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管理会计学案例分析ppt

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管理会计学案例分析

管理会计学案例分析

②. John Warren （营销副总裁）和Susan Sabbagh
（生产副总裁）的观点。 虽然采用变动成本法可以促使企业注重销售，根 据市场需求以销定产，避免盲目增产；能够提供创利 额这一指标，揭示销售量、成本和利润之间的依存关 系，进行量本利分析，为企业短期的生产经营预测和 决策提供所需数据，还有利于各部门业绩的评价。 但是，由于变动成本法的局限性，它主要适用于 企业内部管理，并不是用于对外长期决策和新技术条 件。另外，正如Susan Sabbagh（生产副总裁）所说， 虽然固定成本不到制造成本的20%，但是如果考虑到 税后利润率， 20%的固定制造成本数额仍然是很大的。 因此， John Warren （营销副总裁）的观点是错 误的，而Susan Sabbagh（生产副总裁）的观点是正 确的。

Susan Sabbagh（生产副总裁）：假定 Dobson公司的税后利润的5%—6%，我们的目标 是提高到8%。我认为，20%的固定制造成本数 额仍然是很大的。如果我们不对每份定单的固 定成本进行补偿，并盈利，将利润率提高到预 定的水平将是很困难的。

Sanchez （副总裁兼首席财务官）：我看过 专门为特定客户开发的#2032号产品成本和利 润表，表中没有包括真空管的研究与开发成本。 定价是制造成本130%。你可能记得，在财务会 计课程中，GAAP将研究与开发成本记入其发生 当期的期间费用，研发费用不能记入存货。因 此，研发成本不属于产品成本，吸收成本法和 变动成本法都不考虑研发成本。看起来任何系 统下的电子管制造成本对于产品定价是不足够 的。因为两个系统的制造成本都不包括研发成 本。

Sabbagh （生产副总裁） :我认为我理解了 众位所说的一切。但是我变的更迷惑了。这个 讨论开始是关于产品定价是使用吸收成本法还 是变动成本法。现在我们得出的结论是两者都 不适合。是否存在另外一种方法，可以解决这 个问题？为什么我们以前没有讨论其他部门相 关的这一问题呢？我认为karen所说的每件产品 都应该补偿所有成本的合适份额。但是准确的 确定这个份额可能吗？

