长期股权投资核算方法的转换及处置

长期股权投资核算方法的转换及处置一、基础知识1、转换情形2、图解“跨界”长投成本法（同一控制/非同一控制）长投权益法（合营企业重大影响）“界”金融工具确认计量准则规范的金融资产如上图所示，“界”限以上是长期股权投资，以下是非长投；长投转换中有4种是需要跨界的；涉及到跨界的，需要在个别财务报表上调公允，可以理解为把投资卖了再买。

上升跨界的要把原投资调到公允；下降的要把剩下的投资调到公允。

长投成本法和权益法之间的转换在合并报表上调公允。

3、两种特殊情况：（1）多次交易分步实现同控时，不按跨界处理。

（2）成本法减资转权益法，不跨界，但要追溯调整；是6种转换中唯一要追溯调整的。

4、六种转换情形的会计处理，如下表所示：二、补充知识【补充例题】2×20年1月1日，甲公司支付价款1 015万元（含已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。

2×20年6月30日，该股票市价为1 100万元。

2×20年7月1日以价格为1 300万元出售该部分股权。

假定甲公司、乙公司均按10%提取盈余公积，不考虑其他因素，请编写甲公司将其作为交易性金融资产和其他权益工具投资两种情况下的账务处理。

答案三、六种转换转换1：公允价值5%→成本法70%（1）同控（通过多次交换交易、分步实现同一控制下企业合并）★不按跨界处理//第一种特殊情况借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值×70%＋商誉）资本公积─股本溢价/资本溢价盈余公积借差，依次冲减利润分配─未分配利润贷：长投/交易性金融资产/其他权益工具投资（原持有）银行存款/固定资产/库存商品/原材料/无形资产/股本（本次）资本公积─股本溢价/资本溢价（贷差）同控条件下原5%投资形成的其他综合收益、资本公积暂不处理。

（同控与非同控的最主要区别）★★不按跨界处理★★（2）非同控转换2：权益法20%→成本法55% （也属于多次交易分步实现企业合并）假定，A公司于20×8年3月以12 000万元取得B公司20%的股权，并能对B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对B公司的投资收益450万元。

长期股权投资后续计量方法转换及合并报表处理长期股权投资后续计量方法的转换，主要是在成本法和权益法之间进行转换，偶尔也会由于持股比例的变化导致同一种核算方法（成本法或权益法）前后会计处理的不同。

以下介绍几种长期股权投资后续计量方法转换的会计处理。

一、成本法转为权益法（减资后丧失对子公司的控制权）投资单位与被投资单位在减资处置股权之前是母子公司关系的，在减资处置股权之后不再对被投资单位实施控制，导致对被投资单位只实施共同控制或重大影响，长期股权投资核算方法应由成本法转为权益法。

1.处置股权日（丧失控制权日）投资单位个别报表中的处理（1）处置部分股权后，对于剩余股权对应的投资成本与按剩余持股比例计算的原取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的差额，若前者大于后者，视为商誉，不调整投资成本；若前者小于后者，调整处置投资当年年初留存收益（原取得投资时点与处置投资不在同一年度）或计入处置当期的营业外收入（原取得投资时点与处置投资在同一年度）。

（2）对于原取得投资时至处置投资期间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动，投资单位对投资成本的调整。

①对于原取得投资日至处置投资当年年初被投资单位实现的净利润和分派的现金股利，投资单位按剩余持股比例计算享有的部分调整年初留存收益，同时调整长期股权投资。

被投资单位在此期间实现的除净利润以外导致所有者权益的变动，投资单位按剩余持股比例调整资本公积和长期股权投资。

②对于处置投资当年年初至处置投资日被投资单位实现的净利润以及分派的现金股利，投资单位按剩余持股比例计算的份额调整当期投资收益，同时调整长期股权投资。

对于除净利润以外导致所有者权益的变动，投资单位按剩余持股比例计算享有的部分调整资本公积和长期股权投资。

2.处置股权日（丧失控制权日）投资单位合并报表中的处理①丧失控制权日，剩余股权应当按照丧失控制权日的公允价值计量。

②处置股权所得价款加上剩余股权公允价值之和与按原持股比例计算的子公司自购买日持续计算至丧失控制权日的可辨认净资产公允价值的份额的差额，计入丧失控制权当期合并报表中的投资收益。

长期股权投资的核算与处理长期股权投资是指企业持有其他企业股权超过一年的投资行为。

在财务会计中，对于长期股权投资的核算与处理需要特别重视，下面将就长期股权投资的会计处理、核算方法和相关的注意事项进行详细介绍。

一、长期股权投资的会计处理1.购买长期股权投资时的会计处理企业购买长期股权投资时，应按购买股权支付的现金或等值货币资金作为对价，确认为投资支出，并计入资产负债表的长期股权投资项目中。

同时，在购买时需要注重识别是否发生了商誉，若购买价格超过被投资单位净资产的公允价值，产生商誉的部分需要单独列入商誉项目，并在未来的会计期间按照适当的方法按比例摊销。

