加强医院内部控制管理

内部控制是指单位内部的控制管理系统。

它是单位为了保证生产经营与业务活动正常进行，保护财产安全、检查有关数据的正确性和可靠性、提高生产经营与服务效率、贯彻既定管理方针所采取的一系列必要的措施与行为。

它是一系列方法、程序和制度的总称，是一个能实现自我检查、自我调整和自我制约的系统。

而医院内部控制是指医院为了保证医疗业务活动的有效进行，保护医院资产的安全和完整，保证财务收支合法，会计信息真实，防止、发现、纠正错误与舞弊，组织和考核经济活动，提高工作效率和经济效益，在医院内部所采取和建立的各种措施和方法的总称。

其实质是通过制度约束，进行内部控制。

随着医疗市场经济的竞争与选择，内部控制成为医院提升竞争力的有效手段，不断加强医院内部控制、提高医院内部管理的整体水平对医院意义重大。

1医院内部控制的现状1.1对内部控制的重要性认识不够，内控环境薄弱医院内部控制是医院管理活动的重要组成部分，能为医院合理配置资源、统筹安排资金、降低成本、提高经济效益提供合理保证。

医院内部控制不同于传统的一般控制，而是一个涉及经济活动全方位的控制，是一整套相互监督、制约、联系的控制方法，是一个能实现自我检查、自我调整和自我制约的系统。

医院普遍存在内部控制环境薄弱，即使有一套内控制度，也缺乏执行力，有的根本是形同虚设。

医院的内部控制管理是一个涉及医院上下的全员管理，涉及医院内部各部门各科室，首先是领导重视，要认识到内部控制管理的重要性，充分调动职工的积极性，在充分发挥内部控制作用的同时，加强对内部控制的再监督和再控制，才能使内部控制制度得到贯彻落实，从而使业务活动中的错误和弊端减少到最低程度。

1.2预算管理制度薄弱医院预算管理以价值最大化和经营风险最小化为目标，利用预算对医院各部门的资源进行分配和控制，健全的预算管理能促进医院内部控制的有效实施，有利于提浅谈加强医院内部控制管理刘玲（璧山县人民医院，重庆壁山402760）【提要】由于市场经济的快速发展和医疗卫生体制改革的不断深入，医院生存和发展需要的资金绝大部分需要依靠自己的业务收入；同时，社会力量办医、外资投入办医，使多种形式的医疗机构并存。

医疗市场的竞争日趋激烈，必须对医院的经营管理水平提出更高的要求。

内部控制管理作为医院现代管理体系中不可或缺的重要组成部分，可以有效保证医院的运营及管理的合理性、合法性与科学性。

【关键词】医院管理；内部控制；财务管理，医院文章编号：1009-5519（2012）10-1591-02中图法分类号：C939文献标识码：B现代医药卫生2012年5月30日第28卷第10期J Mod Med Health，May30，2012，Vol.28，No.10高管理水平。

医院的预算管理，反映了医院工作任务的规模和发展方向，是进行各项工作的基本依据和前提。

加强预算管理，在当前市场经济形势下尤为重要。

目前医院普遍存在预算管理制度薄弱，对预算控制的监督检查不到位，缺乏对预算执行情况的分析，没有将预算执行与考核挂钩，不利于总结预算编制与预算执行成绩。

1.3授权批准控制体系不完善授权批准控制要求明确授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。

但目前普遍存在授权批准控制体系不完善，出现问题时责任不清等情况。

1.4医院内部控制评价机构（内部审计部门）设立不科学内部审计控制是内部控制的一种特殊形式。

内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。

内部审计部门的独立性和权威性直接影响其对工作职责的履行。

目前，有的医院将内审部门设为财务部门的下属机构，这样直接影响了内审部门有效地对内控进行评价，并且评价建议很难得到落实。

1.5忽视财务控制在医院内部控制中的作用财务控制体现了资金运动的全过程，是一种连续性、系统性和综合性最强的控制。

通过控制医院各项财务收支、监督医院严格执行财经纪律，防止违法乱纪，保护医院资产的安全和完整，以利于医院的健康发展。

但目前医院管理者往往忽视了财务控制在医院内部控制中的作用，只简单地把财务工作当成了记账算账的工具，忽视了财务的监督与检查作用。

1.6缺乏监督评价机制大部分医院虽然建立了本单位的内部控制制度，但内部监督和评价机制没有很好地建立，缺乏统一的考评标准和体系，检查监督和评价都流于形式，效果不理想。