管理会计学本量利分析案例

管理会计学本量利分析案例

本量利分析案例北京市当代剧院是一家以服务社区、为提供群众高雅艺术的非营利组织。

日前已经宣告了其来年的经营安排。

根据剧院的管理导演麦根的意向，新季的第一部戏将是《莎士比亚着作集锦》。

“人们将会喜欢这部戏剧，”麦根说到，“他确实令人捧腹大笑。

它拥有所有最着名的饰演莎士比亚戏剧的一线演员。

演出尝试展示37部戏剧和154首十四行诗，而所有这一切仅仅在两小时内完成。

”“记住，”虽然每月卖出大约8 000张戏票，卖根说他期望这会是剧院最好的一年。

他指出，“对我们来说，好的年份并不意味着较高的利润，因为当代剧院是个非营利组织。

对我们来说，好的年份意味着许多人观看我们的戏剧，享受着我们所能提供的最好的当代剧院艺术。

”对麦根来说，当代剧院是个现实的梦想。

“我在大学里学习高雅艺术，”他说，“并且我想成为一名演员。

我花了10年时间在北京人艺充分展示自己的才干，并花了两年多的时间在伦敦获得了MFA。

但是，我一直清楚自己最终想成为一名导演。

当代剧院给了我想要的一切。

我在这个古老剧院中管理着美妙的戏剧公司。

我一年导演了6部戏剧，并且通常在一两部戏中参加演出。

”卖根解释说，当北京市政府同意其使用具有历史意义的市剧院做当代剧院时，戏剧公司从中获得了很大的发展。

“北京市可获得月租费，外加一份来自戏票销售收入的报酬。

我们尽力保持票价的合理性，因为我们的目标是将戏剧带入到尽可能多的人们生活中去。

当然，从财务上说，我们的目标是每年收支刚好持平。

我们不想获利，但是我们也不能亏损运作。

我们要支付剧本的版税、演员以及其他雇员的工资、保险费以及公用事业费等等。

陶醉在戏剧里是很容易的，但是注意到事情的商业方面也是我工作的一个重要部分。

有时，寻求我们的损益平衡点是很棘手的。

我们不得不测算我们的成本会是多少，票价应定在什么水平上，并且估算我们将会从我们的朋友和支持者那里获得多少慈善行捐赠。

即从财务上又从艺术上知道我们的行动是至关重要的。

我们想在未来的许多年中都要将伟大的戏剧带给朝阳区人民。

管理会计课内实训案例

管理会计课内实训案例

实训资料 2：
某企业生产某产品，该企业最低现金限额为 10 000
元，下年度内计划于第 一季度购进价值 40 000 元的机器设备，全年预计交纳所得税 18 000 元（ 每季平 均4 500元） ，全年支付其他开支 14 000元（每季平均 3 500元） ，另外还有以下 其他资料。

（1）根据销售预算表现金收入合计分季如下： 第—季度： 52 000 元 第二季度： 92 000 元 第三季度： 11 000 元 第四季度； 10 000 元
（2）根据直接材料预算预计现金支出如下： 预计现分支出
一季度
二季度 三季 度
四季度
合计
偿还应付账款（年初） 7 000
7 000 第一季度现金支出 7 100 7 100
14 200 第二季度现金支出
9 000 9 000
18 000 第三季度现金支出
9 500 9 500 19 000 第四季度现金支出
7 000 7 000
合计 14 100 16 100 18 500 16 500 65 200
单位产品直接人工小
4444时。

会计案例分析ppt56张课件

会计案例分析ppt56张课件
持续经营损益
与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在Байду номын сангаас认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入）；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入）。
持续经营损益
由此看来，我国的营业外收入、营业外支出包含了终止经营损益、非常损益项目和一部分持续经营损益。 因此： 净利润≠持续经营损益 概念上营业利润和持续经营损益比较接近
资产负债观（assets-liabilities approach）：收益被视为企业在某一期间内资源（资产或资本）增加的净额。就是通过对资源的计量，即企业在投入资本得到保全的前提下，实现一定期间内的资源净增加。 损益=期末资源-起初资源 所有者权益、收入、费用、利得、损失均需要通过资产和负债的增减变动来计量。
实现损益
利润是净资产的增值这一会计观念受到英国和美国所得税法的支配。税法认为确定收益需要客观合理的方法，以年度资产负债表的重估价为基准征税，不可取。早期的税法认为应税收益是现金收入超过现金支出的数额。要求对收益和带来收益的资本分别加以计算。收益实现规则是税收法规不可缺少的组成部分。
实现损益
财产的任何增加都必须在利润产生前通过某些经济业务或会计事项予以证实，通常是以现金的收入来证实的。 这种以现金收入来体现实现原则通行于美国南北战争时期的税法（1862~1873）的整个实施期间。而1909年在公司所得税法由得到了加强。
净利润是什么
1997年FASB公布了STAS 130《报告全面收益》，正式要求企业从当年12月15日结束的会计年度开始必须在财务报告中报告全面收益。 2007年修订的IAS 1《财务报表列报》也要求从2009年1月1日起，以“全面收益表”正式取代收益表或损益表，其中要分别列示报告期间的净收益和其他全面收益。

