会计硕士备考要点解析,长期股权投资

长期股权投资重点、难点与会计处理技巧一、重点二、难点1. 正确理解新准则关于长期投资的规范，关键在于对于长期股权投资类型的划分上，而正确理解控制、共同控制和重大影响这三个概念又是至关重要的。

这对会计人员的职业判断又提出了更高的要求。

下图概括了不同情况下股权投资的分类及适用的会计准则：2. 长期以来，“商誉”这个名词在我国更多的还是出现在理论讨论中，会计实务并未普遍使用这一科目。

新会计准则体系通过全面引入公允价值的计量属性，使商誉会计真正成为我国企业的一项会计实务，同时也使得我国的企业会计与国际惯例之间的差距进一步缩小。

3. 此外，新准则对于负商誉一次性计入当期损益的处理值得商榷。

企业在合并中所形成的负商誉实际上是购买方为弥补其应对这些不利因素所可能花费的未来支出而从购买方接受的价格折让。

这是现行财务会计模式未能计量的各种不利因素，有些企业主在出现连续亏损的情况下，为避免更多亏损，可能将企业降价出售，合并过程中形成的差额一次性计入营业外收入，显然不符合稳健性原则。

4. 长期股权投资减值不得转回，使得企业利用减值准备调节利润的空间越来越小，具有明显的中国特色。

但由于通过非货币性交易和债务重组方式取得的长期投资，还存在着公允价值和债务重组的适度运用问题，否则又会成为一个新的利润增长点。

当然任何制度都不能完全有效的发挥防护作用，当务之急是要建立与会计准则相配套的监管机制。

三、会计处理技巧长期股权投资重点难点总结重点考点一：长期股权投资的初始计量1、长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。

初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。

2、长期股权投资的初始计量分为合并形成和非合并形成。

3、合并形成分为A:同一控制下控股合并B:非同一控制下控股合4、非合并形成分为A:支付现金取得的B:发行权益性证券方式取得的C:投资者投入的D：债务重组取得的E:非货币资产交换取得的5、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资在按照合并日应享有的被合并方账面所有者权益份额确定长期股权投资的初始投资成本时，其前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。

会计的长期股权投资长期股权投资是指企业对其他企业持有超过一年的股权投资。

会计的长期股权投资对于企业的财务状况和经营业绩具有重要意义。

本文将探讨会计的长期股权投资的定义、计量和会计处理方法，以及其对企业财务报表的影响。

一、长期股权投资的定义长期股权投资是指企业持有其他企业股权的长期投资。

股权投资包括企业对其他公司的普通股、优先股和其他有权益的证券的投资。

长期股权投资的目标一般是为了取得投资企业的控制权或对其进行重要影响。

企业持有的股权投资在财务报表中应按照公允价值计量。

二、长期股权投资的计量企业在对长期股权投资进行计量时，应将其初次确认时支付的成本作为计量基础。

如果成本无法可靠确定，可以采用其他可获得的合理方式进行计量。

长期股权投资的计量还涉及与投资者间的关联交易或企业合并、股权分置改革等情况的处理。

三、会计处理方法1. 长期股权投资确认会计处理企业确认长期股权投资时，应根据实际发生的交易或事项作出相应的会计处理。

确认时需要考虑交易的特定条件、交易价格、支付方式等因素，并根据企业的会计政策和准则进行核算。

2. 长期股权投资持续评估会计处理对于已确认的长期股权投资，企业应根据相关准则进行持续评估，并根据公允价值计量模型对其进行调整。

若公允价值发生变动，应在财务报表中披露并计入利润表。

3. 长期股权投资转移或处置会计处理当企业决定转移或处置长期股权投资时，应根据相关准则进行会计处理。

转移或处置时，需要估计资产赋予的公允价值，计算与公允价值之间的差额，并确认为资产处置损失或收益。

四、对财务报表的影响1. 资产负债表长期股权投资将列示在资产负债表中的长期投资项目中，确认时以成本计量，根据公允价值模型进行持续评估。

2. 利润表对长期股权投资的投资收益，应根据相关准则确认为投资收益，并在利润表中列示。

3. 现金流量表长期股权投资相关的现金流量应在现金流量表中披露，并与投资收益和投资支付等项目有关。

总结：会计的长期股权投资是企业对其他企业持有超过一年的股权投资。

第四章长期股权投资第一节长期股权投资的确认和初始计量一、长期股权投资的概念和核算范围（一）概念1．股权投资，又称权益性投资，是指通过付出现金或非现金资产等取得被投资单位的股份或股权，享有一定比例的权益份额代表的资产。

