民间非营利组织会计实务讲义

会计中级实务-第二十二章民间非营利组织会计-第一节民间非营利组织会计概述考点1 民间非营利组织会计的概念和特征(☆☆)考点精讲民间非营利组织是指通过筹集社会民间资金举办的、不以营利为目的的，从事教育、科技、文化、卫生和宗教等社会公益事业，提供公共产品的社会服务组织。

民间非营利组织会计主要具有以下特征。

⑴以权责发生制为会计核算基础。

⑵引入公允价值计量基础。

⑶设置净资产要素。

⑷设置费用要素(没有使用行政、事业单位的支出要素)。

典型例题【例题•多选题】民间非营利组织会计与企业会计、事业单位会计在核算上主要区别包括( )。

A.只胡企业会计以权责发生制为核算基础，其他都采用收付实现制B.财务会计报告的名称和构成相同C.净资产的核算和列报不同D.收入的确认不同【解析】选项A，民间非营利组织会计以权责发生制为会计核算基础；事业单位会计的会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制；选项B，3种类型的会计报告名称有所不同，其中民间非营利组织会计的会计报表至少应当包括3种基本报表；资产负债表、业务活动表和现金流量表。

事业单位的会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收支出表。

【答案】CD考点2 民间非营利组织会计核算的基本原则及其会计要素(☆☆☆)考点精讲1.民间非营利组织会计核算的基本原则《民间非营利组织会计制度》要求民间非营利组织进行会计核算时，应当遵循客观性原则、相关性原则、实质重于形式原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、可理解性原则、配比性原则、历史成本原则、谨慎性原则、划分费用性支出与资本性支出原则以及重要性原则的12项基本原则。

2.民间晨营利组织的会计要素民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务成果的会计要素。

⑴反映财务状况的会计要素反映财务状况的会计要素包括资产、负债和净资产，三者的关系为:资产-负债=净资产①资产是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力。

民间非营利组织会计制度及操作实务民间非营利组织（Non-Profit Organizations，简称NPO）是在营利目的以外从事社会公益活动的组织，如慈善机构、社会团体、文化艺术团队等。

