现代风险导向审计及应用研究

具备运用数理模型分析推理的能力。 第 二 ， 代 风 险 导 向 审 计 比 起 传 统 的 现
审 计 模 式 在 更 大 程 度 上 依 赖 于 审 计 人 员 对 风 险 的分 析 、 断 、 估 的能 力 和 经 验 ， 判 评 并 在 评 估 的 基 础 上 采 取 有 针 对 性 的 审 计 程 序 ， 备 这 种 能 力 的人 员 的 欠缺 ， 是 具 正 我 国 目前 推 广这 一审 计 模 式 的 一 大难 点 。
道 德 水 准 的 审 计 队伍 。
制 约 因素
（ ） 律法 规 因素 一 法 现 代 风 险 导 向 审 计 产 生 的 直 接 原 因 就 是 法 律诉 讼 风 险的 增加 ，它 的运 用 需要 完善的法律环境作保障。然而我 国注册会 计师 执业 法律 环 境还 不 完 善 ， 主要 表 现 在 ：
在 了解 被 审 计 单 位 的 宏 观 环 境 、 监 管 环 境 、 业 发 展 、 营 状 况 的 基 础 上 分 析 和 行 经 评 估 被 审 计单 位 的 重 大错 报 风 险 。 然 而 ，
这些基本数据 的取得 ， 仅仅依靠注册会计
师 的力 量 是 远 远 不 够 的 ， 就 要 求 会 计 师 这 事 务 所 建 立 强 大 的 数 据 库 系 统 ， 收 集 到 对 的零散数据进行筛选和加工 ， 为注册会计 师 的 审 计 工 作提 供 有 效 的 数据 支持 。 二 、 国应 用现代 风险导 向审 计的对 策 我 （ ） 化 内外 部 执 业 环 境 建 设 ， 确 ～ 强 明 注 册 会 计 师 的法 律 责 任 为 了有 效 推 行 现 代 风 险 导 向审 计 ， 首
一
、
现代 风 险导 向 审计 在 我 国应 用 的

现代风险导向审计理论研究与实务发展现代风险导向审计理论是将风险管理理论引入审计领域，通过将审计过程与风险评估相结合，更加有效地实现审计目的、提升审计质量和成果的一种审计理论。

该理论加强了审计中对审计风险的控制和分析、对内部控制的评估以及对客户企业的信誉和财务报表的准确性的保证。

现代风险导向审计理论的研究和实践发展，取得了一定的成果。

一、研究成果现代风险导向审计理论主要包括风险评估、风险导向审计方案的设计和风险管控三个方面的研究。

研究者通过对过去审计案例的分析，总结风险的发现和控制方法，提高审计的效率和质量。

1.风险评估风险评估是现代风险导向审计的核心，也是研究者关注的重点。

研究者采用了不同的方法，如CFRA评估法、偏离度评估法、多元回归分析法等对风险进行评估，从而确定风险阶段和风险类型，基于风险的信息提供核心决策，合理分配资源和规划审计任务。