管理会计时间驱动作业成本法课件

管理会计时间驱动作业成本法课件

本季度所形成的有效生产能力，只有8•管3理%会，计(即时间5驱7动8作6业0成0分本法钟) 被真正用于生产（服务）•。15
时间驱动法举例继续——（二季度）
作业
处理客户订单 应对客户问询 处理信用调查 实际耗用工时 有效工时合计 未用工时合计
单位作业 耗用时间
8分钟
作业费率 $6.40
44分钟
$35.20
•管理会计(时间驱动作业成本法)
•3
对时间驱动作业法的评价
多数学者对于TDABC 的认可表现在三个方面： 1.能够提供更准确的成本信息
Bruggeman and Moreels 分析了ABC 应用上存在的访谈和调查耗时且 成本高、数据是主观估计的难于验证、忽视了剩余生产能力、模型不 易更新以适应变化的环境等问题，比较分析了ABC 和TDABC在计算过程 上的不同，从基于时间的成本比率、时间方程、成本对象特征和与ERP 的衔接等方面介绍了TDABC 简化成本计算复杂性等优点，认为在复杂 和动态商业环境下TDABC 是一个易于更新的、更准确的ABC 修正模型。
调查50分钟） （3）计算单位作业费率。（影响因素是什么？） （本例处理一份订单费率$6.40 ，处理一次问询$35.20 ，处理一
次信用调查$40.00）
•管理会计(时间驱动作业成本法)
•13
举例说明：
按照估测法实施ABC
作业 处理客户订单 应对客户问询 处理信用调查
合计
耗时 70% 10% 20% 100%
某物流公司主要为客户提供货物运输、货运代理、仓储、城市配送、货 物包装等物流服务。该公司现阶段物流的间接费用比重较大, 业务种类繁 多, 其物流成本核算和管理比较复杂。
传统成本法将物流费用与其他费用合并计算, 因此公司无法计算各业务成本, 也就无法对每项业务进行合理的定价和盈利性分析。

《管理会计案例分析》课件

《管理会计案例分析》课件
《管理会计案பைடு நூலகம்分析》 PPT课件
本课程为《管理会计案例分析》的PPT课件，通过案例分析介绍管理会计的概 述、应用、实践意义以及未来研究方向。
管理会计概述
管理会计是一种用于帮助管理者做出决策和实施控制的会计方法。与财务会 计相比，管理会计更加注重内部管理和绩效评估。
管理会计的应用
成本管理
通过成本控制和成本分析，帮助企业降低成本、提高效率。
3
案例三：预算编制
通过问题描述、分析方法和解决方案，指导企业进行预算编制与执行。
管理会计的实践意义
1 提高企业效益
帮助企业降低成本、提高生产效率，从而增加企业的盈利能力。
2 风险管理
通过预测和评估风险，帮助企业降低经营风险并提供决策支持。
3 决策支持
提供财务和非财务信息，帮助管理者做出准确、科学的决策。
# Management Accounting Case Analysis PPT Presentation ## 1. Overview of Management Accounting - Definition of management accounting - Difference between management accounting and financial accounting - Role of management accounting ## 2. Application of Management Accounting - Cost management - Cost control - Cost analysis - Performance management - Performance evaluation - Performance incentives - Budget management - Budgeting - Budget execution

管理会计学本量利分析案例(附答案)

管理会计学本量利分析案例(附答案)

