【税会实务】前期差错更正的披露

新准则下前期差错的财税处理方法高顿网校友情提示，最新喀什账务实务相关内容新准则下前期差错的财税处理方法总结如下：新准则取消了原有的“会计差错”和“重大会计差错”的定义，增加了“前期差错”的定义。

“前期差错”是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：一是编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；二是前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。

从以上定义可以看出新准则不涉及本期发生的会计差错更正的会计处理，都是针对前期发生的会计差错的会计处理。

新准则第二条规定，前期差错更正的纳税影响适用《企业会计准则第18号——所得税》，旧准则没有提及。

前期差错新旧政策的更正方法是一致的，只是新准则明确称为“追溯重述法”。

新准则将固定资产盘盈作为前期差错处理，计入“以前年度损益调整”科目，旧准则作为当期损益计入“待处理财产损益”科目。

财税差异会计规定：企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错。

本期发现的与前期相关的非重大会计差错，如影响损益，应直接计入本期净损益，其他相关项目也应作为本期数一并调整；如不影响损益，应调整本期相关项目。

本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整为发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。

年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年度的非重大会计差错，应按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的规定处理。

而税法对会计差错的处理与会计准则存在差异：对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年度的非重大会计差错，如果发现时企业已经完成了企业所得税汇算清缴，会计上调整前期收益，税法上则调整本期收益；对于本期发现的与前期相关的漏计漏提费用、折旧等会计差错（非资产负债表日后事项，且超过了企业所得税汇算清缴期），会计上调整前期或者本期的收益，而税法则不允许补扣，由此产生了永久性差异。

中级财务会计③将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配。

借：利润分配——未分配利润225 000贷：以前年度损益调整225 000④调整利润分配有关数字。

借：盈余公积——法定盈余公积22 500——任意盈余公积11 250贷：利润分配——未分配利润33 750 （3）财务报表调整和重述（财务报表略）。

开源公司应调整20×3年资产负债表有关项目的年末余额、利润表有关项目的本期金额及所有者权益变动表的本年金额。

① 20×3年资产负债表“年末余额”项目的调整。

调增累计折旧300 000元（即调减“固定资产”项目）；调减应交税费75 000元；调减盈余公积33 750元；调减未分配利润191 250元。

② 20×3年利润表“本期金额”项目的调整。

调增管理费用300 000元；调减所得税费用75 000元；调减净利润225 000元；调减基本每股收益0.125元。

③ 20×3年所有者权益变动表“本年金额”项目的调整。

调减前期差错更正项目中盈余公积33 750元；调减未分配利润191 250元；所有者权益合计调减225 000元。

④附注说明：20×4年发现20×3年漏记固定资产折旧300 000元，在编制20×4年比较报表和需要对外公布20×3年财务报表时，已对此项差错进行了更正。

更正后，调增了20×3年累计折旧300 000元，调减了净利润225 000元。

此外，开源公司应调整20×4年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上期金额及所有者权益变动表的上年金额（略）。

【例16-5】承【例16-4】。

假设漏记折旧不是发生在20×3年，而是发生在20×1年，其他资料不变，则会计处理有何变化？（1）调整分录没有任何变化。

（2）财务报表调整和重述。

① 20×3年资产负债表项目的调整：没有变化。

第二十章前期差错更正一、单项选择题1.下列各项中，属于会计差错的是（）。

A.固定资产达到预定可使用状态后，相关的借款费用计入当期损益B.固定资产达到预定可使用状态后，相关借款费用计入该固定资产成本C.在同一年度开始和完成的合同在合同履行完毕时确认收入D.开始和完成分属不同年度的劳务，且在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应根据合同履约进度确认收入【正确答案】B【答案解析】固定资产达到预定可使用状态后的借款费用，应计入当期损益。

2.甲公司2X18年实现净利润7 500万元。

该公司2X19年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其2X19年资产负债表“未分配利润”项目年初余额的是（）。

A.发现2X18年少计销售费用4 000万元B.发现2X18年少提折旧费用0.01万元C.为2X 18年售出的产品提供售后服务发生支出550万元D.收到2 X 18年先征后返的增值税20万元【正确答案】A【答案解析】选项A,属于本期发现前期的重大会计差错，应调整发现当期会计报表的年初数和上年数；选项B，因为金额较小，所以属于不重要的会计差错，应直接调整发现当期相关项目；选项C,属于当年发生的正常业务，直接计入当期损益（销售费用）；选项D,也属于当年发生的正常业务，不需调整会计报表年初数和上年数。

