合并财务报表的编制原理

合并报表编制原理

来自投资从入门到精通的雪球原创专栏

假如上市公司是A，子公司是B.

一、正常合并报表的编制原理：

1、把子公司B的资产负债表按照资产=负债+所有者权益，合并到母公司A,开始合并报表.借记子公司B的所有者权益，贷记同样数额到母公司报表上面的长期股权投资子公司B余额。B公司所有者权益和母公司对B的长期股权投资抵消，合并报表既不显示B公司的所有者权益信息，也不显示长期股权投资对B的科目。合并完成.

2、如果是上一步没有抵消，一般说明对子公司B是溢价收购，这时候长期股权投资没有抵消的余额转出，确定为商誉。然后对合并项目B公司的长期股权投资科目清零）

二，反向收购的合并报表编制原理：确定子公司B为合并报表的编制主体。

1、先虚拟增发确定B公司资产负债表中对A的长期股权投资额度。

根据增发恒等式,以B公司股东为视角：

B公司公允价值*100%（增发前）=增发后B股东控股权百分比*（壳公司A公允价值+B公司公允价值）

得出壳公司A的公允价值为：

壳公司A公允价值=B公司公允价值/增发后B股东控股权百分比—B公允价值。

（这个壳公司公允价值可以直接用上市公司合并前总股本*增发价计算)

