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. 2020初级会计考试《初级会计实务》 第三章 负 债
一、内容提要
负债按其流动性分为流动负债和非流动负债，本章只解析了流动负债的会计处理，其中包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、应付股利及应付利息等项目。
二、关键考点
1.应付账款的现金折扣处理及无法偿付的应付账款的会计处理；
2.预收账款的账务处理及报表列示方法；
3.其他应付款的核算范围；
4.应交增值税的会计处理，特别关注视同销售和不予抵扣的会计处理；
5.应交消费税的会计处理，特别关注委托加工应税消费品的会计处理；
6.房产税、土地使用税、车船使用税、印花税的会计处理；
7.职工薪酬的范围；
8.短期薪酬的会计处理。
三、本章知识点讲解
【专题一】短期借款▲▲▲
（一）短期借款的概念
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
（二）短期借款的账务处理
【案例导入】2018年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款共计120万元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。
『答案解析』甲公司应编制如下会计分录:
（1）1月1日，借入短期借款：
借：银行存款 120
贷：短期借款 120
（2）1月末，计提1月份应付利息:
借：财务费用 0.4
贷：应付利息 0.4（120×4%÷12）
2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
（3）3月末，支付第一季度银行借款利息：
借：财务费用 0.4
应付利息 0.8
贷：银行存款 1.2
第二、第三季度的会计处理同上。
1 1、某企业经批准从2012年1月1日起按面值发行2年期面值为100元的债券10000张，债券年利率为6%（实际利率与合同利率一致），该债券每半年付息一次，每年7月1日和1月1日为付息日，该债券所筹资金全部用于新生产线的建设，该生产线于2013年8月底完工并交付使用，债券到期后一次支付本金。
要求：编制该企业从债券发行到债券到期的全部会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
2、A单位与B单位签订购销合同销售一批产品，B企业预付货款120000元，一个月后，A企业将产品发往B企业，开出的增值税专用发票上注明价款200000元，增值税34000元，该批货物成本144000元。当日B企业以银行存款支付剩余货款。
要求：做出A企业和B企业相关的会计分录
3、甲企业为增值税一般纳税工业企业，其适用的增值税税率为17%，2013年6月发生如下经济业务：
（1）6月1日，购入一批工程用原材料（建造办公楼），价款为25万元，增值税额为4.25万元，并开出一张3个月到期的商业承兑汇票，该票据为带息票据，票面利率8%，于月末计提利息。
（2）6月3日，企业收到乙公司预付货款20万元。
（3）6月10日，企业转让专利所有权，取得转让收入5万元，存入银行，该专利权账面原值8万元，已摊销2万元，计提减值准备3万元，该企业适用的营业税税率为5%。
（4）6月15日，企业向乙公司发出60万元的货物，成本为50万元；乙公司已验收入库，并支付了剩余货款及增值税50.2万元。
（5）6月28日，经过核算，该月应付生产工人工资15万元，车间管理人员工资8万元，厂部管理人员工资2万元，工程人员工资1万元。企业先到银行提现，然后全部以现金支付工资。
（6）6月30日，计提票据利息。
要求：根据上述经济业务编制甲企业会计分录。
4、甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，存货采用计划成本法核算。
第三章负债_1短期借款、应付及预收款
第 1 题：单选题(本题1.5分)
2020年9月1日，某企业向银行借入一笔期限2个月、到期一次还本付息的生产经营周转借款200000元，年利率6％。借款利息不采用预提方式，于实际支付时确认。11月1日，企业以银行存款偿还借款本息的会计处理正确的 是（）。
A.借：短期借款200000 应付利息2000 贷：银行存款202000 B.借：短期借款200000 应付利息1000
财务费用1000 贷：银行存款202000 C.借：短期借款200000 财务费用2000 贷：银行存款202000 D.借：短期借款202000 贷：银行存款202000
【正确答案】：C
【答案解析】本题考核短期借款，借款利息不采用预提方式，可在支付时直接计入当期损 益，计入财务费用，还款时直接支付本金和利息。借记“短期借款”、“财务费用”，贷 记“银行存款”。【该题针对“短期借款”知识点进行考核】
第 2 题：单选题(本题1.5分) 企业计提短期借款利息时贷方应计入的会计科目是（）。
A.财务费用 B.短期借款 C.应收利息 D.应付利息
【正确答案】：D
【答案解析】短期借款计提利息时，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目，所 以本题计提短期借款利息时应该计入“应付利息”科目的贷方。【该题针对“短期借款” 知识点进行考核】
第 3 题：单选题(本题1.5分) 短期借款利息应计入（）科目。
A.管理费用 B.销售费用 C.制造费用 D.财务费用
【正确答案】：D
【答案解析】企业发生的短期借款利息应计入财务费用。【该题针对“短期借款”知识点 进行考核】
第 4 题：单选题(本题1.5分) 企业对于应付的商业承兑汇票，如果到期不能足额付款，在会计处理上应该将其转作（）。
A.其他应付款 B.短期借款 C.应收账款 D.应付账款
【正确答案】：D
【答案解析】如果是商业承兑汇票，到期不能付款，应转作应付账款： 借：应付票据
第三章 负债
一、单项选择题（每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。）
1.如果企业的短期借款利息是按月支付的，应在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益，则下列账务处理中，正确的是（ ）。
A.贷记“财务费用”科目
B.借记“管理费用”科目
C.贷记“应付利息”科目
D.贷记“银行存款”科目
年9月1日，某企业向银行借入资金350万元用于生产经营，借款期限为3个月，年利率为6%，到期一次还本付息，利息按月计提，下列各项中，关于该借款相关的会计处理结果正确的是（ ）。
A.借入款项时，借记“短期借款”科目350万元
B.每月计提借款利息时，贷记“财务费用”科目万元
C.每月计提借款利息时，借记“应付利息”科目万元
D.借款到期归还本息时，贷记“银行存款”科目万元
3.企业应付票据到期，无力支付票款时，相关账务处理可能会涉及到的会计科目不包括（ ）。
A.应付票据
B.应付账款
C.短期借款
D.其他应付款
4.如果企业无力偿还到期的商业承兑汇票，企业应将应付票据的账面余额转入（ ）科目核算。
A.应付账款
B.短期借款
C.其他应付款
D.营业外收入
5.企业未设置“预付账款”科目，发生预付货款业务时应借记的会计科目是（ ）。
A.预收账款
B.其他应付款
C.应收账款
D.应付账款
6.乙商场于2019年5月25日外购一批商品，取得增值税专用发票注明的价款500万元，增值税税额65万元。购买协议约定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30（计算现金折扣不考虑增值税）。乙商场于2019年6月1日支付了上述款项，则下列会计表述中不正确的是（ ）。
A.应付账款入账金额为565万元
B.支付款项时应冲减财务费用10万元
C.乙商场实际支付货款为560万元
D.应付账款入账时不考虑现金折扣
年8月31日，某企业负债总额为500万元，9月份收回应收账款60万元，以银行存款归还短期借款40万元，预收客户租金20万元。不考虑其他因素，2019年9月30日该企业负债总额为（ ）万元。