本量利剖析事例北京市今世剧院是一家以效力社区、为供给民众文雅艺术的非营利组织。

日前已经宣布了其来年的经营安排。

依据剧院的管理导演麦根的意愿，新季的第一部戏将是?莎士比亚着作集锦?。

“人们将会喜爱这部戏剧，〞麦根说到，“他的确令人哄堂大笑。

它拥有全部最着名的扮演莎士比亚戏剧的一线演员。

演出试试展现37部戏剧和154首十四行诗，而全部这全部只是在两小时内达成。

〞固然每个月卖出大概8000张戏票，卖根说他希望这会是剧院最好的一年。

“记着，〞他指出，“对我们来说，好的年份其实不意味着较高的收益，因为今世剧院是个非营利组织。

对我们来说，好的年份意味着很多人观看我们的戏剧，享受着我们所能供给的最好的今世剧院艺术。

〞对麦根来说，今世剧院是个现实的梦想。

“我在大学里学习文雅艺术，〞他说，“而且我想成为一名演员。

我花了10年时间在北京人艺充足展现自己的才华，并花了两年多的时间在伦敦获取了MFA。

可是，我向来清楚自己最后想成为一名导演。

今世剧院给了我想要的全部。

我在这个古老剧院中管理着美好的戏剧公司。

我一年导演了6部戏剧，而且往常在一两部戏中参加演出。

〞卖根解说说，当北京市政府赞同其使用拥有历史意义的市剧院做今世剧院时，戏剧公司从中获取了很大的展开。

“北京市可获取月租费，外加一份来自戏票销售收入的酬劳。

我们全力保持票价的合理性，因为我们的目标是将戏剧带入到尽可能多的人们生活中去。

自然，从财务上说，我们的目标是每年进出恰好持平。

我们不想赢利，可是我们也不可以损失运作。

我们要支付剧本的版税、演员以及其余雇员的薪资、保险费以及公用事业费等等。

沉醉在戏剧里是很简单的，可是注意到事情的商业方面也是我工作的一个重要局部。

有时，追求我们的损益均衡点是很棘手的。

我们不得不测算我们的本钱会是多少，票价应定在什么水平上，而且估量我们将会从我们的朋友和支持者那边获取多少慈善行捐献。

即从财务上又从艺术上知道我们的行动是至关重要的。

我们想在将来的很多年中都要将伟大的戏剧带给旭日区人民。

会计学案例分析ppt课件

会计学案例分析ppt课件

– 正 确的会计处理为
补提A公司应收账款坏账准备：
借：资产减值损失 180 000
贷：坏账准备
180 000
报经批准后冲销坏账准备和应收账款：
借：坏账准备
200 000
贷：应收账款-A
200 000
案例分析
– 理由
– 2.对于债务方A公司由于严重的自然灾害导致停产而在短 时间内无法偿还 的债务，柳林公司应当对其全额 计提坏账准备，所以要调整补提对A公司 应收账款的坏账准备； 另一方面，要根据公司管理权限，报经股东大会 或董事会 批准后方可作坏账坏账准备和应收账款的冲销。
案例分析
– 《企业会计准则》规定，当债务方欠债期限超过3年 时，才能全 额计提坏账准备。如果逾期未超过三年又无 确凿证据证明不能收 回的应收账款，不能全额计提坏账 准备。 因此，注册会计师应建 议柳林公司根据实际情况， 制定一个合理的计提坏账比例，比如 10%，调整对C公司应收账款的坏账准备。减除已计提的部分，本 期应补提坏账准备为：400 000×10%－2 000＝38 000（元）
准则》规定，企业除了应收账款计提坏 账准备外，还应对其他 应收款提取坏账准备；对于企业 的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预 付账款性质， 或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应 当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并 按规定计提坏账准备。企业 持有的未到期的应收票据， 如有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不 大时， 应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。 因此，注册 会计师应建议柳林公司对其他应收款、 预付账款、应收票据按规定补提坏账 准备，并进行相应的会计处理。
案例分析
– 7.当业务发生时，柳林公司的账务处理： – 借：应收票据__ G公司 60,000 – 贷：应收账款 ____G公司 60,000