2.风险导向审计方案设计3.风险管控风险管控是现代风险导向审计的基本要求。

研究者在风险评估和风险导向审计方案设计的基础上，通过内部控制管控、风险投资管控、财务风险管控、企业合规管控等措施，提高审计过程的准确性和保障。

二、实践发展目前，现代风险导向审计理论在国际上已被广泛应用，并逐步得到了我国审计领域的认可。

在实践中，现代风险导向审计理论已经通过加强风险管理和控制，提升审计质量和成果，为企业和政府带来了实实在在的利益。

1.企业实践企业在进行内部审计时，早已开始引入风险导向审计理念和风险评估方法，建立风险控制体系，从而使企业的管理更加科学。

例如，某公司利用现代风险导向审计理论开展内部审计工作，将原有的范式改为“基于风险评估的内部审计模式”，着力于风险管理和风险控制，提升了企业管理水平和效率。

2.政府实践政府在建立国家财务管理体系和实施政府财务审计时，也开始引入现代风险导向审计理念。

例如，2018年，北京市财政局制定了《北京市机关事业单位财务风险管理办法》，引入风险评估、风险管控等现代风险导向审计理念，进一步提高了财务管理的实效性和效率。

务 所 审计人 员们 的理 解 能力 有 限 ． 或者 是 不愿 意 花费 功夫 研 习现代新 审计 模式 的精 髓 ． 最终 对 现代 风 险导 向审计 与 传 统 风险 导 向审计 的 区别模 糊 不清 。实 务操 作 中 ， 这些 问 题 具 体 表现 在 两方 面 ： 是 审计 程 序 生搬 硬 套 。 是审 计 一 二 工作 底稿 流于 形式 ２ ．大 型会计 师事 务所 应 用 现状 。在 国内规 模 比较大
在 我 国 的 应 用 并 不 理 想
２ ．审计 成本 与效 益 配 比性差 。从理 论角 度讲 ． 现代 风
险导 向审 计降 低 审计 成本 ，提高 审计 效 率和 审计 质量 ． 但
是 实践 中 ， 先 ， 务 所得 对 注册 会计 师 进行 相关 的培训 ． 首 事
但是， 他们 仍 然为 五粮 液 进行 年 报 审计 ． 从 ２ ０ 年 且 ０１ 到 ２０ ０ ８年均 出具 了无 保 留意见 审计 报 告 。五 粮液 本 身存 在 的 问题 ． 通过 从实质 上 运用 现代 风险 导 向审 计是 不难 发
程序。 一方 面 ． 新审 计模式 的应 用 会带 来审 计成 本 的增 加 ．
另 一 方 面 ， 小 型 会 计 师 事 务 所 收 入 水 平 有 限 ， 接 的 客 中 承 户 的 规 模 一 般 不 大 ． 户 的 内 部 控 制 不 是 很 健 全 ， 碍 了 客 阻 现 代 风 险 导 向 审 计 实 质 性 的 应 用 。 此 外 。 小 型 会 计 师 事 中
务所 因 四川 电器 虚增 利润 ． 被证 监 会对 签 字 的两 名会 计 师 在 实务 操 作 中 ， 很难 对 审计 风 险进 行恰 当的估 测 ； 另外 。 风 陈 更 生 、 仕 珍 提 出 警告 ：０ ４年 ７月 ， 在 中 川 国 际重 杨 ２０ 因 Ｉ

现代风险导向审计理论及应用研究
现代风险导向审计理论是指以风险为导向的审计方法和理论，主要是在审计过程中强调风险管理，通过对可能发生的风险进行评估和应对措施，提高审计的效率和准确性，强调风险管理与控制过程的关联性，以提高组织的稳健性和持续经营能力。

现代风险导向审计理论的核心是风险评估和风险管理。

风险评估是指在审计过程中对可能出现的风险进行的评估和分类，以便采取相应的应对措施。

具体的风险评估方法包括风险识别、风险评估和风险监控。

风险管理是指在审计过程中采取的措施，用于确保审计的有效性和准确性。

风险管理包括风险控制、风险缓解、风险转移和风险应对等措施。

现代风险导向审计理论的应用主要体现在以下几个方面：
1、审计过程中的风险管理。

根据风险评估结果，采取相应的风险控制和风险缓解措施，提高审计的效率和准确性。

2、审计过程中的风险监控。

根据对风险的监控和分析，及时发现和解决可能出现的问题，避免风险对业务的影响。

3、风险管理与控制过程的关联性。

将审计过程中的风险识别、评估和监控与业务的风险管理和控制相结合，形成一个完整的风险管理和控制体系。

4、风险管理与信息技术的集成。

利用信息技术工具，对风险进行精细化管理和监控，提高风险管理的效率。

5、风险管理与企业数字化转型的合作。

利用企业数字化转型的机会，推动审计业务的创新和升级，提高审计的效率和准确性。

总之，现代风险导向审计理论的应用能够帮助审计机构和企业在审计过程中建立完整的风险管理和控制体系，加强对风险的识别和监控，为组织的健康稳健发展提供有力的保障。

风险导向审计及其应用研究
风险导向审计模式是以资源稀缺及配置理论、成本效益理论、系统论以及战略管理理论为理论基础，以降低审计风险为根本途径，以评估重大错报风险为主线，考虑被审计单位性质、目标、战略以及经营风险，将风险分析与评估贯穿于整个审计过程，并将识别和评估的风险与实施的审计程序有机结合，旨在提高审计效率和审计效果的一种审计技术。

