《流转税类》PPT课件

其他企业和个人：不视同，不交税
（3）兼营非应税劳务行为
销售应税货物 提供应税劳务
单独核算 同时 兼营非应税劳务
不能单独核算
高 适 用 税率 。
售 额，本 别 计 税，否 则 从
劳 务应， 当分 别核 算 其 销
营不 同 税率 的 货物 或 应 税
注 意 ：若 纳 税人 兼
（三）增值税税率
1、基本税率：17% 2、低税率：13% (P169)
第六章 流转税类
第一节 流转税综述 第二节 增值税 第三节 消费税 第四节 营业税 第五节 关税（略）
一、流转税概念：
流转税类，国际上把它称之为“商品劳务税”，因 为流转税是以商品或劳务的流转额为计税依据所课征 的税种的统称。 1、商品流转税 商品销售额：商品交换过程中实现的金额
采购额： 购进商品支付的金额 2、非商品（劳务）流转税额 营业收入额
货币收入额
第一节 流转税综述
二、流转税制的设计：
（一）征收范围的选择：概括法：一般营业税 列举法：一般产品
税 （二）纳税环节的选择：单一环节：消费税、关税
多环节：增值税、营业
（三）计税依据的选择：销售价格 销售数
（四）课税对象的选择：
全部流转额：
营业税
流转额中的增值额：增值税
三、流转税的特点： １、与商品经济发展关系密切 ２、税额与商品价格关联密切 ３、普遍采用比例税率，计征简便 ４、是间接税，易转嫁，敏感度低 四、评价：
（一）一般纳税人增值税额的计算：
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 1、销项税额的确定 销项税额=销售额× 税率
（1）销售额的确定：
从购买方所收取的全部价款，包括收取的一切价外费用， 但不包括已缴纳的增值税额。（向买方收取的销项税额）
纳税人除增值税以外的全部收入 包括：
收取的一切价外费用：手续费、包装费、补贴、返还利润等
移送到其他机构用于销售，但相关 机构在同一县（市）的除外；
属于增值 税应税范 围的特殊 行为
D将自产或委托加工 的货物用于非应税项 目，或用于集体福利 或个人消费；
E将自产、委托加工或购买的货
物作为投资，提供给其他单位或
个体经营者，或分配给股东或投
资者，或无偿赠送给他人。
（2）混合销售行为
生产、批发、零售：视为销售行为
二、增值税的纳税人、课税对象、税率
（一）增值税的纳税人：
在中国境内销售货物或提供加工、修理装配劳务的单位和个人。 分为一般纳税人和小规模纳税人。
1、小规模纳税人
（1）主观标准：会计核算制度不健全，不能按规定报送有关税 务资料的增值税纳税人。
（2）客观标准：按经营规模大小，以年销售额多少来确定。
A、从事货物生产，提供劳务的纳税人：50万元/年 B、货物批发、零售：80万元/年 C、个人、非企业单位，不经常发生应税劳务行为的企业。
2、一般纳税人： 除小规模纳税人之外的企业、个人和企业性单位。
3、扣缴义务人：境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内
未设立经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴 义务人，没有代理人的，以收范围）
１、一般规定：
销售或进口货物：除不动产以外所有用于销售的商品。
⑦视同销售的行为： Ａ按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定 Ｂ按纳税人最近时期同类货物销售价格确定 Ｃ组成计税价格 组成计税价格 成本 利润 消费税
=成本 （1+成本利润率）（1-消费税率）
２、当期进项税额
购进货物或支付应税劳务时向销售方负担的增值税
无形动产：电力、热力、气体包括 在内 提供加工、修理、 受托方的原料、材料
修配劳务的：
受托方的加工费、修理费等
２、特殊项目
（1）货物期货
（2）银行销售金银的业务
（3）典当业的死当物品销售业务和寄 售业代委托人销售寄售物品的业务；
（4）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车 间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或 本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税；
我国： 基本税率和低税率两种
４、征收方法不同： 直接计算：加、减（扣税法）：购进扣除 间接计算：税额抵扣（扣税法）：凭发票抵扣
（三）我国现行增值税： 生产型和有限全面型 （四）增值税的优点： 1、避免重复征税，有利于社会分工与协作 2、征收范围广，收入稳定可靠 3、有利于促进对外交流：出口退税，鼓励出口，增强竞争性
3、征收率（小规模纳税人） 3%
4、零税率： 纳税人出口货物（除一部分国家特殊规定外）
三、增值税应纳税额的计算：
增值税额的计算有两种方法：
扣额法：应纳税额=增值额× 税率 （直接法） =（当期销售收入额-法定扣除项目金额）× 税率
扣税法应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 （间接法）=当期销售收入额× 税率-当期外购扣除项目已纳税额
向购买方收取的销项税金 不包括：受托加工应税消费品所代收代缴的消费税
符合以下条件的代垫运费 A承运部门将发票开具给购货方的； B纳税人将该项发票转交给购货方的。
不含税销售额
含税销售额 （1+增值税率）
特殊销售方式下的销售额：
①折扣销售
④以物易物
②以旧换新
⑤包装物押金
③还本销售
⑥旧货、旧机动车的销售
（5）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部 门以外的其他单位和个人销售集邮商品的；
（6）邮政部门发行报刊征收营业税，其他 单位或个人发行报刊，征收增值税。
不属于增值税范围的业务
（1）视同销售行为
A将货物交由他人代销； B销售代销货物；
C设有两个以上的机构并实行统一
核算的纳税人，将货物从一个机构
3、特殊行为
（二）各国增值税制的比较
全面实施 各行各业全部实施 1、实施范围不同 ：
工业制造环节 局部实施 工业制造与商品批发环节
工业制造、商品批发、零售及服务业
生产型增值税：C/2+V+M 2、对固定资产的处理不同：收入型增值税：V+M
消费型增值税：V+M/2 3、税率多寡不同： 单一税率：所有税目只有一种税率
缺点：累退性 五、我国现行流转税：
增值税为主、辅之以消费税、营业税和关税。
第二节 增值税
一、增值税概述
（一）含义：以法定增值额为课税对象的一种税
１、理论的增值额：ｖ＋ｍ
２、生产经营单位的增值额： 生产经营过程中活劳动创造的价值，类似理论上 的增值额
３、生产全过程的增值额： 各环节增值额的总和，当于最终商品销售价格。