【人大《会计学(非专业用)》】第3章货币资金和应收款

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益 2 000
贷：营业外收入
2 000
3.1.2 银行存款
❖ 企业设“银行存款”科目核算其银行存款的收付和结存情况。 该科目借方登记银行存款的增加；贷方登记银行存款的减少； 期末余额在借方，反映银行存款的余额。企业应使用银行存款 日记账（订本账簿），按照业务发生顺序逐日逐笔登记。该科 目可按银行名称和存款种类进行明细核算。有外币存款的企业， 还应分别按人民币和外币进行明细核算。企业的外埠存款、银 行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金等，在“其他货币 资金”科目核算，不通过“银行存款”科目核算。
一、银行汇票存款和银行本票存款
【例3—4】正明商贸股份公司申请开出100 000元的银行汇票用于异地采购。
在缴存该笔款项时，
借：其他货币资金——银行汇票
100 000
贷：银行存款
100 000
正明商贸股份公司使用银行汇票支付采购款时，
借：在途物资
70 000
应交税金——应交增值税（进项税额 ）11 900
Continued
【例3—1】正则商贸股份有限公司有关现金的日常业务的会计分录如下。
将现金369 000元存到银行。
借：银行存款
369 000
贷：库存现金
369 000
签发支票，从银行存款账户取出12 000元现金。
借：库存现金
12 000
贷：银行存款
12 000
二、现金借支的核算
❖ 职工出差预支差旅费，通过“其他应收款”科目核算。
3 697
贷：财务费用
3 697
三、信用证保证金存款
❖ 信用证保证金存款是指企业为了开具信用证而存入开证行的信 用证保证金专户存款。
❖ 开证申请人使用信用证时，应委托其开户银行办理开证业务。 开证行根据申请人提交的开证申请书、信用证申请人承诺书及 购销合同决定是否受理开证业务。开证行在决定受理该项业务 时，应向申请人收取不低于开证金额20%的保证金，并可根据 申请人资信情况要求其提供抵押、质押或由其他金融机构出具 保函。开证行开立信用证，应按规定向申请人收取开证手续费 及邮电费。
3.1 货币资金
❖ 在资产负债表中，流动资产大类下的“货币资金”（cash and cash equivalents）项目是根据库存现金、银行存款和其他货 币资金等三个总账科目的借方余额合计数填列的。“库存现金” 和“银行存款”账户的核算内容可顾名思义，兹不赘述。“其 他货币资金”账户的核算内容是以票据（本票和汇票）、外埠 存款、单位信用卡存款、存出投资款和保证金（如信用证存款） 等形式存在的资金。
3.1.1 库存现金 一、现金收付的日常业务核算
❖ 企业设“库存现金”科目核算库存现金的收付、结存情况。该 科目借方登记现金的增加数；贷方登记现金的减少数；期末余 额在借方，反映库存现金的余额。收取现金时，借记“现金” 科目，贷记有关科目。支付现金时，借记有关科目，贷记“现 金”科目。
❖ 企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行库存现金的总 分类核算和明细分类核算。现金日记账由出纳人员按照业务发 生顺序逐笔登记。每日终了，应当在现金日记账上计算出当日 的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将现金日记 账的账面结余额与实际库存现金额相核对，保证账款相符；月 度终了，现金日记账的余额应当与“库存现金”总账的余额核 对，做到账账相符。
斥资8 880 000元购入某只股票，列为“交易性金融资产”。
借：交易性金融资产——成本
8 880 000
贷：其他货币资金——存出投资款
8 880 000
五、外埠存款
❖ 外埠存款是指企业为了在外地进行临时或零星采购而汇到设在 外地（采购地）的临时存款账户的款项。该账户除了采购人员 可从中提取少量现金外，一律转账。
21 000
三、现金盘点发生短缺或溢余时的核算
❖ 《会计基础工作规范》规定，现金应当定期盘点，实地盘点时 出纳人员应在场。企业应当按规定进行现金的清查，一般采用 实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。现金 的账面余额必须与库存数相符。若账、款不符，则应通过“待 处理财产损溢——待处理流动资产损益”科目核算现金短缺或 溢余，按管理权限报经批准后进行账务处理。
❖ 企业依照约定向开证行缴存信用证保证金时，根据相关凭证借 记“其他货币资金——信用证保证金”科目，贷记“银行存款”科 目。完成结算支付时，借记“在途物资”等科目，贷记“其他货币 资金——信用证保证金”科目。
四、存出投资款
❖ 存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。 ❖ 企业向证券公司划出资金时，借记“其他货币资金——存出投
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【例3—3】正明商贸股份公司盘点库存现金的账务处理如下。
（1）现金短缺的情形（实际款数少于账簿记载金额）
发现现金短缺9 000元时，
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益 9 000
贷：库存现金
9 000
经查明，应向公司职员李丽追回个人借款3 000元（借款当时未立借据），其余
