财务会计核算的原理及方法

❖ 企业按合同将发行的150万元可转换债券转为股本。
❖ 资 产 ＝负 债 ＋ 所有者权益
❖
应付债券
实收资本
❖
-1 500 000元 +1 500 000元
❖ 第六，资产项目增加，负债项目增加，保持平衡。
❖ 企业购买原材料40万元，款项尚未支付。
❖ 资 产＝负 债＋所 有 者 权 益
❖ 原材料
应付账款
账户的基本结构如图表 2—5 所示。
图表 2—5
会计科目
年
凭证 号数
月日
摘要
金额
年 凭证 月 日 号数
摘要
金额
❖ 每个账户一般包含四个金额： ❖ 期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。 ❖ 期初余额：该账户上期期末余额的结转额； ❖ 本期增加（减少）额：该账户本期增加方和减少方
发生额的合计数； ❖ 期末余额：该账户在本期增减变动的结果。
三栏式账户
会计科目：
年 凭证号 月日 数
摘要
借方
贷方
借/ 贷
余额
平常人们为了表述及会计试算的方便,抽出发生额栏形成 “T”型账户。
借方
会计科目
贷方
❖ （二） 借贷记账法的账户类别和结构
❖ 账户可以按照不同的标志作不同的分类。对 账户进行分类时常用的标志有：账户的经济 内容、账户的用途和结构、账户提供核算指 标的详细程度等。
❖
实收资本 资本公积
＋40 000元 - 40 000元
❖ 第四，负债增加，所有者权益减少，保持平衡。
❖ 企业经批准减资200万元，各方商定3个月后以货币 资金退还。
❖ 资 产 ＝负 债 ＋所有者权益
❖
其他应付款 实收资本
＋2 000 000元 -2 000 000元
❖ 第五，负债减少，所有者权益增加，保持平衡。
数额相等。
❖ （二）经济业务发生引起资产与权益（负债或所有 者权益）项目同时增加，数额相等。
❖ （三）经济业务发生引起资产与权益（负债或所有 者权益）项目同时减少，数额相等。
❖ （四）经济业务发生，引起权益项目之间此增彼减， 数额相等。
以上四种类型可用图表2—1 来表示： 资产增加 （2） 负债和所有者权益增加
例1-6
❖ 1．从银行存款中提取现金 1 000 元备用。 ❖ 2．向银行借款 23 500 元，期限为 3 个月，直接偿还
供应单位的欠款。 ❖ 3．购入原材料 50 000 元，已验收入库，货款未付。 ❖ 4．以银行存款 9 700 元上缴欠交的税金。 ❖ 5．企业收到投资人投入现金 400 000 元，存入银行；
会计核算原理与方法 ➢会计等式的含义☆ ➢会计科目和账户基本知识☆ ➢复式记账原理及其运用☆ ➢会计凭证的种类、填制和审核 ➢会计账簿的意义和种类 ➢登记账簿、结账和对账 ➢财产清查
本章要求
❖ 重点掌握：复式记账原理，借贷记账法及其 简单应用，科目与账户。
❖ 一般掌握：会计凭证，账簿，结账和对账， 财产清查。
（1）
（4）
资产减少 （3） 负债和所有者权益减少
上述四种类型的经济业务具体化，可表现为以下九种情况：
❖ 第一，资产一增一减，增减金额相等，保持平衡。 ❖ 从银行提取现金1 000元备用。
资 产 ＝ 负 债＋所 有 者 权 益 ❖ 现金 银行存款 ❖ ＋1000元 -1000元
❖ 第二，负债一增一减，增减金额相等，保持平衡。
第2节 会计科目和账户
❖ 一、 会计科目 ❖ （一） 会计科目的概念 ❖ 会计要素——基本分类，但比较粗略，不能满足
会计核算的需要。 ❖ 会计科目——进一步分类的项目。设置和运用会
计科目是会计核算的一种专门方法。 ❖ 例如，为了核算和监督各项资产的增减变动，需
要设置“现金”、“原材料”、“短期投资”、 “固定资产”等科目。
❖ 签发4个月期限的商业承兑汇票8 000元，抵偿以 前所欠供应单位账款。
❖ 资 产 ＝ 负 债 ＋所 有 者 权 益
❖
应付票据 应付账款
❖
＋8 000元 -8 000元
❖ 第三，所有者权益项目一增一减，增减金额相等， 保持平衡。
❖ 企业经批准用资本公积转增资本40 000元。
❖资 产 ＝ 负 债 ＋ 所有者权益
资产类账户的期末余额计算： 期末余额（借方） ＝期初余额（借方）＋借方本期发生额- 贷方本期发生额
权益类账户的期末余额计算： 期末余额（贷方） ＝期初余额（贷方）＋贷方本期发生额 - 借方本期发生额