3.甲公司2X19年3月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。

该固定资产系2X17年6月接受乙公司捐赠取得。

根据甲公司的折旧政策，该固定资产2X17年应计提折旧100万元， 2X18年应计提折旧200万元。

假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素，甲公司 2X18年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额为（）万元。

A.90B.180C.200D.270【正确答案】D【答案解析】甲公司2X18年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额=（100+200）X Cl-10%） = 270 （万元）。

我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！【税会实务】固定资产减值准备的计提发生重大会计差错更正的处理例：乙企业于20×1年末对某项管理用固定资产进行减值测试，其可收回金额为1000万元，预计尚可使用年限4年，净残值为零。

该固定资产的原价为3000万元，已提折旧1500万元，原预计使用年限8年，按直线法计提折旧，净残值为零。

假定该企业当时仅计提了100万元的固定资产减值准备。

乙企业对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限等均与税法一致，乙企业适用的所得税税率为33%，每年计提减值准备前的利润总额均为1200万元。

乙企业于20×2年末发现此项会计差错并予以更正。

假定乙企业在转回可抵减时间性差异时有足够的应纳税所得额。

根据上述分析，分别采用不同的所得税会计处理如下：
应更正少计提的固定资产减值准备＝1500－1000－100＝400（万元）因少计提固定资产减值准备而多计提的折旧＝1400÷4－1000÷4＝100（万元）
按税法规定可从应纳税所得额中扣除的折旧额＝3000÷8＝375（万元）1.应付税款法
借：以前年度损益调整 4000000
贷：固定资产减值准备 4000000
借：利润分配－未分配利润4000000
贷：以前年度损益调整 4000000
调整20×2年度多计提的折旧额
借：累计折旧 1000000
贷：管理费用1000000。

会计差错更正会计处理及其披露应当建立、健全内部稽核制度,按照会计制度的规定进行会计核算,保证会计资料的真实、完事。

但是,在会计核算中,也可能由于各种原因,发生会计差错。

包括:第一,会计政策使用上的差错。

实际上是从会计准则或会计制度规定的原则和方法中做出选择,但是在具体执行过程中,可能由于各种原因而采用了会计准则等行政法规、规章所不允许的原则和方法。

第二,会计估计上的差错。

由于经济业务中不确定性因素的影响,在进行会计核算时经常需要做出估计。

但由于种种原因,会计估计会发生错误。

第三,其他差错。

在会计核算中,有可能发生除以上两种差错以外的其他差错。

如错记借贷方向;错记账户;遗漏交易或事项;对事实的忽视和误用等。

一、会计差错更正的会计处理(一)当期发生的会计差错对于当期发生的会计差错,应当调整当期相关项目。

对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年度的非重大会计差错,应当按照资产负债表日后事项中的调整事项进行处理。

对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的以前年度的重大会计差错,应当调整以前年度的相关项目。

[例1]20XX年12月31日,甲公司发现一台管理用固定资产本年度漏提折旧,金额为1000元。

甲公司在发现该项会计差错时,应补提固定资产折旧,会计分录为:借:管理费用 1000贷:累计折旧 1000(二)以前期间发生的非重大会计差错发生的会计差错有重大会计差错与非重大会计差错之分。

其中,重大会计差错是指使会计报表不再具有可靠性的会计差错。

对于以前期间发生的非重大会计差错,如影响损益,应直接计入发现当期净收益,其他相关项目也应一并调整;如不影响损益,应调整发现当期相关项目。

[例2]20XX年12月31日,甲公司发现1998年度的一台管理用设备少计提折旧,金额为3000元。

这笔折旧相对于折旧费用总额而言,金额不大,所以直接记入本期有关项目。

会计分录为:借:管理费用 3000贷:累计折旧 3000(三)以前期间发生的重大会计差错以前期间发生的重大会计差错,如果影响损益,应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益,会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整;如不影响损益,应调整会计报表相关项目的期初数。