它是适应审计环境的变化、适应审计需求变化、适应审计信息供给者自身发展的产物。

本文在前人研究的基础上通过理论研究法、比较分析法、案例分析法论述风险导向审计的基本理论以及在实际中的应用。

本文共分五个部分，第一章对风险导向审计的产生背景进行介绍，通过从审计模式的演进说明风险导向审计模式产生的历史必然性以及对国内外风险导向审计的研究文献进行整理。

第二章介绍风险导向审计的内涵以及理论基础、概念框架。

第三章介绍风险导向审计基本程序、方法。

第四章通过案例说明风险导向审计模式在实际中的应用，并从审计信息供需角度评价风险导向审计模式应用的可行性。

第五章结合案例阐述风险导向审计在我国运用的必然性并总结在实施中存在的问题以及相应的解决对策。

● 审计 工作
《 经济师｝００ ２１ 年第 ６ 期
并行作业 ，｝ ｊ 常有效 ， 以形成 对客 户的前后 可 夹攻。（ ） ４ 审计证据重点 向外部证据转 移。由 于审 计 重 心 向 风 险评 估 转 移 。 险评 估 是 将 客 风 户置 于 广 阔 经 济 网 络 中相 互联 系的 一 个 复 杂
人 员 必须 对 企 业 所 处 的 宏观 经济 环 境 、 业 环 行
概念也 是针 对会计 师事务 所的生存和发 展提 出来的 。从长期趋势来看， 现代风 险导 向审计 在合理安排审计资源的情 况下， 能更有效地控 制和提 高审计效果及 审计效率， 以降低审计成 本 来缓解会计师事务所面临的经济压 力。
２审计人 员素质和 审计技术有待提 高。 现 代风 险导向审计在 审计理念 、 审计方法 、 业 职 判 断、 业责任等 方面有很 大的调整 、 执 变化 和 加 强 。 注 册 会 计 师 的执 业素 质 和 执 业 能 力提 对 出了 更 高更 新 的 要 求 。 不仅 需要 对 产 生会 计 它 信 息 的 内部 控 制 系统 等做 出评 价 。 要 求 审 计 还
研 究 背景 本世纪初 ， 然审计失败严重损害 了资本 安
一
环 境 ， 由此 出发 评 估 客 户的 经 营 风 险及 审计 并 风 险 ， 册 会 计 师 因此 必 须从 外 部 取得 大量 的 注 外 部 证 据 来 确 定风 险评 估 的 恰 当性 。 三 、 代风 险导 向审 计 在 我 国应 用 中存 在 现 的 问 题 １会计师事务所 审计成本与效益问题。相 对 于传 统 的 基 础 制 度 审 计 而 言 ， 业 实施 现 代 企
网络 ， 册 会 计 师 必 须 充分 了解 客 户 整 体 经 营 注

的思想 ，通过综 合评价经营 风险 以确定 实质 性测试 的范 围、时间和程序 的审计方法 。
三 、我国现代 风险导 向审计方 法应用 中
存 在 的 主要 问题
现代 风险 导 向审 计 强调 审 计 全 过 程风 制度基 础审计 以 内部控 制制度 为基础 ， 险的评估 与控制 ，并 同时对 固有风 险进行评 根据 被 审 单 位 内 部 控 制 制 度 的 健 全 性 及 符 合 估 ， 以分配 审 计 资源 ，提 高 审计 效 率 、 效 性 测 试 结 果 ，确 定 实质 性 测 试 的 范 围和 重 果 。 现 代 风 险 导 向 审 计 是 一 种 主 动 控 制 审计 点 ； 现 代 风 险 导 向 审 计 则 以 风 险 评 估 为 基 风 险 的 审 计 模 式 。 笔 者 结 合 工 作 实 际 ， 主 要 就 现 代 风 险 导 向 审 计 在 我 国 的 应 用 问 题 进 行
（ ）审计 人员总体 执业能 力有待进一 一
了研究，愿与同事们共商 。 审 计 的 发 展 历 程 与 优
势
步提高 。 由于现 代风险 导向审计 的审计 范围 大大扩 展 ，注册 会计师 需要熟悉 被审计单位 的业务 、市场状 况 以及所 处行业 整体的经营 础 ， 对 影 响 被 审 单 位 经 济 活 动 的 各 种 因素 进 状 况 ，造 成 审 计 范 围 无 边 界 ，要 求 注 册 会 计 行 评 估 ，确 定 审 计 范 围 、重 点 和 方 法 ，既 重 师 要具有较 高 的风 险分析和 判断 能力，并有 视 与 内部 控 制 系 统 直 接 相 关 的 因素 ， 又 重 视 对 评 估 风 险 采 取 个 性 化 审 计 程 序 的 能 力 。而 在 我国现 阶段审计 人员普遍 缺乏相 应的执业 各种环境因素。 能 力 ， 比 如 ， 运 用 数 理 统 计 方 法 进 行 分 析 性 ３ 审计 方 法 更 为 有 效 、 制 度基础 审计和现 代风 险导 向审计都采 程 序的能 力，最 终可能导致 审计工 作无效率 用抽 样技术 ，但现代 风险 导向审计 是通过 建 或 审 计 失 败 。 立 审计风 险模型将 风险量化 。 因此 ，现代风 （ ）现 代风 险导 向审计在我 国的推广 二 险导向审计 的抽样技 术是更 完全意 义上 的审 应 用力度 不够 。作为一项 新技术 ，是有供应 计 抽 样 ，更 注 重 利 用 分 析 性 测 试 方 法 ，从 而 和 需 求 的 。 现 代 风 险 导 向 审 计 在 我 国 缺 乏 有 可 以有效提高审计效率 ，降低审计风险。 效 需 求 市场 ， 究 其 原 因 主 要 有 ： （ ） 在 当 １ 二 、现代 风险导 向审计在 我 国的应用现 前 会计师 事务所法 律风险较 低的情 况下 ，审