2.收到股利时的会计处理当长期股权投资所投资的企业发放股利时，应按比例计入长期股权投资账户，并确认为投资收益，在利润表中计入投资收益项目。

3.处置长期股权投资时的会计处理当企业处置所持有的长期股权投资时，首先需要根据所得到的对价与原来购买长期股权投资的成本核算差额，计入利润表中的投资收益项目。

同时，如果根据持股比例计算得到的对价与企业原来所投资股权的账面价值存在差异，应按照差异的比例处理商誉，并计入利润表中。

二、长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法主要有成本法和权益法两种。

成本法是指企业按照实际支付的成本购买长期股权投资，并按照成本为基础计量和核算长期股权投资的价值。

权益法是指企业根据所持有的长期股权投资所对应的权益，按照权益的变动成果核算长期股权投资的价值。

在选择核算方法时，企业应根据所持有股权的比例、是否对被投资企业有重大影响以及投资期限等因素进行综合考虑。

三、长期股权投资的注意事项1.合理评估被投资企业的财务状况和发展前景，以确定长期股权投资的价值和未来投资回报的预期。

2.持续关注被投资企业的经营情况和财务状况变动，及时调整投资价值的评估和相关会计处理。

3.根据被投资企业的利润分配政策，合理判断长期股权投资的投资收益和股利的预期，并及时核算和确认相关收益。

长期股权投资核算要点知识点总结长期股权投资是企业对外投资的重要组成部分，对于企业的财务状况和经营成果有着重要的影响。

在进行长期股权投资的核算时，需要掌握一系列的要点和知识点，以确保会计信息的准确和可靠。

接下来，我们将对长期股权投资核算的要点进行详细的总结。

一、长期股权投资的定义和分类长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

根据对被投资单位的影响程度，长期股权投资可以分为以下三类：1、控制：是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。

2、共同控制：是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。

3、重大影响：是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

二、长期股权投资的初始计量（一）企业合并形成的长期股权投资1、同一控制下的企业合并以被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

支付的对价与初始投资成本之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

2、非同一控制下的企业合并按照支付对价的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。

购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。

（二）企业合并以外其他方式取得的长期股权投资1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

2、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

3、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

长期股权投资的账务处理一、长期股权投资的初始计量（一）对联营企业、合营企业投资的初始计量1.支付现金借：长期股权投资（初始投资成本=实际支付的价款+直接相关的费用、税金及其他必要支出-已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款（实际支付的价款+直接相关的费用、税金及其他必要支出）收到对方公司派发的现金股利借：银行存款贷：应收股利2.发行股票借：长期股权投资（初始投资成本=股票的公允价值）贷：股本（每股面值1元*股数）资本公积——股本溢价（差额，或借方）发生的佣金及手续费借：资本公积——股本溢价贷：银行存款3.投资者投入上市公司：借：长期股权投资（初始投资成本=合同价或协议价）贷：股本（每股面值1元*股数）资本公积——股本溢价（差额，或借方）非上市公司：借：长期股权投资（初始投资成本=合同价或协议价）贷：实收资本（所占份额=资本*持股比例）资本公积——资本溢价（差额，或借方）（二）对子公司投资的初始计量（1）同一控制下控股合并的长期股权投资（账面价值）1）一次交换交易形成借：长期股权投资—投资成本（被合并方所有者权益账面价值*持股比例）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）管理费用（合并直接相关费用）资本公积一股本溢价/资本溢价①（冲减合并方的所有者权益）盈余公积②（资本公积不足冲减）利润分配一未分配利润③（盈余公积还不足冲减）①②③借差贷：银行存款/股本/无形资产/库存商品/相关资产/相关负债/固定资产清理（合并对价的账面价值）资本公积一股本溢价/资本溢价（贷差）借差冲减合并方的资本公积，不够的冲减盈余公积，未分配利润；；贷差资本公积2）通过多次交换交易，分步取得股权最终形成控股合并的（后面讲解）（2）非同一控制下控股合并的长期股权投资（公允价值）1）一次交换交易形成股权成本=支付价款或付出资产的含税公允价值+发生或承担的负债的公允价值+发行的权益性证券的公允价值-应收股利1.以固定资产作为合并对价（1）借：固定资产清理（账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（原价）（2）借：长期股权投资（付出固定资产的公允价值）资产处置损益（公允价值＜账面价值）贷：固定资产清理（账面价值）银行存款资产处置损益（公允价值＞账面价值）2.以无形资产作为合并对价借：长期股权投资（付出无形资产的公允价值）累计摊销无形资产减值准备资产处置损益（公允价值＜账面价值）贷：无形资产（账面价值）银行存款资产处置损益（公允价值＞账面价值）3.以存货作为合并对价借：长期股权投资（付出存货的公允价值）贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本/其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品/原材料（账面余额）4.以长期股权投资、交易性金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性金融资产（其他债权投资）等作为合并对价借：长期股权投资（公允价值）应收股利投资收益（公允价值＜账面价值）贷：交易性金融资产/其他债权投资/长期股权投资（其他公司的账面价值）投资收益（公允价值＞账面价值）同时：借：其他综合收益资本公积——其他资本公积贷：投资收益或：反向5.以其他权益工具投资作为合并对价借：长期股权投资（公允价值）应收股利贷：其他权益工具投资（账面价值）盈余公积(差额，或借方)利润分配——未分配利润(差额，或借方)借：其他综合收益（可借可贷）贷：盈余公积利润分配——未分配利润2）通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并（后面讲解）二、长期股权投资的后续计量（一）成本法的核算1.取得时借：长期股权投资贷：银行存款2.持有时①被投资单位宣告分配现金股利或利润借：应收股利贷：投资收益②被投资单位宣告分配股票股利不做账补充：股票股利的处理（股数增加）被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。