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职业责任和法律责任PPT(32张)

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【精品】1.6法律责任解析PPT课件

【精品】1.6法律责任解析PPT课件

问题研讨
• 上述各种违法行为应承担以下法律责任； • 1．责令限期改正。 • 2．罚款。县级以上人民政府财政部门根据违法行为人的
违法性质、情节及危害程度，在责令限期改正的同时，有 权对单位并处3000元以上5万元以下的罚款，对其直接负 责的主管人员和其他直接责任人员，处2000元以上2万元 以下的罚款。 • 3．给予行政处分。对上述违法行为直接负责的主管人员 和其他直接责任人员中的国家工作人员，视情节轻重，由 其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门给予警告、 记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看和开除等行 政处分。 • 4．吊销会计从业资格证书。 • 5．依法追究刑事责任。
其他违反会计制度规定应承担法律责任的行为
3、授意、指使、强令会计机构、会计人员及 其他其他人员伪造、变造会计凭证、会计 账簿，编制虚假财务会计报告或隐匿、故 意销毁依法应保存的会计资料的法律责任
上述行为，尚不构成犯罪的，可以处5000 元以上5万元以下的罚款；属于国家工作人 员的，还应当由其所在单位或者有关单位依 法给予降级、撤职、开除的行政处分
其他违反会计制度规定应承担法律责任的行为
4、单位负责人对依法履行职责、抵制违反《会计法》 规定行为的会计人员实行打击报复的法律责任以 及对受打击报复的会计人员的补救措施 上述行为，情节轻微、危害不大、按照《刑法》 有关规定尚不构成犯罪的，由其所在单位或者有 关单位视情节轻重，给予相应的行政处分。 根据《刑法》规定，对犯打击报复会计人员罪的， 处3年以下有期徒刑或者拘役。 对受打击报复的会计人员采取必要地补救措施， 主要包括：应当要求打击报复者向受打击报复的 会计人员赔礼道歉，并澄清事实，消除影响，恢 复名誉，恢复原有职位、级别。
刑事责任包括两类问题：一是犯罪；二 是刑罚。

职业道德与法律责任简

职业道德与法律责任简
《中国注册会计师职业道德规范指导意见》分为两 个层次：P61
基本原则：遵守职业道德准则，履行相应的社会 责任;恪守独立、客观、公正的原则；保持应有的职业 谨慎，保持和提高专业胜任能力；遵守审计准则等职 业规范；履行对客户的责任，保守的客户信息保密； 与同行保持良好的工作关系，配合同行的工作。
具体要求：独立性;专业胜任能力；保密；收费与佣 金；与执行鉴证业务不相容的工作； 接任前任注册 会计师的审计业务；广告、业务招揽和宣传。
对于向非审计客户提供鉴证业务，如果报告明确限定于
指定的使用者使用，则要求鉴证小组成员独立于该客户，并
且会计师事务所不应当在该客户内有重大的直接或间接经济
利益。
编辑课件
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2.威胁独立性的情形P63
经济利益 自我评价 关联关系 外界压力等。
编辑课件
14
(1)经济利益
① 与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大 的间接经济利益；
行为，包括：
（1）注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害
职业形象的行为。
（2）注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、
欺诈、利诱等方式招揽业务。
（3）注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力
进行广告宣传以招揽业务。
（4）注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人
支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户
1、对社会公众的责任 注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应的社会责任，维护社会公
众利益。 2、对客户的责任 注册会计师对社会公众履行责任的同时，也对客户承担着特殊的责任，
包括： （1）注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务； （2）注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任； （3）注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得