管理会计ppt课件

管理会计ppt课件
详细描述
适时生产系统是一种生产管理方法，它强调在需要的时候只生产需要的产品，从而减少库存、废品和浪费。这种 方法可以提高生产效率和质量，同时还可以降低成本和提高盈利能力。
04
管理会计实践案例
案例一：企业成本控制与优化
总结词：通过精细化管理、成本效益分 析等手段，实现企业运营成本的降低和 优化。
3. 持续改进：根据企业实际情况，持续 监测和改进成本控制措施，确保成本控 制效果的可持续性。
管理会计信息化应用的不足
尽管信息化技术对管理会计的发展起到了积极的推动作 用，但目前仍存在一些企业信息化应用不足的问题。为 解决这一问题，需要推广先进的信息化技术和管理理念 ，提高企业的信息化水平和管理水平。
06
管理会计课程总结与展望
管理会计课程总结
课程目标
01
培养学生掌握管理会计的基本理论、方法和技能，提
3. 员工培训：针对员工在业绩评 价中暴露出的问题，制定个性化 的培训计划，提高员工综合素质 和业务能力。
案例四：企业战略成本管理实践
01
02
Байду номын сангаас
总结词：通过战略成本 管理的手段，提高企业 产品或服务的竞争力， 实现可持续发展。
详细描述
03
04
05
1. 价值链分析：对企业 内外部价值链进行全面 分析，找出潜在的成本 降低点和增值点。
成本管理与控制
01
02
03
目标成本管理
根据企业的战略目标和市 场需求，制定合理的成本 目标，并对实际成本进行 监控和管理。
标准成本管理
通过制定标准成本，对比 实际成本和标准成本的差 异，找出问题并采取措施 降低成本。
价值链分析

管理会计案例分析(成本性态分析)PPT作业

管理会计案例分析(成本性态分析)PPT作业
②制定科学的售价，保证公司的合理利润。同时让客户买到物美 价廉的商品和服务。
③提高产品质量，从而提高售价，增加盈利空间。
④提供相关送货服务及售后服务，增加价值链价值。
节流措施（产品成本方面）： ①控制人力成本，提高人力资本利用率。制定相应的员工激励政策， 提高员工工作的积极性和工作效率。提高各个生产环节的效率，设 法提高工作效率。
适当减少负债规模，降低经营风险和财务 风险
小tips：存货以历史成本入账 由于半成品并不知是在那一道工序的半成品，故假设它是家具毛坯，成本为1750元/套。
①资产总额 1350700元
银行存款 24000元
②速动资产 504000元
半成品 87500元（50*1750）
③流动负债 610000元
油漆 20000元
合计：3220元/套
支付薪酬38000元/月 ①固定人工：厨师工资 ②固定人工：工人固定底薪 ③变动人工：工人计件工资
合计：45.6万元/ 年
(2)不考虑固定资产折旧因素，年销售多少产品才能不亏损?
在变动成本法下，计算的当年损益如下图：
设销售数量为x套，不亏损的状态意味着年净收益等于0
项目（元） 销售收入 变动成本 贡献毛益
(3)请你分析李俊从开业到2018年底经营业绩如何?哪些方面需要改进?
①从企业获利水平的角度分析：营业利润率 营业利润率=本期营业利润 / 本期营业收入*100%
营业利润率分析表(完全成本法下）
年份 营业利润 营业收入 营业利润率
2017 286000 2750000 10.4%
2018 -56000 1925000 -2.9%
分析：在第2问中，我们得知年销售375套才能不亏损，而在2018年仅销售 了350套，库存成品150套。 2017年到2018年营业利润率从10.4%降为-2.9%，公司出现经营亏损，公司 的获利水平下降。

