会计实务：前期差错更正与资产负债表日后事项

第二十四章会计政策、会计估计及其变更和差错更正
1、增加实务中“会计估计变更与前期差错更正难以区分”时的处理原则
企业不应简单将会计估计与实际结果对比认定存在差错。

如果企业前期作出会计估计时，未能合理使用报表编报时已经存在且能够取得可靠信息，导致前期会计估计结果未恰当反映当时情况，则应属于前期差错，应当适用前期差错更正的会计处理方法；
反之，如果企业前期的会计估计是以当时存在且预期能够取得的可靠信息为基础作出的，随后因资产和负债的当前状况及预期经济利益和衣物发生了变化而变更会计估计的，则属于会计估计变更，应当适用会计估计变更的会计处理方法。

同一控制下企业合并，在合并报表中，应将子公司的资产、负债追溯调整到合并方和被合并方同受最终控制方开始控制的时点，因此会调整期初所有者权益。

第二十五章资产负债表日后事项
1、增加“在资产负债表日后期间与债权人达成的债务重组交易不属于资产负债表日后调整事项”的相关知识点表述
对于在报告期资产负债表日已经存在的债务，在其资产负债表日后期间于债权人达成的债务重组交易不属于资产负债表日后调整事项，不能据以调整报告期资产、负债项目的确认和计量。

在报告期资产负债表中，债务重组中涉及的相关负债仍应按照达成债务重组协议前具有法律效力的有关协议等约定进行确认和计量。

资产负债表日后调整事项、会计政策变更追溯调整与前期差错更正资产负债表日后事项：应属于对本期财务报表的调整资产负债表日后调整事项：指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。

资产负债表日后调整事项类型：（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现实义务，需调整原来确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。

（或有事项）（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日已经发生减值或需要调整原先确认的减值金额。

（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。

（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

调整事项的处理原则：涉及损益的：“以前年度损益调整”，最终转入留存收益不涉及损益的：调整相关项目所得税相关处理：会计政策变更：会计政策变更会计处理方法中的追溯调整法追溯调整法的步骤：（1）计算会计政策变更的累计影响数（2）编制调整分录涉及损益调整的事项通过“利润分配---未分配利润”科目核算（3）调整列报前期最早期初财务报表相关项目及金额（4）附注说明会计政策变更累计影响数，指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。

累计影响数的计算步骤：（1）根据新会计准则重新计算受影响的前期交易或事项（2）计算两种会计政策下的差异（3）计算差异的所得税影响金额（4）确定前期中的每一期的税后差异（5）计算会计政策变更的累积影响数前期差错更正：重要的前期差错：追溯重述法：涉及损益的，先通过“以前年度损益调整”，最终转入留存收益涉及所得税的调整。

“会计政策、会计估计变更和差错更正”“资产负债表日后事项”重难点归纳【会计政策、会计估计变更和差错更正】一、会计政策变更与会计估计变更二、前期差错更正三、会计政策、会计估计变更和前期差错更正的涉税处理【资产负债表日后事项】一、资产负债表日后事项的相关概念资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项(一)资产负债表日后事项涵盖的期间重新调整报出日后的资产负债表日后期间董事会批预计对外再次对外一般情况下资产此期间发生与日后事项相关事项，负债表日后期间需要重新调整报表和报出日。

(二)资产负债表日后事项的内容【归纳一】资产负债表日后调整事项涉及预计负债——未决诉讼：【归纳二】资产负债表日后调整事项涉及调整减值准备的：【归纳三】资产负债表日后调整事项涉及销售退回和折让的（没有计提坏账准备的情况下）：【归纳四】资产负债表日后调整事项涉及差错的，所得税的调整原则：（一般情况下）二、资产负债表日后调整事项处理原则(一)调整事项的处理原则及方法1.税前调整2.所得税的处理方法3.留存调整的调整将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额转入“利润分配——未分配利润”科目的同时，相应的调整“盈余公积”科目。

4.进行上述账务处理的同时，还应调整财务报表相关项目的数字，包括：（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末（即资产负债表）或本年发生数（即利润表）；（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数（即资产负债表）或上年数（即利润表）；（3）上述调整如果涉及附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。

【强调】日后调整事项不需要在附注中披露。

5.。

一、会计政策变更：1、会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。

具体来说就是一种方法改另一种方法，我们考试基本上只会考到方法的变更，如投资的成本法与权益法，坏账的直接法与备抵法，存货计量的先进先出法与后进先出法等等，我们只要记住方法的改变是政策变更做题基本上不会有错。

在下述两种情形下企业可以变更会计政策：（1）法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。

（2）变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可*、更为相关。

以下两种情形不属于《企业会计准则》所定义的会计政策变更：（1）当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策。

（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。

2、会计变更与资产负债表日后事项的本质区别：A、与非调整事项的区别：会计政策变更一般在年初发生，因此会计政策变更是资产负债表日后事项的非调整事项，大家注意了，是非调整事项，但是它又与其他的非调整事项的处理有本质区别。

