会计准则解释5号

《企业会计准则第5 号——生物资产》解释

为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）生物资产的范

围；（2）林木类消耗性生物资产的资本化；（3）消耗性和生产性生物资产的减

值迹象；（4）天然起源的生物资产成本；（5）生物资产的后续计量。

一、生物资产是指与农业生产相关的有生命的动物和植物，其中涵盖收获时

点的农产品

本准则所称“农业”，包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等行业。

有生命的动物和植物具有生物转化的能力，这种能力导致生物资产质量或数

量发生变化，通常表现为生长、蜕化、生产和繁殖等。生物资产的形态、价值以

及产生经济利益的方式，随其出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活

动不断变化。企业从事农业生产的目的，就是增强生物资产的生物转化能力，最

终获得更多的符合市场需要的农产品。

农产品与生物资产密不可分，当其附在生物资产上时，构成生物资产的一部

分。根据本准则第二十三、二十四条规定，收获时点的农产品的成本，应当采用

规定的方法，从消耗性或生产性生物资产生产成本中转出，确认为收获时农产品

的成本。

收获的农产品从生物资产这一母体分离开始，不再具有生命和生物转化能力，

应当作为存货处理，如奶牛产出的牛奶、绵羊产出的羊毛、肉猪宰杀后的猪肉、

收获后的蔬菜、果树采摘的水果，等等。

二、林木类消耗性生物资产的资本化

（一）郁闭及郁闭度

郁闭通常指林木类消耗性生物资产的郁闭度达0.20 以上（含0.20）。郁闭

度是指森林中乔木树冠遮蔽地面的程度，它是反映林分密度的指标，以林地树冠

垂直投影面积与林地面积之比表示，完全覆盖地面为1.根据联合国粮农组织规定，郁闭度达0.20 以上（含0.20）的为郁闭林（其中一般以0.20-0.69 为中

度郁闭，0.70 以上为密郁闭）；0.20 以下（不含0.20）的为疏林（即未郁闭

林）。

不同林种、不同林分等对郁闭度指标的要求有所不同，比如，以降低雨水冲

刷为主要目标的水土保持林要求郁闭度相对较高；以培育珍贵大径材为主要目标

政府会计准则解释第5号

政府会计准则第五号是“政府会计系统必须基于公共财政管理理念，以及国家发展战略和重点方针，以满足国家预算管理、公共财政管理、政府收支管理、社会保障福利等对信息的需求。”

此项准则的目的是要求政府财务会计系统遵循公共财政管理的基本原则，加强政府在公共财政管理和财政管理中的责任，促进政府依法合规依法执行财政管理职能。

这项准则具体要求，政府会计系统必须基于公共财政管理，以满足预算管理、公共财政管理、政府收支管理和社会保障福利等对信息的需求。这就要求政府会计体系实施统一的核算规则、报表模式、记录方式和统计程序，以保证会计核算精度和实时性。

另外，政府会计系统必须在国家发展战略与重点方针的指导下加以运行，以确保政府的财政管理在实现国家政策，推动国家经济发展方面发挥有效作用。

在实施政府会计准则第五号时，应重视政府会计信息的准确性与完整性，建立健全政府会计报表，确保政府会计信息的及时性、可靠性和便于传播。

同时，政府会计准则第五号也要求政府会计系统的运行应符合透明、可行性、完整性原则，以保证政府会计系统在建模、分析、检视和决策等方面维护真实性，支持政府会计定位的完成。

政府会计准则制度第5号解释政府财务会计报告义务，主要规定了政府会计准则的报告标准，重点要求政府会计准则报告需要公布正确、完整、准确、及时地信息。

首先，第5号规定政府财政准则要求政府报表在做出年度报表及明确报表的截止日期后，必须于期限内按照会计标准、业务要求及法律披露要求，向公众及政府机构公布报表，以便民众及政府机构了解政府报表情况。

其次，政府财政准则第5号要求政府报表应披露真实可靠、完整准确的信息，应用会计衡量及会计报告的通用原则，反映政府活动、财政状况、经济状况的权利及义务的发生及调整，促使政府尔效。

第三，根据政府财政准则第五号，政府部门以单位和综合的报表（表现政府财务活动的总体概述），披露政府财政收支、财政资金流、经济状况等，以便人民监督政府财务活动，及时发现问题，提出合理化建议。

最后，政府财政准则第五号要求政府应通过现金流量表来披露政府活动、经济状况及财务状况的变化情况，和对过度经营问题影响，以及违反承诺和合同带来的影响，以促进政府财政政策的合理实施。

总之，政府财政准则第五号要求政府将其财务报表发布，以及财政报表的格式、信息的准确性和及时性，进行制定，以进一步保障公众及政府机构对政府财政状况的监督。

政府会计准则解释第5号

政府会计准则第5号要求中央政府以基本预算的形式实施财务管理，并且通过企业会计准则等国家标准实施财务会计。政府会计准则重点强调了基本预算的有效性和及时性，明确了基本预算的原则、设计方法、内容要求，以及上报、审查、发布、公示、实施等程序，从而形成了一套划分职责、做好决策、实行有效监督的有效管理模式，使政府各级财务管理有序而严格。

首先，对基本预算的原则要求政府会计加以规范。基本预算的原则有：①以实物为基础的原则，即以实物财产的增减作为政府财务管理的依据；②以正确形式记载。即在依法可以收取或者支付的费用，按照正确的财务核算形式记载；③以实际情况为准；④以审计、审定为准；⑤以资金流向为准；⑥以实施为准；⑦以另定办法为准；⑧以保证有效性和及时性的原则。

其次，对基本预算的设计方法要求规范政府会计。政府会计准则第5号要求基本预算的设计方法满足如下几点要求：①把政府的政策和规划以及部门间的协调目标，融合到基本预算中，这是政府做出政策科学决策的基础；②采用定额定费制，科学管理；③建立严格的分类科目和账务体系，规范性更强；④引入拨款、结转等财政手段，财政和实物结合，形成有效的财政管理模式；⑤借助信息技术，实现财政管理软件系统的快速积累。

最后，对基本预算的内容要求政府会计加以规范。基本预算的内容包括工资待遇、购置费用、劳务费用、事业绩效费用、公共服务费用、政府机构专项投资费用、国有资产保障和维护费用、税收管理费用、社会救济费用、金融保险费用、政府特殊支出、政府专用费用以及其他支出等。