【注】投资企业取得被投资单位的股权，相应地享有被投资单位净资产有关份额，通过自被投资单位分得现金股利或利润以及待被投资单位增值后出售等获利。

2．长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

【要点提示1】长期股权投资，不是根据投资期限长短划分，而是对被投资方施加影响的程度以及风险和收益的特征来划分。

【要点提示2】股权投资取得方式有2种：1．购买股权进行投资：甲公司向丙公司购买其持有的乙公司的股权，对乙公司进行投资，甲公司要确认长期股权投资，乙公司要调整股东明细账，丙公司的股东要进行处置投资的会计处理。

（主要学习该类业务的会计处理）2．设立投资：甲公司和其他股东一起，设立乙公司，甲公司要确认长期股权投资，这也是长期股权投资研究的主体，但乙公司接受股东投资，也是要进行会计处理的。

（二）核算范围1．投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资2．投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资；3．投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。

股权投资 风险 参与管理影响的程度 特点长期股权投资（2号准则） 经营风险有经营权，参与经营管理活动战略性投资金融工具的确认和计量（22号准则） 价格变动风险信用风险无经营权，不参与经营管理活动，更关注金融工具价格的变动财务性投资重点提示：1．投资风险、参与管理程度及投资特点区别股权投资 风险 参与管理影响的程度 特点 长期股权投资（2号准则）经营风险 有经营权，参与经营管理活动 战略性投资金融工具的确认和计量（22号准则） 价格变动风险信用风险无经营权，不参与经营管理活动，更关注金融工具价格的变动财务性投资2．会计确认的区别对被投资单位影响程度 投资方的确认 控制 对子公司的投资 长期股权投资（后续计量成本法） 共同控制 对合营企业的投资 长期股权投资（后续计量权益法） 重大影响 对联营企业的投资 长期股权投资（后续计量权益法）除2号准则以外 确认金融资产2或3分类不具有控制、共同控制或重大影响 按《金融工具确认和计量》准则核算指定到2分类的非交易性权益工具投资其他权益工具投资划分为第3分类 交易性金融资产二、长期股权投资初始计量——按初始投资成本入账（一）【要点提示】分三类业务进行会计处理对被投资单位影响程度 业务类型 初始计量控制同一控制 业务1（权益结合法）非同一控制 业务2（购买法）共同控制、重大影响 共同控制、重大影响业务3（考虑后续计量权益法）（1）同一控制下控股合并取得长期股权投资，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。

长期股权投资——复习重点长期股权投资及合营安排（长期股权投资我的核算方法的转换以及投资收益的核算不太熟悉）本章近三年主要考点：1、长投初始成本的计算；2、与投资业务相关税费的会计处理；、权益法核算投资收益的计算；3 、长投与企业合并、合并财务报表的结合等。

4 考点一：长投初始成本的计量形成控股合并的长投一、合并方已支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价1、包括的份额+借：长投（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值最终控制方收购被合并方而形成的商誉）贷：负债（承担债务账面价值）资产（投出资产账面价值）资本溢价或股本溢价（差额在借方）资本公积——借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）贷：银行存款、2合并方以发行股权性证券作为合并对价包括+借：长投（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额最终控制方收购被合并方而形成的商誉）每股面值）贷：股本（发行股票的数量*资本公积——股本溢价（差额）股本溢价（权益性证券发行费用）借：资本公积——贷：银行存款、通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一控制下控股合并3最终控制方合并财务报表中的账面价值被合并方所有者权益在合并日初始投资成本=的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原投资账面价值新增投资部分初始投资成本与取得新增部分所支付对价的账面价值的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

4、或有对价按照相关准则先判断要不要确认预计负债或者确认资产，以及应确认的金额；确认预计负债或资产的，该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额不影响当期损益，而应调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

二、形成非同一控制下控股合并的长投1、一次交易实现的控股合并按付出对价的公允价值来反映初始投资成本。

借：长期股权投资贷：资产（账面价值）差额（营业外收入、主营业务收入、投资收益等）非同一控制下的控股合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理（与出售资产影响损益的处理是相同的）2、企业通过多次交换交易分步实现非同一控制下控股合并个别财务报表）1（．购买日+购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值新增投资成本、购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收I【注意】益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