作为民间非营利组织的会计制度和操作实务是非常重要的，它们对于确保组织的财务透明度、合规性和可持续性发展起着关键作用。

下面我们将从会计制度和操作实务两个方面来探讨NPO的会计管理。

一、会计制度NPO的会计制度主要包括：会计政策、会计核算制度和会计报告制度。

其中会计政策指的是选择和应用会计规则的基本原则；会计核算制度指的是确定和运用会计科目的规则和方法；会计报告制度指的是编制和披露财务报表的规定。

1.会计政策NPO在核算和报告财务信息时应遵循会计准则的要求，如美国的FASB准则或国际会计准则等。

同时，由于NPO的特殊性，还需考虑到公益性质和非营利性质的要求。

2.会计核算制度NPO的会计核算制度应包括会计科目设置、会计凭证的编制和核对、会计账簿的建立和管理等。

会计科目设置应符合相关会计准则的规定，并根据组织的经济业务特点进行相应调整。

会计凭证的编制和核对应确保凭证的真实性、准确性和完整性。

会计账簿的建立和管理应配备专业人员进行日常的会计账务处理和监督。

3.会计报告制度NPO的会计报告制度应符合相关法律法规和会计准则的要求。

常见的会计报告包括资产负债表、损益表和现金流量表等。

此外，由于NPO一般涉及到捐赠收入、项目资助等，还需要编制项目细目明细报告、项目细目分析报告等特定报表。

二、操作实务NPO的会计操作实务主要包括经济业务处理、财务审计和财务管理三个方面。

1.经济业务处理2.财务审计NPO的财务审计是确保财务信息真实性和合规性的重要环节。

NPO应定期进行内部财务审计和外部独立审计，以评估财务管理的有效性和财务报表的可靠性。

审计结果可以为组织改进财务管理提供建议和依据。

3.财务管理NPO的财务管理包括预算编制、资金筹集和使用、财务分析和决策等。

《民间非营利组织会计制度及操作实务》讲义该制度是财政部在2004年8月18日以财会［2004］7号文件发布的，规定于2005年1月1日起执行。

理论篇：民间非营利组织会计制度理论篇分两部份：一部份是会计制度，共八章76条。

另一部份是与会计制度相关的会计科目和会计报表，共六大部份。

因本书后面所讲的会计操作实务是在本会计制度的基础编写的，在这我就不专门讲制度，在讲实务的进程中均会涉及到会计制度规定的方方面面。

实务篇民间非营利组织会计操作实务（在教材的121页）第一章概述第一节会计概述一、民间非营利组织的概念和特征：一、民间非营利组织是指由民间出资兴办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益活动的社会服务组织。

二、民间非营利组织的特征见P122－123页。

二、民间非营利组织的分类：(一)按业务性质分类：共10类(P124页)；(二)按收入来源分类：分以互换交易为主和不以互换交易为主(P125页)；(三)按理财的业务内容分类：分以生产经营为主的和不以生产经营为主的；(四)依照增值税的纳税人资格分类：可分为一般纳税人、小规模纳税人和非增值税纳税人。

三、民间非营利组织会计的概念概念：是以每一个民办民间非营利组织为会计主体，以民间非营利组织的大体业务活动和其他业务活动为管理内容的一种专业会计，包括社团会计、基金会计和非企业单位会计等。

第二节会计核算的一般原则共12项原则：P129页第三节会计要素和会计科目一、会计要素：是会计对象的具体内容。

会计要素两方面内容：1. 反映财务状况的会计要素：资产、欠债、净资产；资产－欠债＝净资产。

2. 反映业务功效的会计要素：收入和费用。

1)资产包括：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、受托代理资产2)欠债包括：流动欠债、长期欠债、受托代理欠债；3)净资产包括：限定性净资产、非限定性净资产。

P136页4)收入包括：捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、商品销售收入、投资收益、其它收入(处置固定资产和无形资产收入)。

基础精讲班中级会计实务全国会计专业技术中级资格考试主讲老师：柳豆豆第二十一章民间非营利组织会计本章考情分析本章主要考查客观题。

第一节民间非营利组织会计概述民间非营利组织的会计要素资产、负债、净资产、收入、费用第二节民间非营利组织特定业务的核算一、受托代理业务的核算第二节民间非营利组织特定业务的核算【例21-1】20x9年12月10日，甲民间非营利组织、乙民间非营利组织与丙企业共同签订了一份捐赠协议，协议规定：丙企业将通过甲民间非营利组织，向乙民间非营利组织下属的10家儿童福利院（附有具体的受赠福利院名单）捐赠全新的台式电脑60台，每家福利院6台。

每台电脑的账面价值为12000元，丙企业应当在协议签订后的10日内将电脑运至甲民间非营利组织。

甲民间非营利组"应当第二节民间非营利组织特定业务的核算（1）甲民间非营利组织的会计处理借：受托代理资产——电脑720000贷：受托代理负债720000（2）相关披露第二节民间非营利组织特定业务的核算二、捐赠收入的核算分为限定性捐赠和非限定性捐赠。

第二节民间非营利组织特定业务的核算【例21-5】20x9年8月24日，某基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。

协议规定，乙企业将向该基金会捐赠180000元，其中160000元用于资助贫困地区的儿童；20000元用于此次捐赠活动的管理，款项将在协议签订后的如日内汇至该基金会银行账户。

根据此协议，20x9年9月12日，该基金会收到了乙企业捐赠的款项180000元。

20x9年10月9日，该基金会将160000元转赠给数家贫困地区的小学，并发生了18000元的管理费用，20x9年10月14日，该基金会与乙企业签订了一份补充协议，协议规定，此次捐赠活动节余的2000元由该基金会自由支配。

该基金会的账务处理如下：第二节民间非营利组织特定业务的核算（1）20x9年8月24日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。