现代企业风险导向审计应用分析与研究【摘要】本文旨在分析现代企业风险导向审计的应用及其重要性。

首先介绍了现代企业风险管理理论，然后阐述了风险导向审计的概念和框架。

接着探讨了风险导向审计在企业中的应用情况，并详细介绍了相关的工具与技术。

结合理论和实践，探讨了现代企业风险导向审计的重要性，提出了未来发展方向并总结研究结论。

通过对现代企业风险导向审计的分析与研究，可以帮助企业更好地识别、评估和管理风险，保障企业的稳健发展和可持续经营。

【关键词】现代企业，风险导向审计，应用分析，研究，风险管理理论，风险导向审计概念，风险导向审计框架，审计工具，技术，重要性，未来发展方向，结论总结。

1. 引言1.1 研究背景随着全球经济的不断发展，现代企业面临的风险类型也越来越多样化和复杂化，传统的审计模式已经无法完全适应企业管理的需要。

引入风险导向审计理念是一个必然的趋势。

风险导向审计不仅强调对企业内部控制制度的评估和改进，更注重对企业风险管理体系的建立和优化，以帮助企业建立健全的内部控制机制，提高企业的风险抵御能力。

通过对现代企业风险导向审计的背景进行深入研究和分析，可以更好地了解该理念的发展历程和理论基础，为进一步探讨风险导向审计在企业管理中的应用提供重要参考。

的探讨将有助于揭示现代企业风险导向审计的重要性和必要性，为后续的研究奠定坚实的基础。

1.2 研究目的研究目的旨在探讨现代企业风险导向审计的应用与研究，针对企业在面临越来越复杂多变的经营环境下，如何有效应对各种风险挑战，确保企业经营和发展的稳健性和可持续性。

通过对现代企业风险管理理论和风险导向审计概念的深入解析，探讨风险导向审计框架及其在企业中的具体应用情况，以及探讨风险导向审计工具与技术在实践中的具体运用和效果。

通过本研究的开展，旨在进一步完善现代企业风险管理的理论体系，为企业提供更加有效和科学的风险管理与审计方法，帮助企业更好地把握市场机遇、规避风险挑战，实现企业的可持续发展。

现代风险导向审计理论及其运用作者：宋新新来源：《商业文化》2020年第21期在上个世纪末期针对屡屡出现的企业金融财务诈骗现象将传统风险导向审计方法做出了一些调整。

此后在2003年国际审计和鉴证准则委员会通过并确立了一些新的审计规则，确定了新的风险模型，风险审计=重大错报风险x检查风险。

标志着现代风险导向审计方法进一步成熟。

下面为了方便，采用现代风险导向审计的英文Modern Risk-Oriented Auditing的缩写MROA来代替，传统风险导向审计采用Traditional Risk-Oriented Auditing的缩写TROA来代替。

现代风险导向审计分析1. MROA是TROA的发展从第三次工业革命以来，以及信息通讯技术的发展，为跨区域建立公司提供了基础。

公司规模越来越大，TRON在当下的企业经营风险控制暴露出巨大的缺陷，TROA因其审计特点开始不适合现代企业。

针对种种不合适，为减少审计的不准确性因此非常迫切的需要注册会计师去研究更新型的审计方法[1]。

因此，MROA理论诞生，其在TROA的基础上，选择TROA合理有效的部分，同时参考系统理论和战略管理思想，这样MROA的框架就基本成型了。

MROA来源于TROA，这两者有着共同的基础既制度基础审计，但是MROA加入了系统理论和战略管理思想，MROA理论弥补了TRON理论的空白。

2.系统理论对MROA的意义相比于MROA，系统理论成熟发展在上个世纪中后期。

系统理论的成熟间接或直接为MROA理论在思想观念上起到了一定的指导作用，系统理论认为一个有生命的表现是适应，学习，发展。

企业都会有一定的经营风险，它也指的是企业完不成既定目标的风险，它体现了企业的抗压能力和盈利能力，从系统理论来看，企业就是一个复杂的生命体，各个部分的配合的越好，抵抗外界或者内部影响的能力越强，而任何的内部或者外部的风险都会完成企业风险。

