长期股权投资权益法核算下的所得税处理案例

长期股权投资应用案例——关于处置权益法核算的长期股权投资的会计处理一、案例材料甲事业单位2020年1月1日“长期股权投资”科目余额（假设均为权益法核算）如下：以现金取得的乙公司长期股权投资成本1000000元，损益调整100000元，其他权益变动100000元；以固定资产置换取得的丙公司长期股权投资成本4000000元，损益调整500000元，其他权益变动（贷方）100000元；以无形资产对外投资（非持有的科技成果作价投资）取得的丁公司长期股权投资成本3000000元，损益调整（贷方）50000元，其他权益变动（贷方）100 000元。

2020年，甲单位发生以下经济业务：（1）经批准，甲单位于2020年1月1日出售乙公司股权，获得处置价款1400000元，尚未领取的现金股利100000元一同转让，处置过程中发生其他相关税费支出50000元，按照规定将处置时取得的投资收益纳入本单位预算管理。

（2）经批准，甲单位于2020年1月1日出售丙公司股权，取得处置价款4900000元，尚未领取的现金股利200000元一同转让，处置过程中发生其他相关税费150000元，按照规定将处置时取得的投资收益纳入本单位预算管理。

（3）经批准，甲单位于2020年1月1日出售了丁公司的股权取得处置价款3150000元，尚未领取的现金股利30 000元一同转让，处置过程中发生其他相关税费50000元，按照规定将处置时取得的投资收益纳入本单位预算管理。

二、案例分析及账务处理（一）出售乙公司股权投资的账务处理。

分析：按照《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称《政府会计制度》）规定，处置以现金取得的长期股权投资，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照被处置长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按照尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按照发生的相关税费等支出，贷记“银行存款”等科目，按照借贷方差额，借记或贷记“投资收益”科目。

长期股权投资应用案例——关于持有期间采用权益法核算的会计处理一、案例材料甲事业单位报经批准于2019年1月1日以自有房产出资，与乙单位共同成立丙公司。

甲单位该房产账面余额1600万元，累计折旧200万元，评估价值1300万元。

丙公司注册资本2000万元，甲单位出资的股权占有比例为70%，乙单位出资股权的占有比例为30%，同时甲支付了100万元补价。

为了简化处理，假定不考虑其他税费相关问题。

（1）2019年丙公司全年实现净利润800万元，除净利润以外的所有者权益科目中“资本公积”减少额为100万元。

（2）2020年1月，丙公司根据2019年业绩，向股东宣告分派现金股利600万元。

按照本级财政部门的规定，甲单位需将长期股权投资持有期间取得的投资收益上缴本级财政。

甲单位2020年2月取得现金股利420万元后将该现金股利上缴。

（3）2020年因受新冠肺炎疫情等市场环境影响，丙公司经营困难，全年发生净亏损2200万元。

（4）2021年丙公司经营略有好转，全年实现净利润250万元。

二、案例分析及账务处理（一）取得初始投资的账务处理。

分析：按照《政府会计准则第2号——投资》（以下简称《2号准则》）规定，长期股权投资在持有期间，通常应当采用权益法进行核算。

政府会计主体无权决定被投资单位的财务和经营政策或无权参与被投资单位的财务和经营政策决策的，应当采用成本法进行核算。

本案例中甲单位投资比例70%，实务中甲单位可以决定被投资单位的财务和经营政策，因此采用权益法核算。

同时，按照《2号准则》规定，以现金以外的其他资产置换取得的长期股权投资，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价，加上换入长期股权投资发生的其他相关支出确定。

本案例中甲单位长期股权投资的成本等于换出的自有房产的评估价值1300万元加上支付的补价100万元等于1400万元。

按照《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称《政府会计制度》）规定，长期股权投资采用权益法核算的，还应当按照“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”设置明细科目，进行明细核算。

实例解析权益法下，长期股权投资持有期间的投资收益【会计实务经验之谈】权益法，指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

如何做好投资者持有期间取得投资收益的财税处理，一直是税务机关和企业财会部门关注的问题。

一、权益法下企业取得投资收益的会计处理《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值。

投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相应减少长期股权投资的账面价值；投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。

投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。

二、权益法下企业取得投资收益的税务处理《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。

股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。

股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第四条规定，企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。

三、案例及分析甲公司于2015年1月10日从A公司（乙公司的母公司，非居民企业）购入乙公司30%的股份，购买价款为3 500万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。

取得投资当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为12 500万元，除下表所列项目外，乙公司的其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

长期股权投资采用权益法核算时的会计处理与纳税调整发布时间：2006-8-30 9:50:05 来源：纳税服务网作者：添加到我的收藏企业的长期股权投资采用权益法核算时，其会计处理与税收法规差异较大，主要表现在：投资收益的确认时间和金额不同，投资转让成本的确定方法不同，股权投资减值和股权投资差额的处理原则不同等方面。

