资产评估中的财务会计问题的探究

财　苑　＿纵　槠　

从资产评估看财务管理的重要性　

马贝而　

（宝钢发展有限公司　２０１９００）　

资产评估是市场经济的产物。要评估一个项目，首　

先需要企业按照评估工作要求提供资料，这些资料绝大部　

分来自财会部门。事实证明，加强财务基础管理，对于一　

份高质量的评估报告的产生，有着重要的关系。　

一、资产评估与财务会计的关系　

（一）资产评估本身与财务会计具有深刻的内在联系　

资产评估是专业人员以资产某一时点现状为基础，根　

据特定的目的，遵循一定的原则与假设　按照客观的标准，　

通过系统的程序，运用科学的方法，对资产价值进行评定　

与估算。资产评估具有明确的评估目的、评估对象、评估　

ｑ　’　’　ｑ　０　０　∞ｑ　＝；４　额、确定折现率、预计资产未来现金流量的方法需要考　

虑的因素都进行了明确，会计人员有章可循。但是，其　

中“净值”和“可收回金额”的确定，仍依赖于会计人　

员的职业判断。依据相关的估计数据确定的净值存在很　

大的主观性；“可收回金额”中通过预计未来一定期间现　

金流量和贴现率来确定未来现金流量现值则有更多的不　

确定因素。正是因为无法避免管理层及会计人员的主观　

判断，所以，资产减值金额难以可靠计量。（３）资产减　

值规则披露的信息不够全面。新企业会计准则要求披露　

资产的分类、影响和原因，这些披露的内容将有助于信　

息使用者了解企业计提资产减值准备的情况，分析公司　

会计信息的可靠性，从而作出正确的决策。但是，新资　

产减值准则披露的内容缺乏相关部门和专业人员对各项　

减值情况的分析和判断过程。因此，会计报表阅读人无　

法了解企业计提资产减值准备的工作程序是否完备，计　

提的比例与金融是否合理，因而也无法了解企业是否利　

用资产减值手段进行盈余管理。　

２．完善。（１）利用信息市场、价格市场，正确评价资　

产减值。为了检验资产减值的合理性、正确性，应尽可能　

对各项资产多指标测试，评价企业的资产配置。新资产减　

值准备要求，公允价值在没有法律约束力的销售协议时，　

第２３卷第６期　２００８年１１月　审计与经济研究　

ＡＵＤＩＴ＆ＥＣＯＮＯＭＹ　ＲＥＳＥＡＲＣＨ　Ｖｏ１．２３，Ｎｏ．６　Ｎｏｖ．，２００８　

我国上市公司资产重组的财务与会计问题研究　

陈信元　

国家自然科学基金项目“我国上市公司资产重组的财务　

与会计问题研究”由上海财经大学会计与财务研究院陈信元　

教授主持，其项目批准号：７９８７００１０，批准时间：２０００，起止时　

间：２０００－－２００３。其研究成果课题评价为“优秀”。　

一、立项价值与现实意义　

企业合并（主要指换股合并）的会计方法选择一直是会　

计学界最有争议的问题之一。自权益结合法诞生之日起，人　

们对它的争论就没有停止过。从国外的研究文献看，争论的　

焦点在于权益结合概念是否存在合理的经济基础，以及合并　

会计方法的选择是否影响合并企业的价值。我国市场经济　起步较晚，真正意义上的企业合并近几年才发生，１９９８年才　

出现第一例上市公司换股合并。近年来，随着我国上市公司　

换股合并的出现和国际上对权益结合法讨论的升温，我国会　

计学界关于合并会计的研究也越来越深入、具体。　

本课题研究不仅对我国合并会计准则的制订具有一定　

的参考价值，也为相关课题进一步研究奠定了基础。期望通　

过案例比较两种合并会计方法对我国上市公司换股合并的　

经济影响，以及对我国股市现状的分析，为我国企业合并（特　别是换股合并）会计准则的制定提供证据支持。　

二、主要内容与研究方法　

在回顾有关文献的基础上，考察了我国已有的１Ｏ例换股　

合并中权益结合法的使用对主并企业的财务影响，并结合我　

国证券市场现状，通过三个方面对上市公司的换股合并能否　

采用购买法作了分析：流通股价格可否代表非流通股价格；　

我国流通股价格是否反映公司的内在价值；公司价值是否可　以通过评估获得。最后对上市司换股合并的会计方法提出　

建议。　

权益结合法在我国上市公司换股合并中的运用：采用案　

例分析的方法；分别分析了权益结合法在中国的运用——一　

资产评估理论与财务会计理论的差异分析

一、两者目标的差异性分析