财政部目前仅对企业制订了《企业内部控制基本规范》，还没有形成卫生系统内部控制的整体框架，在内控制度的设计和评价上，往往各自为政、就事论事。

同时，由于建立内控制度是一个涉及医院内部方方面面的大工程，而且每个医院又有各自不同的情况，对其进行评价就更加困难。

如对不相容职务没有分离，制衡机制不健全，缺乏对决策层的约束监督，缺乏部门之间、岗位之间的相互制衡。

2加强医院内部控制的措施2.1提高认识，营造良好的控制环境医院内部控制是一个涉及医院经济活动全方位的控制，是一整套相互监督、制约、联系的控制方法。

医院通过加大学习和宣传内部控制管理的力度，使医院领导者深刻认识到自身的控制责任，员工充分认识到内控管理的作用，树立全员的内控意识，营造良好的控制环境，从而才能保证内部控制管理制度的有效实施。

2.2加强财务会计内部控制2001年6月财政部在印发的《内部会计控制规范－基本规范》中指出，内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。

各单位应当根据国家的有关法律和本规范，结合部门或系统的内部会计控制规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度，并组织实施[1]。

2006年6月卫生部印发《医疗机构财务会计内部控制规定（试行）》，也对医疗机构内部控制进行了基本规定，并要求医疗机构结合本单位业务的特点和实际情况，从收入、支出、货币资金、药品及库存物资、固定资产、工程项目等方面进行控制，建立健全本单位的财务会计内部控制制度。

通过建立健全会计内部控制制度，使医院各部门、各岗位相互监督、制约和联系，从而达到维护国有资产安全与完整，堵塞漏洞，强化医院内部监督的作用。

2.3加强全面预算管理医院应实行全面预算管理，建立健全预算编制、审批、执行、调整、决算、分析和考核等制度。

严格按照国家对预算编制的规定，对以前年度预算执行情况进行全面分析，再结合年度发展计划，坚持以收定支、收支平衡、统筹兼顾、保证重点的原则编制收支预算。

加强预算执行结果的分析和考核，要将预算执行情况、成本控制等进行综合考核评价，作为医院决策和管理层综合考核的重要依据。

建立绩效考核体系，好的预算必须与行之有效的绩效考核联系在一起才能成为管理的利器，要将全面预算管理纳入业绩考评体系，确保全面预算管理落实到位[2]。

2.4建立授权批准控制体系授权批准控制要求单位明确规定授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。

授权批准形式通常有常规授权与特别授权两种，不论采取哪一种授权方式，都必须建立健全授权批准体系，编制常规授权的权限指引，规范特别授权的范围、权限、程序和责任，严格控制特别授权。

对于重大业务和事项，应当实行集体决策或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或擅自改变集体决策意见。

2.5建立不相容职务分离与关键岗位定期轮换制度不相容职务分离的核心是内部牵制；因此，在设计和建立内部控制时，首先应明确哪些岗位和职务是不相容的，其次要明确规定各个岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。

如授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查等属于不相容职务，如果不实行相互分离的措施，就容易发生舞弊等行为。

对重点岗位实行定期轮换，通过轮岗交接可能暴露工作中存在的问题，从而起到监督的作用，促进工作质量的提高。

如医院设备、药品、耗材的采购都属于重点岗位，应实行定期轮岗。

2.6对内部控制制度进行有效的评价内部控制制度的设计和运行是否有效，是否对实现控制目标提供了合理保证，这就需要对内部控制制度进行评价。

首先，是否遵循全面性原则，是否对实现控制目标的各个方面进行全面、系统、综合评价。

其次，是否遵循重要性原则，内部控制评价应当在全面的基础上，确定评价的重要事项和高风险领域。

最后，是否遵循客观性原则，应当结合医院发展阶段、经营规模、业务特点准确揭示管理中存在的问题。

2.7建立相对独立的内部审计机构，充分发挥其监督作用内部审计部门在评价内部控制制度的有效性及提出改进建议等方面起着关键作用。

单位内部审计机构独立性的缺失，是造成内部控制制度执行不力的主要原因。

因此，在单位内部应建立一个相对独立的内部审计机构，有效地行使其监督权[3]。

同时，完善医院内部审计制度以及配备的内部审计人员必须具备相应的独立性、良好的职业操守和专业胜任能力，才能在履行职责时独立于有关部门的经济活动之外，充分发挥内审部门的监督作用，才能积极有效地提出改进意见、起到挖掘内部潜力、促进内部管理水平提高的作用。

参考文献[1]财政部.内部会计控制规范—基本规范（试行）[S].2001.[2]宋亚平.加强医院内部控制[J].致富时代：下半月，2011（1）：137-138.[3]张丽钦.浅谈如何加强医院内控制度建设[J].中国医药指南，2009，7（24）：150-151.（收稿日期：2012-01-13）（本文编辑：苏畅）·1592·。