上述差异的存在，增加了企业所得税纳税调整的操作难度。

本文试图通过系统实例，说明权益法下长期股权投资业务的会计处理与纳税调整方法。

一、资料A股份有限公司（以下简称A公司）2001年4月1日向B公司投出如下资产（单位：元）资产名称原值价值累计计折旧帐面面价值公允价值大型设备680000 150000 530000 550000土地使用权200000 200000 200000合计880000 150000 730000 750000A公司的投资占B公司有表决权资本的40%，并对B公司有重大影响，因此采用权益法核算对B公司投资。

A公司2001年——2004年各年度实现的税前会计利润总额假定为500000元，企业所得税税率为33%，采用应付税款法进行所得税会计处理。

A公司于2004年1月5日将该项股权对外转让，取得转让收入400000元。

B公司的有关资料：2001年3月31日所有者权益合计为1525000元，全年实现净利润720000元；2002年3月20日宣告分派2001年的现金股利425000元，2002年全年净亏损1975000元；2003年全年实现净利润350000元。

企业所得税税率为15%。

根据资料，A公司按照《企业会计制度》及相关会计准则的规定进行长期股权投资的会计处理，并在按照《企业会计制度》及相关会计准则（以下简称会计制度）计算利润总额的基础上，依据现行企业所得税法规进行纳税调整。

二、会计处理与纳税调整1、2001年4月1日投资时（1）会计处理企业以非货币性资产进行股权投资时，在会计上不需要确认投出资产的转让收益或损失。

长期股权投资的所得税会计处理（一）同一控制下合并初始投资成本的调整税法规定，长期股权投资以公允价作为计税基础。

由此产生的暂时性差异，需要在投资收回、转让或处置时予以转销。

非同一控制下合并和非合并都以公允价入账，因此不产生递延所得税。

而同一控制下合并以账面价入账，会产生递延所得税。

【例】A购买B55%股权，同一控制。

购买价1000，B所有者权益账面价为1600。

借：长期股权投资1600*55%=880资本公积120贷：银行存款1000长期股权投资账面价=880 计税价=1000 可抵扣暂时性差异=120 递延所得税资产=120*25%=30借：递延所得税资产30贷：所得税费用30出售时转回：借：所得税费用30贷：递延所得税资产30（二）按权益法投资损益的确认对于采用权益法核算核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应当考虑该项投资的持有意图。

1.如果企业拟长期持有该项投资，则因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响；因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，也不存在对未来期间的所得税影响；因确认应享有被投资单位其他权益变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下预计未来期间也不会转回。

因此，在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异一般不确认相关的所得税影响。

2.对于采用权益法核算的长期股权投资，如果投资企业改变持有意图拟对外出售的情况下，按照税法规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。

在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。

案例：长期股权投资权益法核算下的所得税处理(一)资料X企业2000年1月2日向H企业投出资产如下：机床原价500000元，已提折旧150000元，公允价值400000元；汽车原价450000元，已提折旧50000元，公允价值420000元；土地使用权账面余额150000元，公允价值150000元。

X企业的投资占H企业有表决权资本的70％，其初始投资成本与应享有H企业所有者权益份额相等。

2000年H企业全年实际净利润550000元；2001年2月份宣告分派现金股利350000元；2001年H企业全年净亏损2100000元；2002年H企业全年实现净利润850000元。

2003年初，X企业将该项股权对外转让，取得转让收入450000元。

X企业所得税率为33％，H企业所得税税率为15％，X企业2000至2003年各年的税前会计利润总额均为1000000元。

(二)要求对X企业的上述业务作出相关会计分录，并计算X企业2000年至2003年各年度应纳所得税额。

(三)解答(1)投资时按非货币性交易原则作账，会计分录为：借：长期股权投资——H企业(投资成本) 900000累计折旧 200000贷：固定资产 950000无形资产——土地使用权 150000《通知》第三条第一款规定，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，应在投资交易发生时将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。

应调增所得额=970000-(1100000-200000)=70000(元)。

(2)2000年12月31日作分录如下：借：长期股权投资——H企业(损益调整) 385000(=550000×70％)贷：投资收益——股权投资收益 385000企业当年实现的收益，由于在下年度宣告分配，因此确认所得的时间应在下年。

本年度按照权益法确认的投资收益应调减所得额385000元。

采用权益法核算长期股权投资业务填报企业所得税申报表详解为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，税务总局制定了企业所得税年度纳税申报表及附表。