《管理会计案例分析》PPT课件

《管理会计案例分析》PPT课件

（3）被预算评价者：全面预算管理考评是根据企业 全面预算目标,结合各级部门领导岗位的责、权、利, 运用价值分解的原理和目标管理办法,自上而下,把全 面预算目标层层分解,设置关键业绩的具体考核指标 。在确定考核指标时要充分结合绝对和相对指标,定 量和定性指标,并加强对销售收入、存货周转、存货 价格变化、应收账款等运营指标的考核。通过考核, 一方面可以及时地收到相关执行信息的反馈并实施 相应的防范措施,可以发现和分析问题,对下一期预算 工作和经营活动地改进提出建议。另一方面,也是对 员工在实施全面预算管理情况的一种评价,对其以往 的执行情况进行奖罚。
通过本案例的分析，你认为:
1.施乐公司中各个部门之间应该怎样进行沟通?在 预算过程中，怎样对一些关键的计划假设信息进 行归集和共享?
1、（1）如何沟通：通过预算来进行沟通。预算可 以分成三个阶段：预算编制，预算执行和预算考核 。在每一个阶段中，都需要施乐公司各部门间进行 充分的沟通，以此来保证预算目标的实现。具体说 来：
Ⅰ、预算
企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、 逐级汇总”的程序进行。首先，施乐公司董事会根据 企业发展战略提出下一年度企业财务预算目标，确 定财务预算编制的政策，并由预算管理层下达各部 门。然后，各部门结合自身特点提出详细的本部门 财务预算方案上报企业财务管理部门。接着，企业 财务管理部门对各部门上报的财务预算方案进行审 查、汇总，提出综合平衡的建议，并将财务预算方 案报预算管理层讨论。在此基础上，企业财务管理 部门正式编制企业年度财务预算草案，提交董事会 或总经办审议批准。最后，企业财务管理部门将审 议批准的年度总预算分解成一系列的指标体系，由
预算参与方最高决策层预算委员会责任中心预算编制角色委托人代理人委托代理人功能审批评审编制控制使用预算进行决策者角色委托人代理人功能监控执行考核被预算评价者角色委托人代理人功能考核被考核在预算管理中预算目标的确定是预算编制的起点也是预算控制和评价的标准

管理会计学案例

管理会计学案例

销售和管理费用：
固定销售费用：
销售经理工资 10 销售人员工资 60 业务费 40 130
新增广告费
固定的推销成本 12 固定的管理费用 228.5 营业利润 152.5
Hale Waihona Puke 若立信电子仍依靠代理商销售产品，则公司每年需要支付销售收入的 20%作为佣金。那么，2011年该公司的利润简表如下（单位：万元） 销售收入 1600 销售成本 ： 变动生产成本 720 固定生产成本 234 954 销售毛利 646 销售和管理费用： 代理商佣金 320（1600*20%） 固定的推销成本 12 固定的管理费用 234 566 营业利润 80

售队伍的预算表

发现：每年要增加240万元的固定销售费用（包括：销售 经理工资10万元，销售人员工资60万元，业务费40万元， 新增广告费130万元），但同时不再需要每年聘请会计师 事务所审查代理商的资质，可减少7.5万元的固定费用 立信电子应如何决策？

2011年，若立信电子自己销售产品，假设2011年的销售情况与2010年相同，则该公 司2011年的利润简表如下（单位：万元） 销售收入 销售成本： 变动生产成本 固定生产成本 销售毛利 646 720 234 1600
管理会计学
练习题
班级：10会计学（2）班 成员：10150018 10148022 吴娟 曹文静
10148028
尹雪琴
案例分析——立信电子

立信电子依靠代理商销售产品，每年支付销售收入的15%作为佣金 2010年公司利润简表如下（单位：万元） 销售收入 销售成本 ： 变动生产成本 720 1600
如上所示，若立信电子自己销售产品，那么2011年的营业利润将 为152.5万元；若立信电子仍依靠代理商销售产品，那么，需支付 代理商320万元的佣金，则2011年的营业利润将为80万元。相比 较而言，立信电子还是自己销售产品好，可以获取较多的利润。