4第四章 职业责任与法律责任PPT课件

4第四章 职业责任与法律责任PPT课件

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追究民事责任的经典案例
案件再次审理，四川德阳市会计师事务所 被追究连带责任，被告公司当时的验资金 额为350万元，该事务所即被判赔偿350万 元。（当时这项业务仅收费500元，该所得 年收入不满30万元，这笔赔偿金对这个小 所无疑是一个天文数字。）
27.11.2020
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3.刑事责任——判刑
以合理保证发现其违法行为。
27.11.2020
8
第二节 法律责任
一、注册会计师法律责任的成因和种类
（一）成因
1.变化中的法律环境
审计人员的社会地位和责任是一枚硬币的两面，除非审计人员打
算对其行为负法律责任，否则他们的审计报告毫无意义，也就无所
谓社会地位。
随着审计人员社会地位的日益提高，所负法律责任也在不断增长。
27.11.2020
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（二）注册会计师法律责任的种类
1.行政责任——警告、吊销执照、罚款。
追究行政责任的经典案例 深圳经济特区会计师事务所自原野公司成立
以来一直担任该公司主要查账验资工作，在5 年内先后为公司出具了71分查账和验资报告。 在出具的验资报告中，该所主要存在三个方 面的重大过失：
3.审计风险——企业会计报表存在重大错报，CPA
发表不恰当审计意见的可能性。
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二、发现错误与舞弊责任
（一）错误与舞弊的概念
错误——是指会计报表中存在的无意错报 或漏报。包括：
①原始记录和会计数据的计算、抄写错误；
②对事实的疏忽和误解（如坏账准备金应提取数额 的计算）；
27.11.2020
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追究行政责任的经典案例
第一，原野公司自成立到上市的两年时间内特区 所先后三次主要的验资报告中，对存在的投资不 实、分配不合理、虚列资产项目等未作任何披露 和提出任何异议，而全部予以承认；

(精品文档)岗位责任制PPT演示课件

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. 9
•
•
三基工作主要目标
•基层组织坚强有力-----现场决定市场 •基础管理科学规范-----细节决定成败 •基本素质扎实过硬-----执行决定未来 • 我们根本的力量来自于坚实的基层、牢固的基 础和发展的员工！ • 三基工作是企业的生存之基、竞争之本、效益 之源。
. 10
目
录
一．岗位责任制概念 二．岗位责任制工作目标 三．岗位责任制构成体系 四．岗位责任制主要内容 五．岗位责任目标设定 六．岗位责任卡的建立 七．岗位绩效评价机制
需要建立的文件和记录
• • • 建立物资收发存管理台账，实现帐、卡、物、证的 统一。 建立公用和个人工具管理台帐。 建立菜单式的成本要素分析台帐：对所有原辅料、 备品备件、低值易耗品，特别是A类物资，要在日 常的管理过程中关注成本的流失方向，进行合理库 存的摸索、测算、分析，强化对成本定额的管理， 做到心中有数。 开展班组月度成本动态分析活动。
岗位责任制的建立与落实
2017年3月
. 1
企业的三个经典命题
• 我们的企业是个什么企业？ • 我们的企业将是个什么企业？ • 我们的企业应该是个什么企业？
.
2
管理者的三项使命
• 使命之一：实现组织的特定目的和使命—经营绩效。 • 使命之二：使工作富有成效，员工具有成就感。企业只 有一个真正的资源----人，人力资源是所有经济资源中 最未有效使用的资源，提高经营绩效的最大机会在于提 高人们工作的效率。 • 使命之三：履行社会责任。每个组织都是社会的一个器 官，企业也不例外，只有对社会有益的企业才是好企业。
无情的等式
0.0001%=100%
更致命的是，市场不良造成的 机会损失无法用金钱来衡量！ 它甚至有可能丧失企业参与竞争的机会， 造成企业一蹶不振直致破产。 机会损失是真正意义上的