有关采用权益法核算长期股权投资业务填报的主要有附表三<纳税调整项目明细表附表>,附表十一《投资转让，处置所得》，附表十《准备额金调整项目，。

尤其附表十一投资转让，处置所得附表不易填报。

下面以实例进行详解。

例如：2008年甲股份有限公司2008年1月1日购买乙股份有限公司股权的30%，实际支付价款2000万元，以乙公司当日净资产公允价值是8000万元，假定甲企业在取得投资点时，乙企业各项可辨认资产，负债的公允价值与其账面价值相等，且没有关联方交易，乙企业2008年亏损1000万元，2008年底该项投资发生减值损失50万元；乙企业2009年实现净利润2000万元；09年末，而且08年减值迹象消失；2010年乙企业5月31日分配09年利润100万元.（假设股东大会做出分配决定日也是该日），2010年7月1日，甲企业以3000万元将该项投资全部转让。

乙企业2010年1-6月份净利润是1000万元。

该业务有关会计处理是：1.2008年1月1日：购买时初始投资：借：长期股权投资2000贷：银行存款20002 . 长期股权投资调整，根据准则规定，权益法下，长期股权投资成本大于投资应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额系投资企业在购入该项投资过程中通过购买作家体现的出的与所取得股权分而相对应的商誉，不需进行调整，而是构成长期股权投资的成本。

长期股权投资的初始投资成本小于投资时，投资应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额可以看做是被投资单位的股东给予投资企业的让步，相当于无偿赠与，因而应确认为“营业外收入”，同时调整长期股权投资的成本。

2008年1月1日：因为8000*30%=2400万元，大于2000万元，因此调整分录是：借：长期股权投资400贷：营业外收入4003.投资收益的确认，投资企业取得长期股权投资后，应当按照影响有或应分担被投资单位实现净利润或发生的净亏损的份额调整长期股权投资的账面价值，并确认为投资收益。

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【税会实务】股权投资在权益法下会计处理
投资计税成本与会计账面价值不同导致了大量的纳税调整。

如权益法下投资方会调整股权投资的账面价值，而税法上的计税成本却不应调整。

[例1]江西丰远公司2002年出资3 000万元取得萍乡裕仁公司50％权益，按权益法核算，无股权投资差额，假设萍乡裕仁公司接受投资后当年实现净利润300万元，则江西丰远公司应做如下分录：
借：长期股权投资 1 500 000
贷：投资收益 1 500 000
在2002年江西丰远公司应调减应税所得150万元。

2003年江西丰远公司以3 900万元将该投资转让，在会计上江西丰远公司会确认3 900-3 150=750（万元）收益，而在税法上计税成本应为3 000万元，因此2003年江西丰远公司应调增应税所得150万元。

会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。

会计处理，关键是思路，因为课堂上不可能教给你所有行业，怎么样才叫学会了实操呢，就是你有了一个基本的账务处理流程，知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转接到到报表的。

也就是有一个系统的思维，每一笔业务发生后，你都知道最后会影响到报表上那个栏目的数据。

这是学习的重点，要时刻思考这个问题，想不明白，多问老师。

等你明白了，会计真的很简单了。

长期股权投资案例解析—税务长期股权投资案例解析2014-06-23 13:28:28互联网星海公司为进行多角经营，以分散经营风险，决定对宇通公司进行股权投资。

2001年至2002年，星海公司对宇通公司的投资业务如下：(1）2001年1月5日，星海公司与字通公司的甲股东签订了收购其持有的宇通公司15％股份的协议。

根据协议规定，股份转让价格为4 500万元，价款于 2001年 3月 31日支付。

协议于签订当日生效。

（2）2001年3月31日，星海公司向宇通公司的甲股东支付购买股份的价款，并于当日办理完毕股份转让手续，以银行存款支付相关税费25万元。

星海公司对该项长期股权投资采用成本法核算。

(3)2001年11月28日，星海公司与宇通公司的乙股东签订了收购其持有宇通公司20%的协议。

根据协议规定，股份转让价格为6 500万元，星海公司以其拥有的完全产权的一栋办公楼抵付股份转让价款，并向宇通公司的乙股东支付500万元的现金作为补价。

星海公司的办公楼账面原价7 500万元，累计折旧1 800万元，公允价值6 000万元。

股份转让协议于2001年12月1日生效。

（4）2002年1月1日，星海公司与宇通公司的甲股东分别办理完毕股份转让手续和办公楼产权转让手续，星海公司以银行存款向宇通公司的乙股东支付补价款，并支付相关税费50万元。

此时，星海公司已累计持有宇通公司 35％的股份，从2002年 1月 1日起，长期股权投资采用权益法核算，股权投资差额按10年摊销。

宇通公司2001年至2002年股东权益的资料如下：（l）2000年12月31日，宇通公司股东权益总额为25 000(包括2000年度实现的净利润 2 000万元)。

2001年 1月 10日，宇通公司董事会提出2000年度利润分配方案，分配现金股利600万元，分配股票股利800万元。

2001年4月15日，宇通公司股东大会同意[Page]其董事会提出的2000年度利润分配方案，并于当日对外宣告分派股利。