财务会计理论与实务长期股权投资1. 引言长期股权投资是指一个公司以投资者身份持有其他公司股份超过一年的情况。

在财务会计理论和实务中，长期股权投资是一个重要的议题。

本文将探讨财务会计理论与实务中长期股权投资的相关内容。

2. 长期股权投资的定义和特点长期股权投资是指一个公司持有其他公司股份超过一年的情况。

它与短期股权投资或交易性股权投资不同，更多地体现了一个公司对另一个公司的战略投资意图。

长期股权投资的特点包括：•持有期超过一年：长期股权投资的持有期至少为一年，这意味着投资公司希望在更长时间内获得投资回报。

•战略投资：长期股权投资往往反映了一个公司对另一个公司的战略意图，包括增加市场份额、开拓新业务领域等。

•对投资公司的控制或重要影响：长期股权投资可能意味着投资公司对被投资公司的控制，或者至少对被投资公司具有重要影响力。

3. 长期股权投资的会计处理3.1 公允价值模式根据国际财务报告准则（IFRS），长期股权投资可以按照公允价值模式进行会计处理。

在公允价值模式下，投资公司需要将长期股权投资按公允价值计量，并在每个报告期内确认公允价值变动的影响。

3.2 成本模式除了公允价值模式外，长期股权投资还可以按照成本模式进行会计处理。

在成本模式下，投资公司需要以成本计量持有的长期股权投资，并在每个报告期内按摊销法计提投资收益。

3.3 关联企业会计处理如果长期股权投资的持有公司是投资公司的关联企业，则需要按照相关的关联企业会计处理准则进行会计处理。

4. 长期股权投资的影响因素长期股权投资会受到许多影响因素的影响，包括但不限于：•投资公司的资金状况：投资公司的资金状况会直接影响其对长期股权投资的决策和规模。

•被投资公司的盈利能力：被投资公司的盈利能力是投资公司决定是否进行长期股权投资的重要因素之一。

•宏观经济环境：宏观经济环境的变化会对长期股权投资的收益和风险产生影响，投资公司需要考虑宏观经济环境对长期股权投资的影响。

第五章长期股权投资【内容提示】1.基本概念2.长期股权投资的初始计量3.长期股权投资的后续计量4.长期股权投资核算方法的转换及处置第一节基本概念一、长期股权投资的范围（1）投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。

（2）投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。

（3）投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。

二、联营企业投资联营企业投资，是指投资方能够对被投资单位施加重大影响的股权投资。

【提示1】从股权比例来看，投资方直接或是通过子公司间接持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响。

【提示2】在以持有股权来判断投资方对被投资单位的影响程度时，应综合考虑投资方自身持有的股权、通过子公司间接持有的股权以及投资方或其他方持有的可转换为对被投资单位股权的其他潜在因素影响（可转换的认股权证、股份期权、可转换公司债券）三、合营企业投资合营企业投资，是指投资方持有的对构成合营企业的合营安排的投资。

（提示：合营安排还包括共同经营）四、对子公司投资对子公司投资，是指投资方持有的能够对被投资单位施加控制的股权投资；对子公司投资的取得一般是通过企业合并方式。

第二节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的确认长期股权投资的确认，是指投资方能够在自身账簿和报表中确认对被投资单位股权投资的时点。

1.对子公司投资应当在企业合并的合并日（或购买日）确认。

其中合并日（或购买日）是指合并方（或购买方）实际取得对被合并方（或被购买方）控制权的日期，即投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额时。

对于合并日（或购买日）的判断，满足以下有关条件的，通常可认为实现了控制权的转移：（1）企业合并合同或协议已获股东大会通过；（2）企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准；（3）参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续；（4）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力、有计划支付剩余款项；（5）合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。

内容长期股权投资的范围1、对子公司投资：投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资。

母子公司关系：①二者之间必须有投资关系；②二者之间必须有控制关系。

控制：是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。

控制=持股过半+非常手段非常手段，即投资企业对被投资单位是否具有实质控制权。

可以通过以下一种或几种情形进行判定：①通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本的控制权；②根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策；③有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员；④在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。

2、对合营企业投资：投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资。

共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。

在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础：①任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动；②涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意；③各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。

3、对联营企业投资：投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资。

重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

1）投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响。

2）投资企业拥有被投资单位有表决权股份的比例低于20%的，一般认为对被投资单位不具有重大影响，但符合下列情况之一的，应认为对被投资单位具有重大影响：①在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表；②参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定；③与被投资单位之间发生重要交易；④向被投资单位派出管理人员；⑤向被投资单位提供关键技术资料。

第五章长期股权投资0 20 50 100a占股20%以下：金融工具上市：短期持有属于交易性金融工具C；上市长期持有和不上市：属于其他权益工具B例外：代表、技术、决策、重大交易等属于重大影响（长投）b占股20%-50%：重大影响（长投）如：参与决策、派有代表、经营政策、重要交易、管理人员、关键技术例外：若40%是投资性主体（风投、基金等）属于交易性金融资产c占股50%：共同控制（长投），共同控制的组合方是唯一的。

d占股50%以上：控制（长投）（1）合营企业：共同控制；（2）联营企业：重大影响一、长投的初始计量③为企业合并发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金计入负债初始确认全额;发行权益性证券发（股票）生的手续费、佣金等费用冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。