管理会计学 存货决策案例分析

管理会计学 存货决策案例分析
所以，加强员工的培训和创造灵活的生产环境是降低存货 的重要因素。
（2）适时制所要求的零存货管理是要求企业按需要引入存货 ，并通过努力减少存货、降低存货成本。因为存货对企业的 经营存在负面影响，如占压流动资金、发生储存成本。更重要 的是，企业持有的存货掩盖生产质量问题，掩盖生产的低效率 。
（3）总之，存货降低对企业成本和质量都有好处，而企业要 想获得这些好处需要加强对员工的培训，灵活安排企业的生产 、采购等各环节的，运用来自AT&T、波音、克莱斯勒、福特、 惠普和柯达等公司的116家工厂的数据建立经验模型， 检验存货降低对与质量和成本相关的变量的影响程度。 项目主持者发现，存货的降低对质量和成本的影响是有 积极作用的；他们还发现，员工的培训程度、对他们的 授权和灵活的生产环境都是降低存货的重要因素。项目 主持人从这项研究中得出的结论就是，在灵活的生产环 境下，对员工的培训和授权有助于降低存货，这必然需 要工人付出更高水准的复杂努力，从而使过程的可信性、 收益水平、质量水平和成本水平等方面得到改善。 通过本案例的分析，你得到了哪些启示？
戴尔公司在中国是否完全采用其 横扫全球的直销模式？
戴尔公司是国际性的大公司，为了更好的满足不同市 场的需求：
专门针对不同的领域市场推行特定的网上直销； 专门针对我国市场客户提供的直销服务； 网站设计时使用的是中文而且考虑了中国人的习惯； 允许电话订单，改变了传统营销的方式。
项目主持人从这项研究中得出的结论就是在灵活的生产环境下对员工的培训和授权有助于降低存货这必然需要工人付出更高水准的复杂努力从而使过程的可信性收益水平质量水平和成本水平等方面得到改通过本案例的分析你得到了哪些启示
管理会计学 第六章 存货管理 分析 p227的案例一、二
财务管理5班 小组成员： 江锐贤 梁家明 吴瑞斌 廖婷婷 林晓姗 林雪霓 林雪
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①.Karen Sanchez （副总裁兼首席财务官）的观点。
变动成本法是一种只计算产品的变动成本的成本计算 方法。采用变动成本法时，固定成本作为期间成本直接计 入当月损益，不计入产品成本。算出的产品成本只包括变 动成本，不包括固定成本。这是变动成本法的主要特点。 因此，按变动成本法确定的产品成本总额和单位产品成本 低于按完全成本法计算的成本，而期间成本则正好相反。
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Warren （营销副总裁） ：我们以前没有讨 论这个问题，但是你的看法是正确的。我们假 设研发成本在产品总成本中的比重很小，因为 我们预计接受大量的定单，销售大量的产品。 在我们特定的电子管发生了研发成本，并且不 能保证销售量很大的情况下，如果我们在定价 中不考虑对研发成本的补偿，我们很可能将在 电子管的经营中亏损。
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John Warren （营销副总裁）：尽管在某些 情况下，顾问有可能的正确的，但是我们认为 这不适用于Dobson 的情况。Dobson制造的许 多小批量特别电子管要求单独的设计和特别的 处理。这意味着Dobson制造成本的70%几乎都 的直接人工和原材料。扣除了变动成本后，固 定成本不到制造成本的20%。需要补偿的固定 制造成本很少。进一步说，我们的销售费用只 有很少一部分是固定的。我们的销售大部分的 独立的销售代表完成的，而支付给代表的（副总裁兼首席财务官）， 当以成本加成定价时。AIG总是采用变动成本 法，但是我曾经读到，变动成本法并不总是那 么奏效。一些顾问认为，运用变动成本法会使 管理者忽略固定成本。而使产品定价过低。他 们认为吸收成本法更好的弥补了产品的固定成 本，因为吸收成本法考虑了制造成本中的固定 成本。
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美国工业集团（AIG）的Dobson特殊电子管 部门开发并生产了复杂的商用电子管和配套设 施。AIG还生产家具，金属门窗的部门。AIG从 从另一个公司手中收购了Dobson公司。AIG的 管理者正在考虑Dobson的成本加成定价应该使 用什么样的管理会计系统。最近一群高级官员 为此开会讨论。
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Sabbagh （生产副总裁） :我认为我理解了 众位所说的一切。但是我变的更迷惑了。这个 讨论开始是关于产品定价是使用吸收成本法还 是变动成本法。现在我们得出的结论是两者都 不适合。是否存在另外一种方法，可以解决这 个问题？为什么我们以前没有讨论其他部门相 关的这一问题呢？我认为karen所说的每件产品 都应该补偿所有成本的合适份额。但是准确的 确定这个份额可能吗？