❖ 企业设“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目核算 企业在财产清查过程中查明的各种流动资产盘盈、盘亏和毁损 的处理情况。该科目可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明 细核算。企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完 毕，处理后该科目无余额。对于现金短缺的情形，属于应由责 任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法 查明的其他原因，计入管理费用。对于现金溢余的情形，属于 应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明 原因的，计入营业外收入。
3.1 货币资金
❖ 根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》（2014年修订） 第十七条的规定，流动资产是指满足下列条件之一的资产：预 计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；主要为交易目的 而持有；预计在资产负债表日起一年内变现；自资产负债表日 起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或 现金等价物。上述“正常营业周期”，是指自企业购买用于加 工的资产起，至其实现营业目的（即收取现金、现金等价物或 确立相应的债权）的期间，通常短于一年。对于因生产周期较 长等原因导致正常营业周期长于一年的情形，虽然相关资产往 往超过一年才变现、出售或耗用，但仍应当划分为流动资产。 对于难以确定正常营业周期的情形，应当以一年（12个月）作 为正常营业周期。
❖ 会计学中所称的“其他货币资金”，泛指企业向银行预缴的票 据业务存款（即银行汇票存款、银行本票存款）、单位银行卡 存款、信用证保证金存款和存出投资款、外埠存款等款项。
❖ 企业设“其他货币资金”科目核算其银行汇票存款、银行本票 存款、单位银行卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外 埠存款等各种其他货币资金。该科目借方登记增加数，贷方登 记减少数，期末余额在借方，反映企业持有的其他货币资金余 额。该科目可按外埠存款的开户银行，银行汇票或本票、信用 证的收款单位，设“银行汇票”、“银行本票”、“银行卡存 款”（“信用卡存款”）、“信用证存款”、“存出投资款” 等明细科目进行明细核算。
❖ 发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行 尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三 是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账， 企业尚未付款入账。填制银行存款余额调节表的目的只是为了 核对账目，调节表本身并不能充任调整银行存款账面余额的会 计凭证。
3.1.3 其他货币资金
一、转账结算收款人的会计处理
❖ 企业接受付款人交付的支票、银行本票、银行汇票时，应在转 账收款完毕时，借记“银行存款”科目，根据具体情形贷记 “主营业务收入”或“应收账款”等科目。
❖ 企业接受付款人通过汇兑方式转账支付的款项，收取通过托收 承付方式或委托收款方式结算的款项时，应在收到收款通知书 时借记“银行存款”科目，根据具体情形贷记“主营业务收入” 或“应收账款”等科目。
Continued
【例3—2】正则商贸股份有限公司总会计师张虹因公出差，借支现金21 000元 。
借：其他应收款——张虹 21 000
贷：库存现金
21 000
张虹差旅费花了15 000元，经批准予以报销。交回相关的发票和现金余款6 000 元。
借：库存现金
6 000
管理费用
15 000
贷：其他应收款——张虹
原因不明，计作管理费用。
借：其他应收款——李丽
3 000
管理费用
6 000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益 9 000
（2）现金溢余的情形（实际款数多于账簿记载金额）
发现现金溢余2000元时，
借：库存现金
2 000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益
2 000
原因不明，经批准计入营业外收入时，
资款”科目，贷记“银行存款”科目。购买证券时，借记“交 易性金融资产”等科目，贷记“其他货币资金——存出投资款” 科目。
【例3—6】正明商贸股份公司的短期投资及其账务处理情况如下。
向证券公司划出9 000 000元准备进行短期股票投资。
借：其他货币资金——存出投资款 9 000 000
贷：银行存款
9 000 000
从基本存款账户向单位人民币卡账户存入400 000元。
借：其他货币资金——银行卡存款 400 000
贷：银行存款
400 000
使用单位人民币卡支付业务招待费19 000元。
借：管理费用
19 000
贷：其他货币资金——银行卡存款
19 000
收到单位人民币卡的利息3 697元。
借：其他货币资金——银行卡存款
❖ 企业从基本存款账户向单位人民币卡账户存入资金时，根据相 关凭证借记“其他货币资金——银行卡存款”科目，贷记“银 行存款”科目。完成结算支付时，根据具体情形借记“管理费 用”等科目，贷记“其他货币资金——银行卡存款”科目。