（2）20x9年9月12日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。

其他货币资金——受托代理资产贷：受托代理负债（2）在转赠或者转出受托代理资产时（反向结转）借：受托代理负债贷：现金——受托代理资产银行存款——受托代理资产其他货币资金——受托代理资产【例21-1】2×14年12月10日，甲民间非营利组织、乙民间非营利组织与丙企业共同签订了一份捐赠协议，协议规定：丙企业将通过甲民间非营利组织向乙民间非营利组织下属的10家儿童福利院（附有具体的受赠福利院名单）捐赠全新的台式电脑60台，每家福利院6台。

每台电脑的账面价值为12 000元。

丙企业应当在协议签订后的10日内将电脑运至甲民间非营利组织。

甲民间非营利组织应当在电脑运抵后的20日内派志愿者将电脑送至各福利院，并负责安装。

2×14年12月18日，丙企业按照协议规定将电脑运至甲民间非营利组织。

假设截至2×14年12月31日，甲民间非营利组织尚未将电脑送至各福利院。

不考虑其他因素和税费。

（1）甲民间非营利组织的会计处理【答案】首先根据协议规定判断，此项交易对于甲民间非营利组织属于受托代理交易。

2×14年12月18日，收到电脑时借：受托代理资产——电脑 720 000（60台×12 000元/台）贷：受托代理负债 720 000（2）相关披露甲民间非营利组织应当在2×14年12月31日资产负债表中单设“受托代理资产”和“受托代理负债”项目，金额均为720 000元。

同时，应当在会计报表附注中，披露该受托代理业务的情况。

【例21-2】2×14年12月1日，甲基金会与乙企业签订了一份捐赠合作协议，协议规定：乙企业将通过甲基金会向丙学校捐款100 000元，乙企业应当在协议签订后的10日内将款项汇往甲基金会银行账户，甲基金会应当在收到款项后的10日内将款项汇往丙学校的银行账户。

2×14年12月8日，乙企业按照协议规定将款项汇至甲民间非营利组织账户。

民间非营利组织会计制度及操作实务民间非营利组织（以下简称非营利组织）是指由个人或集体自愿组织、为了公共利益而服务于社会的组织。

随着社会的发展，非营利组织在推动社会进步、实现社会公平和促进社会和谐方面发挥着重要作用。

为了规范非营利组织的财务管理和信息披露，制定一套科学合理的会计制度和操作实务是十分必要的。

一、会计制度非营利组织的会计制度是指依据相关法律法规和会计准则，根据组织自身的特点和财务管理需求所制定的会计规范和制度。

1.会计核算准则非营利组织的会计核算准则与营利性企业有所不同。

非营利组织的核算重点在于准确反映组织的财务状况和活动，以及公正披露相关信息，而非追求利润最大化。

因此，在制定会计核算准则时应注意以下几点：（1）保持会计记录的真实性、准确性和完整性，确保财务信息的可靠性。

（2）注重对社会公共利益的核实记录，如公益事业收入、支出情况等。

（3）注重会计信息的全面披露，不仅仅关注组织自身经济利益，还需要关注对社会公共利益的影响。

2.会计政策非营利组织在制定会计政策时要根据实际情况考虑以下几个方面：（1）收入的确认时点和方式。

非营利组织的收入通常来自会员费、捐赠、政府拨款等多种渠道，需按照相应准则核实相关收入的确认时点和方式。

（2）支出的核算和管理。

非营利组织的支出主要用于公益事业、项目开展等方面，需按照相关准则核算和管理支出，确保相关用途符合组织的宗旨和目标。

（3）资产的确认和使用。

非营利组织的资产主要来自于会员投资、捐赠等，需按照相关准则确认相关资产，并按照规定进行使用。

二、会计操作实务1.财务管理非营利组织在财务管理方面需注重以下几个方面：（1）建立完善的财务制度和内部控制制度，确保财务活动的规范和合理。

（2）制定预算和绩效管理制度，对组织的财务活动进行科学的规划和评估。

（3）做好财务报告工作，及时向相关利益相关方披露财务信息，增强透明度和公信力。

2.会计凭证的填制非营利组织在进行会计凭证的填制时应按照规定的会计凭证模板填写，并注明凭证号、日期、摘要、借贷方科目、金额等相关信息。