综上述，Karen Sanchez (副总裁兼首席财 务官)认为运用变动成本法会使而使产品定价过 低是正确的。
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②. John Warren （营销副总裁）和Susan Sabbagh （生产副总裁）的观点。 虽然采用变动成本法可以促使企业注重销售，根 据市场需求以销定产，避免盲目增产；能够提供创利 额这一指标，揭示销售量、成本和利润之间的依存关 系，进行量本利分析，为企业短期的生产经营预测和 决策提供所需数据，还有利于各部门业绩的评价。 但是，由于变动成本法的局限性，它主要适用于 企业内部管理，并不是用于对外长期决策和新技术条 件。另外，正如Susan Sabbagh（生产副总裁）所说， 虽然固定成本不到制造成本的20%，但是如果考虑到 税后利润率， 20%的固定制造成本数额仍然是很大的。 因此， John Warren （营销副总裁）的观点是错 误的，而Susan Sabbagh（生产副总裁）的观点是正 确的。
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Susan Sabbagh（生产副总裁）：假定 Dobson公司的税后利润的5%—6%，我们的目标 是提高到8%。我认为，20%的固定制造成本数 额仍然是很大的。如果我们不对每份定单的固 定成本进行补偿，并盈利，将利润率提高到预 定的水平将是很困难的。
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Sanchez （副总裁兼首席财务官）：我看过 专门为特定客户开发的#2032号产品成本和利 润表，表中没有包括真空管的研究与开发成本。 定价是制造成本130%。你可能记得，在财务会 计课程中，GAAP将研究与开发成本记入其发生 当期的期间费用，研发费用不能记入存货。因 此，研发成本不属于产品成本，吸收成本法和 变动成本法都不考虑研发成本。看起来任何系 统下的电子管制造成本对于产品定价是不足够 的。因为两个系统的制造成本都不包括研发成 本。
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1.评价各位与会者的观点。这些观点正确吗？请解释。 2.你认为为什么AIG的高层管理者以前没有讨论产品定
价包含研发成本这一问题呢？ 3.假设AIG公司预计开发#2032号电子管所消耗的工程
设计时间是50小时，每小时的费率是50美元。每份定 单分配的管理费用是1 000美元，以吸收成本法为基础， AIG应该如何定价来获得预定的利润率？以这个价格为 基础，在#2032电子管定单中，毛利再加上30%的利润 这种定价可行吗？ 4.你认为如果AIG试图为每件产品制定所有成本的分配 份额，将产生什么益处和什么问题？
在产品定价方面，变动成本法算出的产品成本不完全， 不符合产品定价的要求。据变动成本法计算的存货价值和 损益，也不符合对外报送会计报表的要求和所得税法对计 算应税所得额的要求。完全成本法则符合这些要求。
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因此，需要采用变动成本法计算产品成本的 企业，一般只宜在帐外计算，不宜在帐内计算， 不能在帐内根据这种成本计算营业利润、编制 对外会计报表。如果产品变动成本在帐内计算， 那么在月末计算营业利润、编制对外会计报表 以前，必须将帐面成本调整为完全成本。
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③. John Warren （营销副总裁）和Karen Sanchez （副 总裁兼首席财务官）的观点。 目前，将研发成本全部于发生当期列为费用，是公认 的会计原则，也是西方会计实务中广泛采用的方法。无 论是完全成本法还是变动成本法，都不考虑研发成本。 但是，这种方法有如下不当之处： 第一，它违背了收入与费用相配比的原则。企业研究 开发成功项目而取得的专利权或专有技术，将在新技术 采用以后的较长时期带来经济效益，这部分研究开发成 本应当由未来获得经济利益的若干会计期间共同负担， 应在研究开发成功取得无形资产时先“资本化”为无形 资产的价值，然后分期摊销转作费用，以便与各期收入 相配比，而不应在成本发生时就直接计入当期费用。至 于研究开发失败的项目所发生的成本也只在失败时才成 为企业的一项损失，也只能在这时确认，计入当期损失 （或当期费用）。