及时提供反映市场变化的，与经济决策最相关的会计信息，因而单一的成本计量模式已无法满足真实、全面地反映企业的经营状况的需求。随着经济全球化的发展，特别是我国加入wto后，我国政府关于中国金融市场对外资开放承诺的逐步兑现，我国金融企业正走在与国际金融公司同处一个竞争平台的路上。我国金融企业想要成功在海内外有一席之地，就必须按国际财务报告准则（ifrs）来编制财务报告。（刘翼鹏，李成艾，2006）其中对我国当前影响最大的要求就是按公允价值来编制财务报告。
一、公允价值在我国的运用历程
（一）尝试应用公允价值：1998年至2000年
我国最早对公允价值的研究与应用是为了满足资产评估的需要。随着我国市场经济体制的深化，所有权与经营权相分离的现代企业制度逐步确立，我国积极争取加入wto，我国会计准则与国际会计准则的趋同已成为我国经济发展的迫切需要。与此同时，国内的专家、学者也认识到公允价值能够体现了会计期末企业资产、负债的实际价值，能够真实反映资产能够给企业带来的经济利益以及企业债务清偿时需转移的价值。1998年6月我国财政部发布的《企业会计准则──债务重组》中首次出现公允价值的概念。之后，在非货币性交易准则及投资准则也出现公允价值计量模式。这一阶段，我国公允价值的运用实现了“从无到有”的突破。
贝】ｌ会探祈 公允价值在新会计准则中的运用研究 －曹玲重庆大学经济与工商管理学院 ［摘要］本文对公允价值理论进行了概要性阐述，重点论述了公允价值理论在我国新会计准则中的运用及其在我国会 计体系中运用的重大意义。 ［关键词］公允价值新会计准则 一 引言 ２００６年２月１ ５日，财政部正式发布了重新修订后的新会计准 则．包括１项基本会计准则和３８项具体会计准则。并于２００７年１ 月１日正式在境内上市公司中实施。这标志着公允价值会计在我 国的正式诞生。在基本准则中．除规定了五种会计计量属性（历 史成本、重置成本、现行市价、可变现净值、现值）外，正式引 入了“公允价值”概念，在３ ８项具体会计准则中，涉及公允价值 的准则多达１ ８项，涉及面十分广泛。 二 公允价值的定义 我国 企业会计准则》对公允价值的定义是：在公平交易中 熟悉情况的双方，自愿进行资产或负债清偿的金额。可见 公允 价值的最大的特征就是来自公平交易的市场．是参与市场交易的 理智双方充分考虑了市场信息后所达成的共识．这种达成共识的 市场交易价格即为公允价值。 三、公允价值在我国新会计准则中的运用分析 １公允价值在投资性房地产准则中的运用。新准则规定：企 业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计 量，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取 得的情况下 可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计 量。已采用公允价值模式的．不得从公允价值模式转为成本模式。 从原有成本模式转为公允价值模式的．公允价值与原账面价值的 差额调整留存收益。 上述规定可能产生以下影响 原先上市公司拥有的物业都被 计人了固定资产．因此．物业的升值与否．并没有体现在报表中。 近些年物业升值迅速，如果上市公司一旦采用公允价值法来计量 其早些年购入的投资性房地产，必将大大提高其净资产和当期净 利润。公允价值计量模式的引入正式奠定了重估资产净值的方法 作为房地产上市公司估值的核心地位．这必将引导市场对该项方 法进一步的认可。 ２公允价值在债务重组准则中的运用。早在１ ９９８年６月财政 部发布（１ ９ ９９年１月１日施行）的《企业会计准则——债务重组》 中就引入过公允价值．允许债务人将债务重组收益作为利润反 映。但由于当时我国的资本市场、产权市场发展及监督等所存在 的问题．公允价值的使用非但没有体现其应有的公允性，反倒成 为一些企业操纵利润的借口．于是．在２ＯＯ１年修订的债务重组准 则中不再允许使用公允价值。为了防止公允价值被滥用而再次产 生严重的利润操纵现象，此次新发布的债务重组准则在引入公允 价值时规定：公允价值应当能够“可靠计量”。同时规定．债务 重组利得计入当期损益。也就是说，如果上市公司的债务人能够 得到债权人的全部或者部分豁免．可以将豁免的债务算为当期受 益．在利润表中加以反映。新的债务重组准则规定，以非现金资 产的公允价值作为债权人损失和债务人利益的判断标准．理论上 更为严谨。 ３公允价值在非货币性资产交换准则中的运用。按照新准则 的规定．当非货币性资产（存货、固定资产等）期末以历史成本 与市价（可变现净值）孰低计价。市价低于历史成本时．计提减 值准备，账面价值趋近公允价值 此时进行非货币性交易．在公 允价值计量法下 不会产生交易收益 而当市价高于历史成本时 不做账面处理．即非货币性资产升值时，进行非货币性交易可以 产生大量收益．所以此时企业仍可通过非货币性交易来人为调节 利润。按照新准则《非货币性资产交换》规定．大股东可以通过 与上市公司以优质资产换劣质资产的方式进行资产重组，不断向 上市公司输送收益。虽然这些非经常性损益不会立刻改变上市公 司的实际经营水平，但优质资产的注入的确会提高上市公司价值 的重估．甚至可能令上市公司的成长出现拐点。所以．新准则中 引入公允价值来计量换八资产的价值．既能提高大股东向上市公 司注入优质资产的热情，也能使上市公司的业绩有较大提升。 ４公允价值在金融工具方面的运用影响分析。新准则规定， 对于交易性金融资产．取得时以成本计量，期末按照公允价值进 行后续计量，公允价值的变动计入当期损益。 新准则在短期投资方面不再采用原先的成本与市价孰低法计 量，而采用市价法。因此，这种新做法会使上市公司的短期投资 的部分利润浮出水面．使得公司业绩有所提升。对于上市公司持 有的法人股，新会计准则一般不把它认定为交易性金融资产，而 是划分为可供出售金融资产。对于该类资产的计量 新会计准则 规定 取得时按照成本计量 期末按照公允价值计量．对于公允价值 与账面价值之间的差额计入所有者权益。这就意味着，按照新会 计准则，那么目前两市之中拥有大量法人股的上市公司，未来出售， 应体现在当期业绩之中，而按照修订前的《企业会计准则）），则是 体现在所有者权益之中，也就是单位净资产会出现大幅增加。 四、公允价值理论运用的意义 公允价值计量属性的运用，一是标志着会计理论由收益表观 向资产负债表观的转变。经济学关于资产和收益的概念在会计理 论上表现为“资产负债表观”和 全面收益观”。这与现行的“收 益表观”和 当期收益观“是对应的。在这个基础上，有经济学 家认为，会计有责任计量一个企业的价值，而价值的计量可以通 过未来现金流量的现值来实现。 公允价值在我国的运用，还标志着我国会计国际趋同迈出实 质性的一步。公允价值的广泛运用。意味着我国传统意义上单一 的历史成本计量模式被历史成本、公允价值等多重计量属性并存 的计量模式所取代。 参考文献： ［¨财政部．企业会计准则［Ｍ］．北京：经济料学出版社．２００６ ［２】石本仁赖红宁：公允价值会计：理论基础与现实选择［Ｊ］． 暨南学报，２ ０ ０１（７） ［５】路晓燕：公允价值的国际应用［Ｊ］．会计研究，２００６（ｊ） ［４］谢诗芬：公允价值：国际会计前沿问题研究［Ｊ］．财经理论与 实践，２ ００６（１ １）