3.企业战略管理理论对于MROA理论的意义企业战略管理是现代的研究成果，企业战略管理这一思想从上个世纪60年代开始提出并进行研究，一直到现在，虽然其研究时间并不长，仅仅只有半个多世纪的时间，但是其对与企业经营风险和现代风险导向审计理论的影响确实巨大的。

1引言目前，中国在经济发展过程中面临着一系列机遇和挑战，同时企业的内部审计也面临着许多不确定因素，而现代风险导向审计作为一种不同于传统审计方法的新型审计方法，它的应用以传统的审计方法为基础，以抓住关键风险为导向，更加注重风险管理和风险控制，强调风险评估和风险监控，可以帮助揭示和评估各种风险因素对经济的影响。

风险管理是企业内部审计的一项主要内容，而现代风险导向审计在企业内部的风险管理中起着重要的作用，因此，现代风险导向审计与企业的内部审计有着密切的联系。

它不仅能够对企业内部的风险进行分类与评估，抓住企业内部的关键风险，有利于内部管理人员根据具体的风险做出相应决策，进而不断优化企业内部的风险管理，提高企业内部审计效率。

但企业内部审计在应用现代风险导向审计的过程中仍面临着如审计技术与方法不够成熟、缺乏完善的内部控制制度和健全的风险管理体系等问题与挑战。

因此应当针对其所面临的问题与挑战，进一步加大审计技术的研究与开发、建立健全内部控制制度和风险管理体系、提高审计人员的专业能力与职业道德素养，更好地展现现代风险导向审计在企业内部审计中的优势作用。

2现代风险导向审计的概述从早期的以检查企业账目为基础的账项基础审计，发展到注重企业内部管理制度的制度基础审计，再到现代的以抓住关键风险为导向的现代风险导向审计，审计方法为了适应经济环境与企业管理的不断发展，实现了从传统的审计方法到现代风险导向审计的更新与改变。

下面将围绕现代风险导向审计的概念、发展历程及特点来进行进一步的介绍。

2.1现代风险导向审计的概念现代风险导向审计是以被审单位的重大错报风险为导向，合理配置审计资源，对风险较大的环节或区域实施重点审计，提高效率保证效果的一种审计方法[1]。

审计人员在运用现代风险导向审计的审计方法进行审计时，必须要对被审单位进行充分全面的了解，充分了解被审单位的内部控制制度、所在的市场经营环境、业务结构等一系列情况，并根据关键风险为导向来对被审单位的整体风险进行全面系统的评估，从而针对关键风险确定被审单位业务经营的薄弱环节，被审计单位能够以此制定适当的决策并进行内部审计。

现代风险导向审计方法的发展及运用一、风险导向审计发展的三阶段随着“安然事件”和“银广夏事件”等国内外审计失败事件相继爆发，使得审计风险实实在在摆在了注册会计师职业界的面前。

风险导向审计正是以审计风险为审计工作的出发点，通过对产生风险的各个环节进行评价，重视产生风险的每一个重要环节，明确高风险项目，使审计过程成为一个不断克服和降低风险的过程。

风险导向审计方法的发展至今分为三个阶段：(一)传统风险导向审计传统风险导向审计方法认为审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。

传统风险导向审计方法注重对账户余额和交易层次风险的评估，但企业所处的经济环境、行业状况、经营目标、战略和风险都将对会计报表产生一系列的影响。

如果不结合考虑这些因素，就不能对会计报表项目余额得出一个合理的期望。

而当管理层参与舞弊时，内部控制也将会是失效的。

因而传统风险导向审计方法存在固有的缺陷。

(二)风险基础战略系统审计职业界在对传统风险导向审计改进过程中,创造出风险基础战略系统审计。

两者的本质区别在于：首先，风险基础战略系统审计将审计学、系统理论和经营战略结合起来，更加重视企业面临的风险。

其次，审计起点前移，风险基础战略系统审计起点为企业的经营战略及其业务流程。

再次，采用风险基础战略系统审计,有利于节省审计成本，克服因缺乏全面性的观点而导致的审计风险。

但风险基础战略系统审计仍存在固有的缺陷：使用传统的审计风险模型;实施的实质性程序有限，当内部控制存在缺陷而注册会计师没有发现或测试内部控制不充分时，注册会计师承担的审计风险就会大大增加。