壳公司虚拟增发股份=B公司股本/B股东控股比例—B公司股本。

B公司会计分录为：

借记:B公司对A公司的长期股权投资=壳公司A公允价值

贷记： 壳公司虚拟增发股本+资本公积金。

2、再按法律角度，

确定A公司资产负债表中（年报归属于母公司的资产负债表）对B的长期股权投资额度：

借记：A公司对B公司的长期股权投资余额

贷记：A公司增发股本

贷记:A公司资本公积金(按照增发价确定的溢价—增发股本。）

这时候A公司的资产负债表变成：

旧资产+长期股权投资=旧负债+合并前净资产+增发股本+增加的资本公积金。

3、把以上A公司资产负债表合并进B公司报表，

然后做抵消分录:先抵消资产侧的长期股权投资。

贷记:A公司对B公司的长期股权投资余额

第1页 共6页 合并报表的十个基本逻辑原理 合并报表一共有10个基本原理点，本文将逐一介绍，希望对大家有所启发。 原理一 合并报表的底层逻辑是基础会计学 合并报表的底层逻辑是基础会计学。 其实，合并报表是可以像单体报表一样，采取从编制凭证,登记账簿,编制试算平衡表,然后编制报表的账务处理程序进行处理。 母公司、子公司、合并报表层面，都按照各自的账务处理程序进行处理，并行不悖，井水不犯河水，因此，合并报表并非一定以个别报表为基础进行编制，只是这种编制方法若不借助计算机处理程序，工作量非常大。 但是,对于理解合并报表底层逻辑非常有好处。 原理二 平行法和抵消法一致性原理 若把主流方法称为“抵消法”，那么可以衍生出一个原理：平行法和抵消法的一致性原理。就是说，采用平行法和抵消法得到的合并报表结果是一样的。 原理三 企业合并就是购买一组“资产负债包” 以非同一控制下企业合并为例，大家都知道采取“购买法”，但是具体购买的是什么？ 购买子公司，本质就是购买一组打包的资产负债组合，在母公司的账套中按照公允价值作出如下会计分录： 借：子公司各项资产、商誉 第2页 共6页 贷：子公司各项负债 少数股东权益 银行存款等购买对价 这笔分录做到母公司账套，得到的报表和采取母子公司报表汇总后调整抵消得到的合并报表完全一致。 原理四 资产负债表是报表体系的中心 利润表损益项目，可以理解为资产负债表“未分配利润”的明细项目。 在合并工作底稿见到损益类项目，就如见到未分配利润的明细科目。 因此，利润表是资产负债表的“未分配利润”项目的明细和补充。 从这个角度，可以解释为什么合并工作底稿中对损益类项目不进行结转，因为损益类项目本身就是未分配利润的明细项目，没有必要结转。 按照这一思路 现金流量表是资产负债表的“货币资金”项目的年初数与期末数增减变动的明细和补充说明。 所有者权益变动表是资产负债表的“所有者权益项目”增减变动的明细和补充说明。 因此，资产负债表是报表体系的中心，其他报表都是资产负债表的年初余额到期末余额之间的增减变动解释。 原理五 母公司和子公司的报表汇总的本质是母公司和子公司的会计分录汇总 假设： 1) 将损益类科目直接作为未分配利润明细科目。 第3页 共6页 2) 用报表项目代替会计科目。 那么，资产负债表就是公司所有会计分录的汇总，也可以把资产负债表理解为一笔汇总的会计分录，就是说，资产负债表是公司所有分录的“压缩文件”。 那么，反过来，合并工作底稿中，资产负债表汇总可以“解压缩”为会计分录汇总。 而资产负债表是报表体系中心，理解了资产负债表汇总的本质，就掌握了合并报表的命脉。 因此，编制合并报表时将资产负债表汇总，就相当于将母、子公司成千上万笔会计分录通过“吸星大法”这一武功秘籍瞬间完成。 因此，母、子公司报表汇总的本质，也可以理解为母、子公司的会计分录汇总。 合并工作底稿的调整分录，其本质就是调账而已。 原理六 为什么要将上期调整抵消分录重新编制 这是由合并工作程序导致的，因为每一期编制合并报表都以个别报表为基础汇总开始编制合并报表。而以前期间的调整抵消是在工作底稿中完成的，并没有影响当期个别报表。 下一期间，要编制合并报表时，用个别报表为基础汇总，若不重新编制以前期间的调整抵消分录，将导致以前的调整抵消失去意义。 这就相当于个别报表调表不调账一样的问题。 看一个个别报表的故事就能明白： 某公司高价购买一块车牌，审计师认为属于无形资产，企业作为固定第4页 共6页 资产核算。审计师不认可，企业让审计师调报表，反正不许动企业的账务系统，审计师就在工作底稿上将固定资产调整为无形资产。 第二年审计时，审计师还得重新编制第一年在工作底稿上调整的分录，因为第一年的调整分录自始至终就没有进入企业的会计系统，若不重新编制，则相当于往年年编制的调整分录全部都白干了。 合并报表的调整抵消与上面的故事一样，调表不调账，不重新编制往年的调整抵消分录，相当于原来的处理全部白干了！ 原理七 分期法原理与分段法原理 学合并报表的同学都曾经陷入过深深的痛苦，CPA会计教材上权益投资抵消两笔分录如何解释，尤其是第二笔，母公司投资收益和子公司利润分配抵消，到底如何解释？ 话说回来，第一笔分录也不寻常，子公司所有者权益和母公司长期股权投资抵消，为什么是按照余额抵消？难道会计分录不应该是发生额吗？另外，连续编报要将上期调整抵消分录重新编制，为什么这里没有将上期子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵消分录重新编制？ 其实，合并报表权益投资抵消有两种技术思路：分期法与分段法。 分期法调整抵消分录的汇总就是分段法抵消分录，注会教材以及实务中较多采取分段法的思路，因为分段法是“打包”浓缩分录，要真正解释其底层原理，需要在分期法里面解释。 原理八 失去控制权的本质 初学合并报表，处置子公司就是一笔糊涂账。 第5页 共6页 其实，在合并报表层面，子公司就是“合并会计主体”的一个“资产负债组合”而已，在合并报表中，没有母公司，也没有子公司，更没有母公司对子公司的长期股权投资，母、子公司都是“合并会计主体”组成部分。 取得子公司控制权是购买一组资产负债组合；那么，处置子公司，失去控制权就是处置一组资产负债组合。弄明白这个问题，失去控制权的合并处理，就极其简单。 原理九 权益结合法的本质 同一控制下的企业合并，是站在集团最终控制方角度而言。合并双方在合并前后都在同一最终控制方统一调配、统一指挥下开展经营活动，因此，权益结合法理论认为，同一控制下企业合并不是买卖行为，是合并前公司的简单形式改变，是换汤不换药的企业合并。 合并后企业是原有企业的延伸，因此，要将合并前合并双方留存收益带进合并后会计主体，视同合并后会计主体一直如此。 由于同一控制下企业合并是原有企业实质上的连续，所以不能因为企业合并改变原有合并双方资产和负债计价基础，延续合并前资产和负债账面价值。 同一控制下企业合并视同合并前双方就是一体化存续下来的，因此需要编制合并前合并报表，具体实现方式，有简化法和一般方法两种。 目前注会教材采用简化法处理，但是，在复杂背景下，简化法往往容易出错。 因此，笔者提出另外一种思路：一般方法。 第6页 共6页 这种方法模拟合并前母、子公司存在长期股权投资，采取权益法基础上调整抵消的方式编制合并前合并报表。 原理十 合并报表三步法思维模型 合并报表的实务问题总是层出不穷，没有任何一本书和任何一堂课能将合并报表所有问题概括完毕。 有必要研究建立合并报表基本思维模型，当遇到合并报表新问题时，可以按照思维模型指导解决问题的方向。 基于平行法，将合并报表作为单体报表来理解。 在合并报表编制过程中，母、子公司分录汇总，可以逐笔寻找调整思路，从而完成合并报表的编制工作。 平行法和分期法是最基本思维模型。 由于分期法繁琐，在分期法基础上浓缩，从而有了分段法。 目前有人提出平行法、分期法、分段法为基础的合并报表三步法思维框架模型。 将合并报表底层逻辑建立在基础会计学之上，用购买资产负债组合解释企业合并，用处置资产负债组合解释失去控制权，通俗易懂。 对于复杂问题，比如合并层面所得税会计原理，进行深度解析，有利于理清并购谈判时处理复杂问题的思路。 在合并报表技术处理思路方面，进行诸多创新，比如提出同一控制下合并前合并报表模拟权益法思路，处置子公司按照处置资产组模式处理的技术思路。 以上总结，希望对大家有所帮助。