（一）同控合并（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借∶长期股权投资（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额＋最终控制方收购被合并方时形成的商誉）贷∶负债（承担债务账面价值）资产（投出资产账面价值）资本公积—资本溢价或股本溢价（差额，或借方）借∶管理费用（审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用）贷∶银行存款（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价借∶长期股权投资（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额+最终控制方收购被合并方时形成的商誉）贷∶股本（发行股票的数量×每股面值）资本公积—股本溢价（差额）借∶资本公积一股本溢价（权益性证券发行费用）贷∶银行存款（3）同控一揽子交易①属于"一揽子交易"的，合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理。

②不属于"揽子交易"的，取得控制权日，应进行如下会计处理：合并日长期股权投资的初始投资成本=合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额+最终控制方收购被合并方时形成的商誉新增投资部分初始投资成本=合并日长期股权投资的初始投资成本-原股权投资账面价值新增投资部分初始投资成本与为取得新增投资部分所支付对价的账面价值的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。

注册会计师《会计》重难点知识：长期股权投资
注册会计师《会计》重难点知识：长期股权投资
企业合并
本教材的精华所在，控股合并的起点是长期股权投资的确认和计量，终点为合并日或购买日合并财务报表的编制，以后再编合并财务报表就是属于合并财务报表的内容，企业合并是长期股权投资和合并财务报表的桥梁。

非同一控制下形成的企业合并是本章的'重点与难点所在。

1、企业合并成本与商誉的确定
非同一控制采用的是购买法，企业合并成本为付出对价的公允。

企业合并成本大于购买日享有被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额为商誉，要反映在合并报表中，考试时可能让我们算商誉。

2、购买日合并财务报表的编制
应重点关注控股合并合并财务报表的编制的抵销分录，母公司长期股权投资与子公司所有者权益对冲，别忘了少数股东权益，一般是借方差额，为商誉;二般情况下贷方差额为盈余公积、未分配利润。

3、通过多次交换交易分布实现的企业合并
个别报表、合并报表的处理都应该非常清晰。

个别报表维持原账面价值不变，合并报表控制权发生改变，要对原投资重新计量。

4、反向购买
反向购买其实掌握了原理以后非常简单，对于企业合并成本和每股收益一定要会计算。

企业合并成本就是购买方为取得被购买方控制权付出对价的公允，购买方为法律上子公司，被购买方为法律上母公司。

每股收益的计算要站在法律上母公司的角度处理。

长期股权投资1 长期股权投资概述①长投：投资方对被投资方实施控制、重大影响，以及共同控制（合营企业）②特别提示⑴共同控制❶如果共同控制的合营企业，属于长投❷如果共同控制的共同经营，属于合营安排⑵影响如果对被投资方“没有达到”“控制、重大影响、共同控制（合营企业）”，则属于金融工具！2 长投的三种方式①控制：将被投资方控制，成为投资方的子公司。

②重大影响：没有达到对被投资方的控制，但是可以对其实施重大影响，被投资方成为投资方的“联营企业”③共同控制（合营企业）3 合营安排①合营安排：指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。

合营安排具有下列特征：⑴各参与方均受到该安排的约束⑵两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制②是否是共同控制的判断⑴仅有相关活动的决策要求集体控制该安排的参与方一致同意时，才存在共同控制提示：如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。

例题：假定一项安排涉及三方：A公司、B公司、C公司在该安排中拥有的表决权分别为50%、30%和20%。

A公司、B公司、C公司之间的相关约定规定，75%以上的表决权即可对安排的相关活动作出决策。

解析：该安排只有“一种情况”才能实现对安排的相关活动作出决策，即A公司＋B公司＝80%的表决权，而合营安排只有达到“75%”才能作出决策，所以A公司和B公司是唯一的组合，构成共同控制假设：如果该例题变为“60%”以上的表决权就可以对安排的相关活动作出决策，则此时存在“A公司＋B公司＝80%”“A公司＋C公司＝70%”，这两种组合，所以不能构成共同控制！⑵仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制③合营安排冲的不同参与方⑴合营方：在构成共同控制的“唯一组合”当中的各方，比如上例当中的“A公司与B公司”⑵非合营方：不享有共同控制的那方，比如上例当中的“C 公司”④合营安排的分类⑴合营企业：属于长投！⑵共同经营：按照合营安排准则计量！不属于长投！⑶如何判断是合营企业还是共同经营❶单独主体！㈠当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营。