会计估计变更与前期差错更正的区别探析会计估计变更与前期差错更正是两个在会计实务中经常遇到的概念，它们都意味着对之前已经编制的财务报表进行修正。

这两个概念在本质和应用上有着重要的区别。

本文将对会计估计变更与前期差错更正进行深入的探析，希望能够帮助读者更好地理解这两个概念，并在实际操作中正确运用。

一、会计估计变更会计估计是在编制财务报表时，由于不确定性而需要对未来收入、费用、资产或负债进行估计的过程。

会计估计所涉及的项目包括但不限于坏账准备、存货减值准备、长期合同履约成本、资产减值准备等。

会计估计变更指对已经编制的财务报表中的某些会计估计的变更，因为相关信息的变动或者原先估计的不准确性，导致对相关项目的估计需要调整。

会计准则要求对估计变更的后果进行合理的估计和记录。

会计估计变更的原因有多种，例如市场环境变化、经济政策调整、企业内部管理层决策等。

在实际操作中，会计估计变更的处理通常包括以下几个步骤：确定估计变更的具体项目和原因；重新评估相关的会计估计，并确定新的估计数值；根据新的估计数值对财务报表进行相应的调整和说明。

需要注意的是，会计估计变更并不影响当期的利润总额，而是影响未来会计期间的利润总额。

二、前期差错更正前期差错更正是指在重新编制财务报表时，发现之前编制的财务报表中存在的一种错误，并进行相应的修正。

这种错误可能来源于计算错误、分类错误、遗漏错误、会计政策选择错误等。

前期差错更正的目的是确保之前编制的财务报表的准确性和可比性。

与会计估计变更不同的是，前期差错更正的处理具有自身的特点和规定。

具体而言，前期差错更正的处理通常包括以下几个步骤：确定前期差错的性质和原因；计算前期差错的数值影响；对财务报表进行相应的调整和说明。

前期差错更正的结果直接影响之前编制的财务报表的净利润总额。

三、会计估计变更与前期差错更正的比较1.本质区别会计估计变更和前期差错更正在本质上存在着明显的区别。

会计估计变更是对未来收入、费用、资产或负债的估计进行调整，是一种对未来的预期变化进行反映；而前期差错更正是对之前已经编制的财务报表中存在的错误进行修正，是对历史事实的真实反映。

会计估计变更与前期差错更正的区别探析会计估计变更与前期差错更正是财务会计中两个重要的概念，它们分别涉及到会计估计的变更和前期错误的更正。

虽然它们都涉及到会计信息的调整，但是在性质和处理方式上却有着明显的区别。

本文将对会计估计变更与前期差错更正的区别进行探索与分析。

我们来了解一下会计估计变更与前期差错更正的概念。

会计估计变更是指在一定的会计期间内，由于相关事实、条件或发展业务的变化，导致先前作出的会计估计出现了偏差，需要进行调整的情况。

而前期差错更正则是指在之前的财务报表中由于计算错误、应用错误或遗漏等原因，导致财务报表不准确或不完整，需要进行更正的情况。

会计估计变更与前期差错更正在处理方式上有着显著的不同。

对于会计估计变更，根据《企业会计准则》的规定，其调整应当纳入当期损益，而不是对以往的会计报表进行修改。

这意味着对于会计估计变更，其影响是在当前会计期间进行调整，并体现在当期的损益表中。

而对于前期差错更正，则需要对之前的财务报表进行修改，即通过调整先前年度的财务报表来反映这些错误的更正。

这意味着前期差错更正的影响是在先前年度的财务报表中进行调整，而不是在当前年度的财务报表中进行调整。

会计估计变更与前期差错更正在确认和披露方面也有所不同。

对于会计估计变更，企业需要在相关的会计政策注释中披露变更的原因、影响和导致变更的事实、条件或发展等。

而对于前期差错更正，企业则需要在财务报表中，对先前年度的错误进行更正，并在财务报表附注中清楚地披露更正的性质、数额和对关键财务指标的影响等信息。

会计估计变更与前期差错更正在审计程序和审计报告中的处理上也有所不同。

对于会计估计变更，审计师需要对企业的变更会计估计是否存在合理性进行审计，并对其影响进行评估。

而对于前期差错更正，审计师需要对企业的前期财务报表进行审计，并确保更正的正确性和完整性。

在审计报告中，审计师需要对会计估计变更和前期差错更正的影响进行明确的表述，并提供相应的审计意见。