(三)现代风险导向审计现代风险导向审计是审计技术方法在系统理论和战略管理理论基础上的重大创新，它以被审计单位的战略经营风险为导向，通过“战略分析——流程分析——经营业绩评价——财务报表剩余风险分析”的基本思路，将会计报表重大错报风险和经营风险联系了起来，从而提出了审计师从源头分析和发现会计报表错报的观念。

知 识 和 技 能 ， 其 业 务 水 平 能 够 适 应 经 济 发 展 形 势 。 强 会 计 人 使 加 员 的职 业 道 德 教 育 和 法 制 教 育 ， 高 会 计 人 员 的 自身 业 务 水 平 。 提 再次 ， 立有效地 激励约束 机制 ， 分调 动财务人员 的创造型 、 建 充 主 动 性 和 积 极 性 ， 财 务 人 员 进 行 约 束 和 激 励 ， 实 提 高 行 政 事 对 其 业 单 位 的 管 理水 平 。
审计 等基 本 方 法 在 一 定 范 围 内的 保 留 ． 即现 代 风 险 导 向审 计 不 排 斥 详 细 审计 、 制 度 基 础 审 计 和 传 统 风 险 导 向审 计 等 基 本 审 计 方 法 中仍 有 用 的 部 分 ， 在 此 基 础 上 进 一 步 发 展 ， 企 业 战略 管 并 与 理 联 系 起 来 ， 分 析 对 象 扩 大 到 整 个 企 业 的 风 险 管理 范 围 。 将 总 之 ．现 代 风 险导 向 审计 要 求 注 册 会 计 师 通 过 各 种 角 度 了
用 仍 存 在 着 一 些 困难 ， 要 我 们 在 审 计 实 践 中不 断 探 讨 ， 出应 需 找
对之策 。
一
、
现 代 风 险导 向审 计模 式分 析
随着社会的发展 ． 审计 模 式前 后 经 历 了 三 个 阶 段 ： 项 基 础 账 审 计 阶段 、 度 基 础 审计 阶段 和 风 险 导 向 审 计 阶 段 。 其 中 ， 险 制 风 导 向审 计 阶 段 又 分 为 传 统 风 险 导 向审 计 阶段 和 现 代 风 险 导 向审
用 过程 中 ，我 们发 现 现代 风 险 审计 具 有 不 可 比拟 的优 势 ，
并 对 审 计 质 量 的提 高 起 到 了积 极 作 用 。 由于 法 律 环境 、 册 会 但 注 计 师 的 知识 结 构 等 方 面 的制 约 ，现 代 风 险导 向 审计 在 我 国 的 应

３ 险导 向 内部审计 的实 施阶 段 ． 风
在 风 险 评 估 环 节 ， 定 了 审 计 范 围 、 计 风 险 点 、 中 ， 权 和接 触 方 面 受 限制 ， 法 获取 充 分 、 关 且 可 靠 确 审 授 无 相
审计计划 和审计实 施方案后 ， 需要 根据审计 资源 、 就 审 的 审计 证 据来 得 出结 论 。由于 具 有 较 高 素 质 和 丰 富 经 验
１ ． 内部审计环境受到制约
内部 审计 职 Байду номын сангаас 正 在 发 展 中不 断 壮 大 ， 由于 内部 审 但
作 的 基 础 之 上 ， 照 审 计 整 体 计 划 ， 合 审 计 资 源 成 立 计 环境 的条 件 制 约 ， 致 内审 职 业 的发 展 受 到 多 方 面 的 按 整 导
审 计 项 目小 组 ， 风 险 导 向 为 技 术 主线 ， 定 风 险 重 要 限制 ． 要 包 括 独立 性 和 客 观 性 、 以 确 ． 主 重视 程 度 、 权 与接 触 、 授 性 、 计 范 围及 审 计 重 点 ， 定 具 体 审 计 实 施 方 案 ， 资 源 与 支 持 、 率 与效 果 等 。 型 国有 企 业 、 司制 企 业 审 制 包 效 大 公 括 明 确 分 工 、 排 审计 程 序 ， 分 管 领 导 审 批 ， 前 三 的 内部 审计 机 构一 般 都 设 置 独 立 的机 构 ， 行 政 事 业 单 安 报 提 而 天 向 被 审 计 单 位 送 达 审 计 通 知 书 ， 知 相 关 准 备 工 作 位较 多 的是 与 财务 部 、 委 监 察部 等 合 署 办公 ， 告 纪 未设 置 独 及 详 细要求 ， 将实施 现 场审计 。 即 立 的１ 机 构 ， 计 未建 立 起 一 定 的权 威 ， 内审 工作 得 不 到 重 视 。受 组织 经 营管 理 环境 的制 约 ， 执 行 审 计 取 证 过 程 在