第四章 职业责任与法律责任

第四章 职业责任与法律责任

管 理 层 舞 弊
员 工 舞 弊
（二）发现错误和舞弊的责任
防止和发现错误是被审计单位治理层和管理 层的责任。其中：
治理层的责任：监督管理层建立和维护内部控制 管理层的责任：建立良好的控制环境，维护有关 控制政策和程序。
（二）发现错误和舞弊的责任
注册会计师的责任：
按照《中国注册会计师审计准则》的规定实 施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大 错报的合理保证，无论该错报是由舞弊还是由错 误导致
请思考企业经营失败的主体？
（二）审计失败、企业经营失败与审计风险 审计风险 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会 计师发表不恰当审计意见的可能性。
请思考审计风险的主体？
二、发现错误与舞弊的责任
错误与舞弊的概念 发现错误与舞弊的责任
（一）错误与舞弊的概念
错误：导致财务报表错报的非故意行为。
被审计单位管理层和治理层的责任 在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会 计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审 计单位管理层的责任
1 2
选择适用的会计准则和相关会计制度 选择和运用恰当的会计政策
3
根据企业的具体情况，做出合理的会计估计
（一）对财务报表的责任
注册会计师的责任 按照《中国注册会计师审计准则》的规定， 对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任
第二节 法律责任
本节主要内容： 注册会计师法律责任的成因和种类 外国注册会计师的法律责任 中国注册会计师的法律责任
一、CPA法律责任的成因和种类 注册会计师法律责任的成因 变化中的法律环境 被审计单位的责任 注册会计师的责任
Oh, my god… …
变化中的法律环境
针对注册会计师的法律诉讼大量增加 扩展注册会计师对第三方的责任 扩充注册会计师法律责任的内涵

《职业责任与》PPT课件

《职业责任与》PPT课件

整理课件
12
（四）审计失败、企业经营失败与审计风险
1、审计失败 在企业财务报表存在重大错报或漏报的情况
下，注册会计师发表了无保留意见。审计准则是 衡量审计失败与否的标准。 2、企业经营失败 指因产业不景气、管理决策失误或出现非预 期的竞争因素等企业无法达到投资人的期望或无 力偿还债务的情况。企业经营失败的极端情况是 破产。
整理课件
29
（3）欺诈：指为了达到欺骗他人的目的， 明知被审计单位的财务报表有重大错报， 却加以虚伪称述，出具无保留意见的审计 报告。
整理课件
30
第三节 避免法律诉讼的对策
注册会计师避免法律诉讼的具体措施 1、严格遵循职业道德和专业标准的要求 2、建立、健全会计师事务所质量控制制度 3、与委托人签订业务约定书 4、审慎选择被审计单位 5、深入了解被审计单位的业务 6、提取风险基金或购买责任保险 7、聘请熟悉注册会计师法律责任的律师
大错报，特别是由串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错
报，并不必然表明注册会计师没有遵循审计准则。
整理课件
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三、审计人员对发现不法行为的责任
不法行为：指除了舞弊之外的其他违反法律或政 府法规的行为。 1、有直接影响的不法行为 其责任与对错误和舞弊承担的责任相同。 2、有间接影响的不法行为 审计人员对发现有间接影响的不法行为不 提供任何保证。
整理课件
5
3．根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。 会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事 项以最近可利用的信息为基础所做的判断。
为了履行编制财务报表的职责，管理层通 常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内 部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错 误而导致的重大错报。
整理课件

职业道德与法律责任(ppt 30页)

他人造成损失时，一般承担行政责任和民 事责任。 ２.过失：执业中缺乏应有的职业谨慎，分为
招揽业务禁止
1）强迫、欺诈、利诱或者骚扰 2）暗示有能力影响法院、监管机构、
重庆打黑中的李庄黑律师 3）做出自我标榜的陈述，且无法证实 4）不恰当声明是特定专家 5）其他欺骗性误导性的声明
第二节 法律责任
一、涉及法律责任的几个概念 （一）对会计报表的责任 1.被审计单位的责任
⑴选择适用的会计准则和相关的会计制度 小企业会计制度 金融企业会计制度 企业会计制度 事业单位会计制度
2）鉴证客户的董事、经理（含副总）、其他关键 管理人员或对鉴证业务产生直接重大影响的员工 是事务所的前高级管理人员。
3）事务所高官或签字会计师与客户长期交往。 4）接受鉴证客户或者董事、经理（含副总）、其
他关键管理人员或对鉴证业务产生直接重大影响 的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。
例如
小刘ＣＰＡ，弟弟刚应聘担任客户的财务主 管，独立性是否收到损害？假如不参加客 户的审计，所得独立性是否损害？
客观 对有关事项的检查、判断和意见的表
述基于客观立场，以事实为根据，不以 个人主观愿望和好恶为标准。
公正 具备正直诚实品质，不偏不倚对待各方。
核心是独立性，客观公正是基础。
识别和评价可能损害独立性的情况
1.经济利益 1）与客户存在直接（本人）的经济利益或重
大间接利益（直系亲属） 例如股票债 券 2）收费主要来源于某客户 3）过分担心失去某项业务 4）采取或有收费方式 5）与客户存在密切经营关系 6）可能与客户发生雇佣关系
4）若发现前任审计的报表有重大错报，应提请客 户告知前任。
（八）广告、业务承揽、宣传
• 禁止做广告 • 可以宣传，但禁止的行为 1）社会职务、专家荣誉！ 2）自我标榜! 3）专业解答抬高自己 4）招聘抬高自己