合并财务报表编制成本法的原理及运用索玲玲

合并财务报表编制成本法，也称为合并法，是一种用于编制企业集团财务报表的方法。其原理是通过汇总和整合各个子公司的财务信息，计算出企业集团整体的资产、负债、收入和费用等项目。本文将介绍合并财务报表编制成本法的原理及其运用。

1.汇总即将各个子公司的财务信息进行汇总。这包括资产、负债、收入和费用等项目。每个子公司的财务信息将按照一致的会计政策进行调整，以确保信息的可比性。

2.消除交易的重复计量。在合并财务报表中，可能存在一些重复计量的交易，例如一个公司向其子公司销售产品。为了避免重复计量，这些交易需要在合并财务报表中进行消除。

3.处理投资公司的股权。如果一个公司持有其他公司的股权超过50%，那么这个公司将被视为控制公司，其它公司将被视为受控公司。在合并财务报表中，控制公司需要将其对受控公司的股权进行合并处理，包括资产、负债和利润等项目。

4.确定非控制股权的归属。在合并财务报表中，除了控制股权外，还可能存在非控制股权。这些股权通常是其他股东所持有的股权。在合并财务报表中，非控制股权将根据其实际所有权比例进行归属。

运用合并财务报表编制成本法的步骤如下：

1.初步准备工作。包括了解企业集团的组织结构、控制关系和各个子公司的财务信息等。 2.汇总和整合财务信息。将各个子公司的财务信息进行汇总和整合，包括资产、负债、收入和费用等项目。每个子公司的财务信息需要按照一致的会计政策进行调整，以确保信息的可比性。

3.消除重复计量。在合并财务报表中，可能存在一些重复计量的交易，例如一个公司向其子公司销售产品。为了避免重复计量，这些交易需要在合并财务报表中进行消除。

4.处理投资公司的股权。如果一个公司持有其他公司的股权超过50%，那么这个公司将被视为控制公司，其它公司将被视为受控公司。在合并财务报表中，控制公司需要将其对受控公司的股权进行合并处理，包括资产、负债和利润等项目。

合并财务报表的基本原理

一、合并财务报表的基本原理

(一)合并财务报表中抵销分录的“大局观”（常见的抵销分录）

1.编好抵销分录需要掌握的“大局观”

2.常用的抵销分录类型

(二)案例详解合并财务报表中常用的抵销分录

1.内部债权与债务项目的抵销

2.内部存货交易的抵销

3.内部固定资产交易的抵销

4.母公司长期股权投资与子公司所有者权益、利润分配的抵销

5.现金流量表项目的抵销

二、合并财务报表编制5步法

(一)确定合并报表的合并范围(控制原则)，根据子公司形成原因对子公司进行分类

(二)合并前根据需要对子公司个别财务报表进行调整

(三)收集编制合并财务报表的相关资料，核对母子公司之间、子公司之间的内部交易及往来，查清差额原因，并进行相应的账务调整，为编制合并抵销分录打好基础。

(四)编制合并财务报表工作底稿

1.将母公司、子公司的资产负债表、利润表、现金流量表各项目数据链接入合并财务报表工作底稿，进行数据加总。

2.在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录

(五)计算合并财务报表各项目的合并金额，填列对外披露的合并财务报表。

三、案例精讲：合并财务报表的编制技巧

(一)如何设置实用高效的合并财务报表工作底稿模板

(二)母公司对全部子公司恰当分类

(三)逐笔对照抵销分录，以免遗漏抵销分录

(四)合并财务报表各项目之间的勾稽关系

四、合并财务报表编制正确与否的校验

(一)核对实收资本、盈余公积

(二)核对利润分配

(三)核对未分配利润

(四)核对长期股权投资

(五)核对少数股东权益