一
般售 价 而 为 生产 产 品 而储 存 的 材 当定义和 准则范围 ，其披 露标准还有待 （ 作者单位 ：广州大学华软软件 学院 ）
回 员 有 较 高 的 职 业 道 德 ．不 能 运 用 公 允 价 料 则 应 视 该 材 料 所 生 产 的 产 品 公 允 价 统 一 。 值操纵企业利润。
种 新 的 审计 方 法 ：现 代 风 险 导 向 审计 。
所 面 临 的挑 战 ，提 出推 进 我 国 现 代 风 险 进 行 评 估 ．要 求 审 计 工 作 以评 估 重 大 错 报 风 险 为 起 点 和 导 向 ，紧 紧 围绕 评 估 的 重 大 错 报 风 险 来 设 计 和 执 行 审计 程序 ，
位 。根据 国际审计风险准 则的发展 ．在 到传统风险 导向审计和现代风 险导 向审 战略风 险和经营风 险 ，认定层次风 险指
借 鉴 ＩＡＳ 发 布 的 新 国 际 审 计 风 险 准 则 计 。传 统 的 审计 风 险 模 型 审 计 风 险 ＝ 交 易 类 别 、账 面 余 额 、披 露 和 其 他 相 关 Ａ Ｂ
不开高素 质的会计人 员 ，否则公允价 值 在 为 开 发 一 份 更 为 基 础 且 易 于 理 解 、
企业 会 计 人 员 、管理 人 员还 是 企业 的 定的疑 问。准则制定者强 制执行公允
的确认 与报 告的可靠性 得不到保证 。 因 应 用 的 新 金 融 工 具 准 则 。 如 在 我 国 新 投 资 者 ．都 会 对 公 允 价 值 计 量 属 性 产 生
一
２ ０ 年 １ 月 国 际 审计 和 鉴 证 准 则 委 员会 导 向 审计 运 用 的一 些 思 考 ，以 资 决 策 。 ０３ ０ （ ＡＳ ）发 布 了一 系 列 新 的 审计 风 险 Ｉ Ｂ Ａ 准 则 ．将 传 统 审 计 风 险 模 型 修 正 为 ：审

效 评估 依 据 。具 体 如下 ： 是销 售 部 一
门。 固定 工 资＋ 提成 的模 式 。 提成是 按 照 一定 的相对 业绩 的百 分 比提 取 的 。 提 取 的百 分 比 可按 累 进 递增 的 比率
键 业 绩指 标 以及 目标值 。四是 以相对 业 绩 为 基 础 根 据 标 杆 数 据 确 定 企 业
战 略风 险之 间 的关 系 紧密 联 系起 来 ，
从 而 提 出 了 审 计 师 从 源头 分 析 和 发
现 会计 报 表错 报 的观念 。相对 于传 统
风 险 导 向 审计 而 言 ， 代 风 险导 向审 现 计 有 以下优 越性 ：
去除 了 固有 风 险和 控制 风 险 ， 之 以 代
此 上 述 利 用 管 理 模 型 的 一 些 方 法 是
一
度 等 ，另 一方 面 则 可 通过 市 场 调 研 、
趋 势 分 析 预 测 等 管 理 手 段 来 确 定 顾 客 需求 ， 研发 和销 售 指 明方 向 。其 为 次， 确定 激励 手 段 。目标 已经 明确 ， 组
织 权 力 也 已 下 放 到 组 织 部 门 中 ． 以 所
一
变 ． 以这 些部 门或 企 业应 使 用 超 越 所 预 算 。首先 ， 定 目标 ， 发和 销售 应 确 研
以顾 客需 求 为导 向 。顾 客需 求一 方 面 反 映 在 平 衡 计 分 卡 的 客 户 层 面 的一 些指标 中． 如客 户 满 意 度 、 户 忠 诚 客
嚣 雾
企 业 不 同部 门 的情 况 又 不 相 同 ， 因
嘲 审 计 ｉ Ｈ ｉ Ｅ Ｊ Ｓ Ｎ
浅 议 现 代 风 险 导 向 审 计 及 其 应 用