资产负债表日后非调整事项是不进行对报告年度的会计报表进行调整的，而政策变更不但要对报告年度进行调整，也要对以前年度进行追溯调整，视同这项政策从开始到现在变更时一直在用。

当然也存在政策变更采用未来适用法，因为如若所产生的累计影响数无法计算，那么只能采用未来适用法，如存货的发出计价方法：由先进先出法改后进先出法等等就只能采用未来适用法。

B、与调整事项的主要区别：调整事项仅对报告年度进行调整，而且凡是涉及损益类的均需进入“以前年度损益调整”账户核算并对报告年度报表进行调整，而政策变更进行的是追溯调整，它涉及损益类的均直接进入“利润分配－未分配利润”来核算，大家注意了，直接进入这个科目核算的仅此一种情况：就是政策变更追溯调整时涉及的损益。

C、对所得税与应交税金的影响：若所得税采用应付税款法进行核算，那么政策变更对所得税与应交税金都没影响，影响的仅仅只是“未分配利润－利润分配”，在我们做分录时直接将所计算出的累计影响数计入未分配利润－利润分配账户即可，然后对报表也进行追溯调整。

一、由于会计差错引起的需要调整损益事项的会计处理1、本期发现的属于本期的会计差错事项和以前年度的非重大会计差错事项本期发现的属于本期的会计差错，应于发现时调整本期的相关项目。

如：某企业于2011年5月发现一项管理用固定资产在本年度漏提拆旧，数额为3000元。

则应于发现时补提折旧，会计分录为：借：管理费用3000贷：累计折旧3000对于本期发现的属于与前期相关的非重大会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与上期相同的相关项目，属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的损益项目。

非重大会计差错是指不足以影响会计报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错。

如：某企业2011年发现2010年管理用的设备少提折旧2000元，对于这一非重大会计差错，企业应将2010年少提的2000元折旧计入2011年的管理费用，同时调整累计折旧的账面余额。

借：管理费用2000贷：累计折旧20002、本期发现的属于以前年度的重大会计差错事项对于发生的重大会计差错，如影响损益，应通过“以前年度损益调整”科目核算损益的影响数，并将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。

重大会计差错是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。

如：某企业于2011年5月发现2010年应计入工程成本的利息费用200000元，计入了2010年度的损益。

发现该项差错后企业应调整增加工程成本200000元，增加2010年度的利润总额200000元，增加2010年净利润134000元（该企业适用33％的所得税率），调整增加未分配利润134000元，调整增加盈余公积金和法定公积金20100元（假设该企业按净利润的10％和5％分别提取盈余公积金和法定公益金）调整增加应交税金66000元，该企业应在2011年的资产负债表中，调整未分配利润、应交税金、在建工程等项目的年初数。

第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正本章考情分析近年考试中，本章内容通常以客观题的形式出现，会计政策变更和前期差错更正等内容也可能与其他章节相结合以综合题的形式出现，需要重点掌握。

【相关知识】追溯调账的原则1．会计政策变更（绝非错误）资产负债表项目科目正常写利润表项目科目要换成“利润分配——未分配利润”，绝对不允许使用“以前年度损益调整”2．前期重大会计差错资产负债表项目科目正常写利润表项目科目要换成“以前年度损益调整”3．资产负债表日后调整事项资产负债表项目同“前期重大会计差错”知识点一、会计政策概述会计政策：是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。

知识点二、会计政策变更一、满足下述两种情形之一，企业可以变更会计政策：1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。

（法定变更）2.会计政策变更能够提供更可靠（真实）、更相关（有用）的会计信息。

（自愿变更）【手写板】二、下列两种情况不属于会计政策变更：1.本期、发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而对其采用新的会计政策。

如：将自用的办公楼改为出租，不属于会计政策变更，而是采用新的会计政策。

2.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。

（如少量低值易耗品，一次摊销法改为五五摊销法）知识点三、会计政策变更与会计估计变更的划分（年限、百分比、特殊金额的计算、固定资产、无形资产）知识点四、会计政策变更的会计处理一、追溯调整法追溯调整法：是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。

含义是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。

特点资产负债表日后非调整事项虽然不影响资产负债日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。

举例企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括：（共8点）a.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。

会计政策变更、前期差错更正、资产负债表日后事项中的调整事项会计调整事项是会计考试中的重点，也是难点。

会计调整事项包括会计政策变更、前期差错更正和日后调整事项。

这几类调整事项的账务调整处理和报表调整存在差异，也有相同的地方。

下面我们分别讲解各自的会计处理，并进行总结对比。

1.会计政策变更：追溯调账时，资产、负债等类别的科目正常写，损益类科目换成“利润分配—未分配利润”科目。

追溯调表时，资产负债表调变更年度的年初数，利润表调变更年度的上年数。

2.前期重大差错更正：一般来说，追溯调账时，资产、负债等类别的科目正常写，损益类科目换成“以前年度损益调整”科目；追溯调表时，资产负债表调发现当年的年初数，利润表调发现当年的上年数。