借方
收入类账户
减少数或转销数×××
贷方 增加数 ×××
本期发生额×××
本期发生额×××
借方
成本费用类账户
❖ 二、借贷记账法的产生和意义 ❖ 借贷记账法是以“借”、“贷”作为记
账符号，反映会计要素增减变化及其结果 的复式记账法。 ❖ ——产生于12世纪的意大利。
❖ “借”、“贷”两字已经演变为一对单 纯的记账符号，成为借 贷记账法中的专门 术语，表示增加或减少。
❖ 三、借贷记账法的特点 ❖ 以“借”、“贷”作为记账符号； ❖ 账户不要求固定分类，可以设置双重性质的账户； ❖ 以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则； ❖ 可以根据记账规则进行试算平衡。
2、账户按其用途与结构分类
盘存类账户、资本类账户、结算类账户、 跨期摊提类账户、成本计算类账户、集合 分配类账户、调整类账户、盈亏计算类账 户、计价对比类账户和暂记类账户等十类。
3、账户按照核算指标的详细程度分类
总分类账户和明细分类账户
❖ 4、其他分类
❖ （1）账户按其与会计报表的关系可分为：
❖ 统一性，按照会计制度作统一规定。
❖ 灵活性，各会计主体可以根据本单位的具体情况和经济 管理要求，对统一规定的会计科目作必要的增补或合并。
❖ 5、清晰性
❖ （三） 常用会计科目 ❖ 我国企业使用的会计科目由国家财政部通过发布会计
制度统一制定，它包括两方面的内容： ❖ 一是规定科目核算的内容；二是科目的使用方法。
❖ （一） 借贷记账法的记账符号
❖ 以“借”、“贷”作为记账符号； ❖ 分别登记会计要素的增减金额。 ❖ “借”、“贷” 只表示记账的方向，借方
（Dr.）在左方，贷方（Cr.）在右方。 ❖ 在账户中至于哪一方记增加，哪一方记减
少，则取决于其所反映的经济内容。
图表2—6列示借贷记账法下三栏式账户。 图表 2—6
❖ （2）在分析日常各种经济业务时，应根据经济 业务对会计要素所产生的影响，全面、相互联系 地加以考察，把握事物的本质；
❖ （3）经济业务对会计要素的影响不外乎是增加 或减少两种情况，并且在会计要素之间或会计要 素内的增减变动，是等量的；
❖ （4）虽然经济业务发生会影响会计要素之间或 会计要素内部的具体项目发生变动，但并不会破 坏会计等式的平衡。
利润＝收入－费用 收入和费用的发生将影响企业所有者权益。
企业在一定期间实现的利润是以资产的增加 为表现形式，另一方面也导致所有者权益等 额增加。因此，会计恒等式也可以写成下列 动态的表现形式：
资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用 ）
资产＝负债＋所有者权益＋利润
❖ 二、经济业务发生对会计等式的影响 ❖ （一）经济业务发生，引起资产项目之间此增彼减，
❖ 第九，资产项目减少，所有者权益项目减少，保 持平衡。
❖ 企业为调整资本结构，决定以现金退还投资者投 资180万元。
❖ 资 产＝ 负 债 ＋所 有 者 权 益
❖ 现金
实收资本
❖ -1 800 000元
-1 800 000元
结论
❖ （1）经济业务的发生，必然会对资产、负债、 所有者权益等会计要素产生一定影响；
类核算的科目，如“固定资产”、“实收资本”等。 ❖ 2、明细分类科目 ❖ 提供更详细、具体信息的会计科目，提供的明细核
算资料，主要为企业内部管理服务。
会计科目的分级设置如图表 2—4 所示。
图表 2—4
会计科目的分级设置
总分类科目 (一级科目)
原材料
明细分类科目
二级科目(子目) 原料及主要材料
辅助材料
❖ 我国《企业会计制度》中共设置了85个会计科目。
❖ 我国现行的会计制度对企业会计核算运用的科目及报 表作出了统一规定。《企业会计制度——会计科目和会 计报表》中包括了总说明、会计科目名称和编号、会计 科目使用说明、会计报表格式、会计报表编制说明、会 计报表附注。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
❖ （四） 会计科目的级次 ❖ 会计科目的级次反映会计信息的不同详细程度。 ❖ 1、总分类科目——提供总括性指标 ❖ 又称一级科目，是对会计对象具体内容进行总括分
❖
❖ 1、账户按其经济内容分类：六类（六个要 素）。