法律责任PPT5ppt课件

损害行为、损害事实和因果关系
法律责任的归责原则
• 责任法定原则
–对违法行为的责任主体，追究什么责 任，追究多大责任，由谁追究，如何 追究，要按照实体法和程序法的有关 规定
– 排除无法依据的责任，即责任擅 断和法外罚则。“法无明文规定 不为罪”-责任法定
例外：允许类推填补法律漏洞
• 责任相称原则 – 法律责任的定性与定量/性质与轻重相称 – 法律责任的定性 法律责任的性质与违法行为的性质相适应 – 法律责任的定量 损害后果、行为人的主观过错程度、行为 人违法行为的原因
• 行政责任 – 由于违反行政法规范或者因行政法规定而应承担 的法律责任 – 行政机关及其工作人员在行政管理中的违法失职 而产生的法律责任 – 公民、法人等行政相对人违反行政法律而产生的 法律责任
• 违宪责任 因违反宪法而应承担法律责任
法律责任的竞合
• 含义 由于某种法律事实的出现，导致多种法律责任的并存 或相互冲突 – 发生在同一法律部门（狭义的责任竞合） – 发生在不同法律部门之间／责任聚合（广义的责任 竞合）
• 一般法律责任的构成要件 – 违法行为 – 损害事实 – 因果关系 – 过错
违法行为
• 行为人在客观上违反了法律规定，行为 具有违法性
• 行为违法，非思想违法 • 违法行为没有履行法律义务，可以是作为违法，
也可是不作为违法
损害事实
• 违法行为侵犯他人或社会的权利和利益所造 成的损害结果
• 侵害对象：个人利益、社会公共利益，包括 对人身的损害、财产的损害、精神的损害
辨析
• 同一法律部门的责任聚合 – 同一法律责任的多种责任形式
• 同一法律部门的责任竞合
• 法律责任竞合来源于法律规范竞合 – 规范竞合关注的是行为模式 – 责任竞合关注的是否定性后果

《法律责任》PPT课件 (2)


精选PPT
8
2.违法行为人要有过错
过错，是指行为人实施违法行为时的一种心理状态。 过错包括故意和过失。 故意，是指行为人预见其行为的结果，并希望其发
生或放任该结果到来的心理状态。 过失，是指行为人对其行为可能使他人造成损害的
结果，应预见而没预见，或虽然预见而轻信其结果 不会发生。 因不可抗力不能履行合同或者造成他人损害的， 不承担民事责任， 法律另有规定的除外。
精选PPT
9
3.违法行为与损害事实间的因果关系
法律上的因果关系是指人的危害社会的 行为与危害结果之间的一种内在的必然 联系。
因果关系是客观存在的。
原因和条件必须分开。违法行为与损害 结果之间必须是一种内在的、必然的、 合乎规律的联系。
区别主要原因与次要原因。
Hale Waihona Puke 精选PPT10侵权损害赔偿的特殊规定
两种表面“侵害”他人权利，而行为却是 合法的情况：
正当防卫 紧急避险
精选PPT
6
正当防卫
正当防卫，是指为了防止公共利益、他人或本人的人身和 其他合法权益遭受非法侵害，法律允许权利人或第三人在合 法权益受到非法侵害时，行使必要的防卫，以对非法侵害者 予以必要的反击，排除违法行为可能造成的损害。
正当防卫的条件
违法的客观方面 违法客体 违法主体 违法的主观方面
归责原则
过错责任原则 过错推定原则 无过错责任原则
精选PPT
2
第三节 侵权责任制度
侵权行为的含义
指侵害他人绝对权，造成受害人合法权益损 害的不法行为。
侵权行为的特征
是违反法定义务的不法行为 是侵害绝对权的不法行为 是造成受害人损害的既遂行为
精选PPT
第四章 法律责任