资产评估和财务会计目标都是提供一种决策信息，但是两者提供的信息却有质的差异。首先，从信息需求者看，财务会计的信息需求者是多方位的，既有投资者、债权人，又有企业职工、政府部门。财务会计提供的信息是公开的。而资产评估的信息需求者却是发生经济行为的当事人各方，并且这些信息是保密的，很少对外公开。其次，从信息提供方来看，财务会计的信息沟是财务会计的会计主体提供的，多提供的信息必然站在会计主体的角度。而资产评估信息是发生经济行为以外的第三方，即从事资产评估业务的社会中介机构提供的，所提供的信息是站在公平、客观、公正的角度。第三，从信息的内容上看，财务会计主要通过会计报表的形式提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。而资产评估是通过资产评估报告向委托方提供资产的估价信息。最后，从资产的计价来看，财务会计信息提供的是以历史成本为基础计算出来的资产的历史价值，其反映的本质是以资产论资产。而资产评估信息提供的则是资产的现实价值，是以资产论权益。

二、两者假设的差异性分析

财务会计理论有四大假设：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。资产评估理论有三大假设：公开市场假设、持续经营假设和清算假设。资产评估假设虽然没有提到货币计量假设，但资产评估的目标——公允价值都是以货币的形式表现的，这种假设对于资产评估来说是不言而喻的。会计分期假设对于资产评估也有一定的适用性，特别是运用收益法评估资产价值时，评估师都是在会计分期的基础上对资产的预期收益进行预测的，所以本文认为财务会计假设与资产评估假设的差异主要体现在会计主体假设和持续经营假设上。会计主体是指会计信息所反映的特定单位或者组织。主体规定了财务会计所应处理的交易和事项的空间范围，从而规定了财务报告的内容和边界，即为谁报告、报告谁的经营、财务活动。根据主体假设，通过信息的提供，把企业同市场区分开来。主体假设表明，财务会计与报告的边界是企业而不是市场，从本质上，它只直接提供某个特定企业的微观经济信息。而资产评估公开市场假设是对资产拟进入的市场的条件，以及资产在这样的市场条件下接受何种影响的一种假定说明或限定。公开市场假设旨在说明一种充分竞争的市场条件，在这种情况下，资产的交换价值受市场机制的制约并由市场行情决定。显然，公开市场假设是与会计主体假设矛盾的。

资产评估与会计关系分析

近年来，随着我国经济的发展，资产评估事业也有了很大的发展，越来越多的经济活动涉及到资产评估事业。因而资产评估与会计实务的联系也越来越紧密。资产评估与会计之间存在着内在的联系，但也有在概念、意义上有着很多的不同，谈论和研究两者之间的关系可以更深入的认识两者，同时也能够将两者紧密的联系在一起，既看到了两者的深层次联系，也能看到在具体的事务和操作当中了解两者之间的差距和区别。在研究两者关系的同时还可以有效的避免在资产评估中，因会计人员操作失误带来的损失；能够更有效的避免资产评估中，因评估人员作弊带来的损失；能够更有效的对资产评估的真实性，可靠性，提供保障；能够更有效的利用会计信息为资产评估服务。

标签：

资产评估；会计； 相互关系

1资产评估的概念

资产评估即资产价值形态的评估，是由中介机构独立、客观、公正、不受任何方约束的情况下完成的评估工作，是对资产重新评估的过程，是一种动态的、市场化的活动，具有不确定性的特点，其评定价格也是一种虚拟价格。因此，资产评估需要规范进行。在社会大发展的今天，商品经济模式逐步完善，资产评估出现了：现实性、市场性、预测性、公正性、咨询性等特点。

2资产评估的基本方法

根据我国对资产评估行业的管理要求，资产评估常用的方法，可分为重置成本、收益现值、现行市价、清理价格等四种。

2.1重置成本

重置成本法也叫重置价值或现行成本，是指在现时条件下，按功能重置资产，并使资产处于在用状态所耗费的成本。重置成本是反映资产在使用的各各不同的过程中全部费用的价格。资产在全新的情况下，如果社会物价水平不变的话，历史成本和重置成本是一致的。但是由于资产在生产和使用中的消耗，损坏等诸多因素，导致了重置成本和历史成本产生了差异。重置成本法的基本方法是，资产在全新的情况下，减去利用重置成本法计算出的已使用年限的累积折旧额其公式：

被评估资产价值=重置全价-实体性陈旧贬值-功能性陈旧贬值-经济性陈旧贬值或被评估资产价值=重置全价×成新率。