借方
资产类帐户
贷方
期初余额 × ×
本期增加数 × ×
本期减少数× ×
本期发生额 × ×
本期发生额× ×
期末余额× ×
借方 负债和权益类帐户
贷方
期初余额 × × 本期增加数 × ×
本期减少数× ×
本期发生额 × ×
本期发生额× ×
期末余额× ×
账户的“借”、 “ 贷”两个记账符号所表示的增减含义不
❖ 期初余额＋本期增加额－本期减少额＝期末余额
❖ （二）账户与会计科目的关系 ❖ 账户与会计科目是两个不同的概念，它们之间
既有联系、又有区别。
❖
❖ 联系 ❖ 会计科目是按照经济内容来设置的； ❖ 账户也是按照相同的经济内容来记录会计要素的
增减变化及其结果的； ❖ 会计科目是设置账户的依据。
❖ 区别
第3节 复式记账
❖ 一、 复式记账法的含义和特点
❖ 所谓记账方法，是依据一定的原理、记账规则， 通过采用一定的计量单位，利用文字和数字记录 经济业务的一种专门方法。
❖ 按照记录方式的不同，记账方法分为单式记账 和复式记账两种。
❖ 早期的记账方法属于单式记账法，是一种比较 简单、不完整的记账方法，不能全面揭示经济业 务的来龙去脉，有很大的局限性。
❖
☆资产负债表账户
❖
☆利润表账户
❖ （2）账户按其期末是否有余额分为：
❖
☆实账户
❖
☆虚账户
❖ 资产、负债和所有者权益类账户是实账户；
❖ 损益类账户是虚账户。
❖ （三）借贷记账法的记账规则
❖ 对每一笔经济业务都要按其经济内容记入 两个或两个以上账户的借方和贷方；
❖ 记入借方和贷方的金额必须相等；
❖ 有借必有贷、借贷必相等。
❖ （二） 设置会计科目应遵循的原则
❖ 1、完整性
❖ 2、适应性
❖ 企业会计核算资料应能满足各方面的需要，并根据需要 数据的详细程度，分设总分类科目和明细分类科目。
❖ 3、相对稳定性
❖ 会计科目的设置应保持相对稳定，以便在一定范围内综 合汇总和在不同时期对比分析其所提供的核算指标。
❖ 4、统一性与灵活性相结合
❖ 学习难点：复式记账原理。
第1节 会计等式
❖ 一、 会计等式 ❖ 资金存在形态： 资产； ❖ 资金来源渠道： 负债，所有者权益。
❖ 资产=负债＋所有者权益（股东权益） ——会计等式也称会计平衡式、会计恒等式。
❖ 抽象地反映会计基本要素（资产、负债和所有者权益） 之间的静态数量关系；
❖ 是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据； ❖ 也是建立会计记录检查方法的基础。
贷方
增加数××× ×××
本期发生额×××
减少或转销 本期发生额×××
借方
利润账户
贷方
减少数或结转数×××
增加数 ×××
本期发生额×××
本期发生额×××
账户模式总图
借方 负债减少
账户
负债增加
贷方
资产增加 所有者权益减 少 减少收入 费用增加 利润减少
资产减少 所有者权益增加 收入增加 费用减少 利润增加
明细科目(细目) 甲材料 乙材料 丙材料 丁材料
❖ 二、账户 ❖ 账户：分类记录各项经济业务引起的会计要素增
减变化的工具。 ❖ （一） 账户的基本结构 ❖ 1、账户的名称，即会计科目； ❖ 2、日期，即记录经济业务的日期； ❖ 3、凭证号数，账户记录的依据； ❖ 4、摘要，即简要说明经济业务的内容； ❖ 5、增加额、减少额及余额。
❖ 会计科目只是账户的名称，它本身并不存在结构；
❖ 要把发生的业务记录下来，必须根据会计科目开设 账户，通过账户的一定结构和内容来实现。
❖ 账户中既要反映期初、期末余额，还要反映本期借 方、贷方发生额。
❖ 能够具体反映经济活动对会计要素的影响，比会计 科目内容更丰富，提供的信息更具体。
❖ 但在实际工作中，账户和会计科目经常相互通用， 不严格区分。
❖ +400 000元 +400 000元
❖ 第七，资产增加，所有者权益增加，保持平衡。
❖ 企业接受投资者投入不需要安装的全新设备一台， 价值50万元。
❖ 资 产＝ 负 债 ＋ 所 有 者 权 益
❖ 固定资产
实收资本
❖ ＋500 000元
＋500 000元
❖ 第八，资产减少，负债减少，保持平衡。 ❖ 企业用银行存款交纳税金15 000元。 ❖ 资 产＝ 负 债 ＋ 所 有 者 权 益 ❖ 银行存款 应交税金 -15 000元 -15 000元