特殊情况：①不应作为日后事项期间的会计处理，而错误处理作为日后事项期间的会计处理并调整报告年度的报告：对于错误的调整分录，再作反分录；涉及损益的，不需要通过“以前年度损益调整”核算，而是调整留存收益。

②不应作为会计政策变更，而错误处理作为会计政策变更并追溯调整：对于错误的追溯调整分录，再作反分录；涉及损益的，不需要通过“以前年度损益调整”核算，而是调整留存收益。

3.资产负债表日后事项中的调整事项：追溯调账时，资产、负债等类别的科目正常写，损益类科目换成“以前年度损益调整”科目。

追溯调表时，资产负债表调报告年度期末数，利润表调报告年度当年数。

【总结】会计政策变更、前期重要差错与日后调整事项的比较：（1）分录调整：日后事项的调整分录与前期重要差错相似，第一，使用“以前年度损益调整”科目；第二，可能调整应交所得税。

会计政策变更在这两方面不一样。

（2）报表项目调整：日后事项主要是调整报告年度报表的期末数或本年数；而会计政策变更和前期重要差错主要调整本期报表的期初数或上年数。

1.会计政策变更：（追溯调整法）追溯调账时，资产、负债等类别的科目正常写，损益类科目换成“利润分配—未分配利润”科目；追溯调表时，资产负债表调变更年度的年初数，利润表调变更年度的上年数。

2018《中级会计实务》知识点:前期差错更正、资产负债表日后事项【知识点】：前期差错更正;第三节前期差错更正一、前期差错的概念前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：(一)编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息;(二)前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。

前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响。

二、前期差错更正的会计处理前期差错按照重要程度分为重要的前期差错和不重要的前期差错。

重要的前期差错，是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错。

不重要的前期差错，是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错。

(一)不重要的前期差错的会计处理对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。

属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目。

(二)重要的前期差错的处理如果能够合理确定前期差错累积影响数，则前期重大差错的更正应当采用追溯重述法。

追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。

前期差错累积影响数是指前期差错发生后对差错期间每期净利润的影响数之和。

如果确定前期差错累积影响数不切实可行，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。

前期重大差错的调整结束后，还应调整发现年度财务报表的年初数和上年数。

在编制比较财务报表时，对于比较财务报表期间的前期重大差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目;对于比较财务报表期间以前的前期重大差错，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。

三、前期差错更正所得税的会计处理(一)应交所得税的调整按税法规定执行，税法允许调整应交所得税的，则差错更正时调整应交所得税，否则，不调整应交所得税。

⽇后期间差错更正1.资产负债表⽇后期间发现了财务报表舞弊或查错是指资产负债表⽇后发现报告期或以前期间存在的财务报表舞弊或查错。

企业发⽣这⼀事项后，应当将其作为资产负债表⽇后调整事项、调整报告年度的财务报表或中期财务报告相关项⽬的数字。

⼀般来说查错的处理⽐较特殊⼀些，如果该项查错不是很⼤的话，也就是不符合重要性原则的时候，直接调整当期损益。

但是对于在⽇后期间发现的，不管是否重⼤都应该追溯调整报告年度相关报表项⽬。

2.调整概述 差错更正⼀般来说如果是符合重要性原则的需要按照追溯重述法来处理；如果该项差错不是很重要，直接在当期进⾏会计处理就可以了。

⽽如果该项差错是发⽣在资产负债表⽇后期间的，⼀般都是需要进⾏追溯调整处理的，对于重要的报告年度前期差错要追溯调整报告年度相关项⽬的期初数；如果是报告年度⾮重要的差错调整的是报告年度相关项⽬的期末数。

当然如果该项差错的影响已经在以前年度消失了，那么只需要在报表中披露就可以了。

3.追溯调整会计处理 例题4、甲公司2007年⽇后期间发现⼀笔会计差错，⼀项固定资产折旧100万没有计提，该项设备⽤于⽣产产品，该批产品出售了50％。

1、该差错在所得税汇算清缴前发现：借：库存商品　100×50％ 以前年度损益调整－调整主营业务成本　50 贷：累计折旧借：应交税费－应交所得税　50×33％ 贷：以前年度损益调整－调整所得税费⽤　16.5 2、如果该差错是在所得税汇算清缴后发现的：借：库存商品　100×50％ 以前年度损益调整－调整主营业务成本　50 贷：累计折旧借：递延所得税资产　50×33％（对于当年所得税的影响通过递延所得税资产调整，年底转回。

） 贷：以前年度损益调整－调整所得税费⽤　16.54.经典例题正保公司08年⽇后期间发现07年度报表如下差错事项，请作出相应的调整分录。

假设正保公司3⽉15⽇完成所得税汇算清缴，4⽉10⽇对外公布报表。