职业道德和法律责任概述(PPT 128页)


某会计师事务所在承接A公司（上市公司）2009年度 财务报表审计业务时，遇到的下列情况中，不会对注 册会计师的独立性产生不利影响的是（ ）。 A.事务所的高级合伙人甲注册会计师于六个月前离职， 目前担任A公司的财务总监 B.项目组成员乙注册会计师2009年6月前，在A公司担 任审计部经理 C.A公司从事务所咨询服务部临时借调员工丙，担任A 公司电脑录入员 D.事务所审计部经理丁注册会计师受聘担任A公司董事 会秘书
关系； ④会计师事务所担心可能失去某一重要客户 ⑤鉴证业务项目组成员正与鉴证客户协商受雇于该客户
⑥会计师事务所与客户鉴证业务达成或有收费的协议
⑦注册会计师在评价其所在会计师事务所的人员以往提供 专业服务的结果时，发现了重大错误
或有收费是指收费与否或收费多少 以鉴证工作结果或实现特定目的为 条件.
1.按照协议，会计师事务所的产品或服务与审计客户的产品 或服务以双方名义捆绑销售；
2. 按照协议，会计师事务所销售或推广审计客户的产品或服 务，或者审计客户销售或推广会计师事务所的产品或服务。
家庭 和私 人关 系
与审 计客 户发 生雇 佣关 系
1. 项目组成员的主要近亲属（1）是审计客户的董事、高管或 特定员工，或在业务期间或财务报表涵盖期间曾担任上述职务； （2）所处职位能够对审计客户的财务状况、经营成果和现金 流量施加重大影响；
ABC
应对不利影响的防范措施（90页）
会计师事务所层面的防范措施
具体业务层面的防范措施*
其他对职业道德基本原则产生 影响的事项（91-95页）
专业服务委托 利益冲突 应客户要求提供第二次意见 收费*（93页） 专业服务营销 礼品和款待 保管客户资产
收费（93页）
报价过低产生的不利影响 或有收费产生的不利影响 收取介绍费和佣金产生的不利影响 支付介绍费和佣金产生的不利影响
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对编制财务报表负有直接责任。 管理层对编制财务报表的责任具体包括：
第一节 职业责任
一、关于职业责任的几个概念 （2）注册会计师的责任 按照审计准则的规定，对财务报表发表审计意见是注
册会计师的责任。 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的
责任。
第一节 职业责任
会计责任，是指被审计单位管理当局对其所编制和 提供的会计报表所应承担的责任。包括建立健全本 单位的内部控制制度，保护本单位资产的安全和完 整，保证其会计资料的真实、合法和完整。
审计责任，是指注册会计师及其审计组织对其执行 的审计业务及出具的审计报告应承担的责任。《独 立审计基本准则》规定：按照独立审计准则的要求 出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是 注册会计师的审计责任。
属于不同的责任主体，彼此 不可替代、减轻或免除
第一节 职业责任
——关于职业责任的几个概念
2.审计失败、企业经营失败与审计风险 （1）审计失败 （2）企-注册会计师的责任
注册会计师对A股份有限公司2006年度财务报表进行 审计，按照《中国注册会计师审计准则第1312条—函 证》规定，对有关应收账款进行了函证，但是由于肯 定式函证数量不足，最终仍有重大错误还是未能查出， 在此情况下一般认为注册会计师应属于（） A普通过失 B重大过失 C共同过失 D没有过失
从司法实践看，如果会计报表存在重大错报事项，注 册会计师运用常规审计程序通常应予以发现，但因工 作疏忽而未能将重大错报事项查出来就很可能在法律 诉讼中被解释为重大过失。如果会计报表存在多项错 报，每一处都不算重要，但综合起来对会计报表的影 响却很大，也就是说，会计报表作为一个整体可能严 重失实。在这种情况下，法院一般认为注册会计师具 有普通过失，而非重大过失，因为常规审计程序发现 每处较小错报事项的概率也很小。
第二节 法律责任 ---注册会计师的责任
1.违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的 要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违 约责任。