估。
质量和效率 。 而对于我 国风险导向审计 面临的困难 ， 出合理性的 提
建议 ， 加强制度 的完善化 、 市场 的控制化 、 行业 的规范化 ， 使我 国风 险导向审计形成新的体制 ， 成为有中国特 色的、 并与国际接轨 的新
理念。
一
Байду номын сангаас
、
风 险 导 向 审计 的特 点
风 险导 向审计是 为了适应特定环境 ，以制度导向审计为基础
复核 不 仅 仅 是 其 他 实 质 性测 试 的一 种 补 充 ，也 可 能是 审计 中获 取
着眼于全面 的控制测试 ，制定审计策略和与企业状况相适应 的多 样化审计计划 ， 将对风险 的考虑贯穿于整个 审计过程 中。 了有效 为 避免舞 弊风险 、 控制审计环境 、 提高 审计 质量 ， 现代 风险导向审计 必须应用到各个企业 中来 ， 做到预期 风险 、 合理控制、 改善提高。 随 着我国审计风险准则的修订与实施 ，传统风险导向审计 已经逐步 向现代风险导向审计 过渡 ，风 险评估模型也在我国的各行各业 中 运用起来 ， 加强重视 了解测试 ， 正确运用 分析型测试 ， 学把握审 科 计 质量 ， 紧紧 围绕审计 目标 ， 运用专业 的眼光 和判断力 ， 提升审计
险导向审计都涉及对 内部控制制度 的运用 。 同的是 ， 不 制度导 向审 计以内部控制为核心 ，依靠对内部控制制度的评审结果决定实质 性审查。 风险导向审计则仅通过对 内部控 制制度 的调查 了解 ， 评估
活动的各种风险因素 ，并分局量化 的风险水平确定实施 审计 的范 围、 重点 ， 而进行 实质性审查 的一种 审计 方法。 最主要的特点 进 其
有关 账户余 额和交易相关 的特殊认定 的审计证据 的有效方法 ； 在 审计报告 阶段 ，分析性复核程序被用于对被审计单位 的整体合理 性做 最后的复核。 因此 ， 在风 险导 向审计 的过程中 ， 析性复核成 分 为最重要 的程序 ， 严格控制报表分析 ， 不是单单的分析财务数据和 非财务数据 ， 而是 充分借鉴 了现代管理方法 ， 将管理理念运用到分 析性 复核功能中去 ， 常用 的分 析工具有战略分析 、 绩效分析 、 财务 分析 、 会计分析及 前景分析 ， 将分析工 具运用到风险评估 中去 ， 将 使风险因素不再独立 ， 风险评估不再是单 一的评估 ， 而是综合性评

现代风险导向审计及其应用研究现代风险导向审计及其应用研究引言:近年来，企业面临着越来越复杂多变的市场环境和风险挑战，风险管理日益成为企业发展的关键问题。

传统审计在风险管理中的作用从传统风险控制演变到风险导向审计。

现代风险导向审计在审计原则、审计程序和审计方法等方面进行了创新，以全面分析管理风险，确保企业风险管理的有效性。

一、现代风险导向审计的概念和特点1.1 概念：现代风险导向审计是以风险管理为核心，将风险管理流程与审计整合，通过风险导向的审计方法和手段，评估风险的发生概率和影响程度，提供风险建议，为企业决策和风险控制提供支持。

1.2 特点：（1）全面性：现代风险导向审计注重从战略角度审视风险，将风险分类、细化，并充分考虑风险相互关联和影响，从而全面评估企业所面临的风险。

（2）实用性：现代风险导向审计不仅是对企业风险管理的评估，更是提供风险防控建议和行动计划，确保企业风险管理策略的实施和落地。

（3）主动性：现代风险导向审计强调及时发现风险和问题，主动进行风险分析和评估，提供应对策略和风险偏好，及时调整决策和行动。

二、现代风险导向审计的基本原则2.1 风险导向原则现代风险导向审计强调管理者应根据企业的战略目标和风险偏好制定审计目标，并通过审计活动识别、评估和应对风险。

2.2 自主性原则现代风险导向审计要求审计人员具有独立的判断力和专业知识，能够自主选择审计对象和方法，自主决策审计活动的进行。

2.3 风险评估原则现代风险导向审计要求通过风险评估对企业风险进行量化和可视化，确定关键风险，优化审计资源的分配。

2.4 持续性原则现代风险导向审计强调风险管理是一个持续的过程，要求审计活动与企业的风险管理活动相结合，保持持续关注和评估。

三、现代风险导向审计的应用研究3.1 风险识别和评估现代风险导向审计通过全面系统地分析企业面临的内外部风险因素，识别关键风险，对风险进行评估，为企业制定风险控制策略提供支持。

3.2 风险管理和监督现代风险导向审计通过建立风险管理的框架和流程，监督企业风险管理的全过程，确保风险管理措施的有效实施，同时提供改进建议。