会计的十大悖论与改进
悖论一：会计以客观事实为依据
贵州茅台2018年的财务报告显示，其资产总额、净资产、营业收入和净利润分别为159 846 674 736.01元、117 408 487 922.53元、77 199 384 110.22元和37 829 617 756.81元。这些动辄成百上千亿元的财务数据，居然精确到小数点后两位，令外行肃然起敬，给人以会计是一门无比精确科学的印象。在会计学原理的讲授中，教师们一再对学生谆谆教导：会计是以客观事实为依据的一门学科。本人也曾提出，会计精神的真谛是“用数据说话，靠证据做事”。可惜的是，理论与实际严重脱节。建立在权责发生制基础上的财务会计与客观事实渐行渐远，貌似精确的会计数字背后，充斥着主观的估计和判断，靠真凭实据做事日渐演变成靠模型假设做事。
以2019年度《一般企业财务报表格式》为例，在资产负债表的31个资产项目和21个负债项目中，除货币资金、短期借贷、应付票据、应付账款、预收账款、长期借款外，其余30个资产项目和16个负债项目余额的确定，都离不开估计和判断，占比分别达到97%和76%。同样地，在利润表中的17个损益项目中，除营业外收入和营业外支出外，其余15个项目也都需要大量的估计和判断，占比高达88%。在资产负债表上，凡是存在减值可能的资产项目，均必须以扣除减值后的余额列示，坏账准备、跌价准备和减值准备的计提，估计多于事实，主观超过客观。按公允价值计量的资产和负债项目，如果采用的是第二和第三层次的公允价值，就离不开估计和判断，甚至是估值模型，后者在变量、参数、假设等方面，无不涉及主观判断因素。即使是按历史成本计量的固定资产和无形资产，在计提折旧和摊销时，对使用期限、经济寿命、剩余残值等因素的确定，也必然掺杂交织着估计和判断。在利润表上，收入的确认，成本的归集，费用的分摊，以及公允价值变动收益、信用和资产减值损失的确定，也充满着估计和判断的成分。
科技经济市场 经济司魄
试论西方经济学中成本与会计学中成本之比较
高柳珍
（柳州师范高等专科学校财经系，广西柳州５４５００３）
摘 要：成本在西方经济学和会计学中都是非常重要的概念，人们往往容易混肴。本文从它们的定义出发，主要研究它们四
方面共同点和三方面不同点，提出用发展的眼光和联系的眼光看待这两种成本理论，从基础理论的角度进行分析研究，以期
为学习和研究西方经济学成本理论者提供借鉴。
关键词：西方经济学；会计学；成本；理论研究
经济ｅｃｏｎｏｍｉｅｓ）一词在《牛津高阶英汉双解词典》中的第一
种解释是“节省、节约”，经济学最基本的含义就是把成本降至最
低，即如何以最小的代价，取得最大的效果。在西方经济学中，经 济学是要研究一个经济社会如何对稀缺的经济资源进行合理配
置的问题，通过合理配置资源，努力降低成本，以实现利润最大
化。成本概念在西方经济学中非常重要，这一点在经济学教科书
《经济学原理》（曼昆）…也可看得出，作者在第一章归纳出“经济
学十大原理”，这十大原理中前三大原理都直接涉及到成本问
题。斯蒂格利茨在其《经济学》 二章中也指出“虽然理性的选
择涉及到对成本和效益的仔细权衡，经济学家却总是用更多的
时间来研究成本而非效益，这在很大程度上是因为个人和厂商
往往把每种可能供选择的效益看得比较清楚，而往往在成本的 估算上犯错误。”然而，人们往往容易混肴西方经济学中的成本
概念与会计学中的成本概念，在分析成本函数时，必须明确这两
种成本概念的差异。
１ 会计学中的成本定义与西方经济学中的成本定义 在会计学中，对成本有明确的界定和含义。ＣＣＡ中国成本
协会发布的ＣＣＡ２１０１：２００５｛成本管理体系术语》标准中第２．１．２
条中对成本术语的定义是：为过程增值和结果有效已付出或应
付出的资源代价。美国会计学会（ＡＡＡ）所属的“成本与标准委员
会”对成本的定义是：为了达到特定目的而发生或未发生的价值
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1 / 6 第一章 经济学十大原理
一、 为每个关键术语选择一个定义
关键术语 定义
--------------稀缺性 1、在社会成员中平等地分配利益的特征个人收集整理
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--------------经济学 2、市场不能有效的配置资源的状况个人收集整理 勿做商业用途
--------------效率 3、有限的资源和无限的欲望个人收集整理 勿做商业用途
--------------平等 4、一个工人一小时所生产的物品与劳务量个人收集整理 勿做商业用途
--------------理性 5、市场上只有一个买者的情况个人收集整理 勿做商业用途
--------------机会成本 6、利己的市场参与者可以不知不觉的使整体社会个人收集整理 勿做商业用途
福利最大化的原理
--------------边际变动 7、社会从其稀缺资源中得到最多东西的特性个人收集整理 勿做商业用途
--------------激励 8、社会和企业在市场上的相互交易决定资源配置个人收集整理 勿做商业用途
的经济
--------------市场经济 9、经济活动的波动
--------------产权 10、当一个人的行为对旁观者有影响时的情况个人收集整理 勿做商业用途
--------------“看不见的手” 11、物价总水平的上升
《会计学原理》课后题答案
第一章 总论
P42
习题一：
项目类别表 单位：元
项目序号 金额
资产 负债 所有者权益
1 2,700
2 2,940,000
3 13,000,000
4 600,000
5 200,000
6 410,000
7 584,000
8 520,000
9 43,000
10 45,000
11 60,000
12 5,700,000
13 4,200,000
14 530,000
15 960,000
16 440,000
17 200,000
18 650,000
19 70,000
合计 15,639,700 1,045,000 14,470,000
习题二：
根据题设表格所示，库存现金、银行存款、应收账款、原材料属于流动资产，短期借款、应付账款、应交税费属于流动负债，因此：
流动资产总额为：2000+27000+35000+52000=116000；
流动负债总额为：10000+32000+9000=51000.
习题三：
经济业务 权责发生制 收付实现制
收入 费用 收入 费用
1 1,500 1,500
2 20,000
3 2,000
4 15,000 10,000
5 1,000
6 5,000
7 2,000
合计 17,000 45,000 30,000 6,500
第二章 会计科目和会计账户
P61
习题一：
①=220000，计算过程如下：
280000+320000=30000+（①-50000）+400000