第二节 法律责任 ---注册会计师的责任
2.过失，是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨 慎。
没有完全
普通过失
完全没有
重大过失
第二节 法律责任
---注册会计师的责任
第二节 法律责任 ---注册会计师的责任
被审计单位未能向注册会计师提供编制纳税申报表所 必要的信息，后来又控告注册会计师未能妥当地编制 纳税申报表，这种情况可能使法院判定被审计单位存 在（） A普通过失 B重大过失 C共同过失 D违约
第二节 法律责任 ---注册会计师的责任
注册会计师在对被审计单位的存货审计时提出监盘， 但 被审计单位表示年终前已经作出盘点，并向注册会 计师提供了盘点的全部记录，注册会计师审查了盘点 记录后便认可了存货的真实性。然而，后来存货被证 实存在大量虚构情况，那么注册会计师将被视为（） A普通过失 B重大过失 C共同过失 D违约
第二节 法律责任 ---注册会计师的责任
如果内部控制不太健全，注册会计师应当调整实质性
测试程序的性质、时间和范围，否则就具有（ ）。
A.没有过失
B.普通过失
C.重大过失
D.欺诈
第二节 法律责任 ——中国注册会计师的法律责任
一般来说，因违约、过失可能使注册会计师负行政责 任和民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负民事 责任和刑事责任
书。
第一节 职业责任
——会计报表审计中审计人员应负的职业责任 关注违法行为的责任
不包括违反适用的会计准则 和相关会计制度的行为
第二节 法律责任
--揭露违反法规行为的责任
出具的审计报告与被审计单位存在对财务报表 产生重大影响的违法违规行为之间的关系。
P80
第二节 法律责任
注册会计师法律责任的成因 法律环境变化的主要表现 被审计单位的责任
普通高等教育“十一五”规划教材
《审 计》
(刘明辉主编)
第四章 职业责任和法律责任
第一节 职业责任 第二节 法律责任 第三节 避免法律诉讼的对策
第一节 职业责任
关于职业责任的几个概念 财务报表审计中发现错误和舞弊的责任 财务报表审计中关注法律行为的责任
第一节 职业责任
一、关于职业责任的几个概念 1.对财务报表的责任 （1）被审计单位管理层和治理层的责任 在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，
不能苛求注册会计师发现 和揭露所有的错误和舞弊 行为
未能查出的重大 错误与舞弊
关键是未能查出的原因是 否来自CPA本身的过错
总之，管理层和治理层对报表承担完全责任，若财 务报表存在重大错报，而注册会计师没有发现，也 不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而 减轻管理层和治理层对财务报表的责任。
导致会计报表产生不实反映 的
故意行为
----伪造、编造记录或凭证 ----侵占资产 ----隐瞒或删除交易或事项 ----记录虚假的交易或事项 ----蓄意使用不当的会计政策
第二节 法律责任
--发现错误与舞弊的责任
注册会计师对会计报表审计，并非专为发现被 审计单位的错误、舞弊或违反法规行为。如果 委托人要求对可能存在的特定错误、舞弊或违 反法规行为进行专门审计，注册会计师应当考 虑自身能力和审计风险，并另行签订业务约定
审计失败
遵守了公认审 计准则
注册会计师由于没有遵守公 认审计准则而形成或提出了 错误的审计意见。
审计风险
出现经营失败时，审计失败可能存在，也可能不存在。
第一节 职业责任
——会计报表审计中审计人员应负的职业责任
发现错误与舞弊的责任
错误 舞弊
会计报表中存在的非故意错
报或漏报 ----原始记录和会计数据的计算、 抄写错误 ----对事实的疏忽和误解 ----对会计政策的误用
第二节 法律责任 ---注册会计师的责任
欺诈明知委托单位的会 计报表有重大错报，却 加以虚伪的陈述，出具 无保留意见的审计报告。
第二节 法律责任 ---注册会计师的责任
如果财务报表存在多处错误事项，每一处都不算重大， 但报表作为整体时就可能导致严重失实，注册会计师 实质性审计准则规定的程序未能将错误事项查出来， 该注册会计师会被认定为（） A普通过失 B重大过失 C欺诈 D没有过失