我国注册会计师审计独立性的探析
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和被审计者及其他利益相关者所进行的交易行为．以及由此所构 成的权利和义务关系。从我国注册会计师行业恢复乃至多年发展 的过程来看，市场中各种相关信息的使用者不是推动其发展的根
大的损失。这种就要求会计师事务所采取合伙制这种组织形式才
是最佳选择。合伙制事务所需承担无限责任。因此合伙人的个人 利益与事务所业绩紧密相连，这样使其在承担风险和责任上更有 （下转第１６２页） １６０
我国注册会计师审计独立性的探析
首都经贸大学会计学院钟敏慧
摘要：注册会计师审计在维护社会经济秩序及商业活动中发挥极其重要的作用， 性则是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。它决定着审计意见的客观性、公正性。然而 内外的财务舞弊案层出不穷，关于注册会计师审计独立性的问题也再次提到日程上 关键词：注册会计师审计独立性
托人和审计客体合二为一的现象，使传统审计关系严重扭曲，审
计的基础发生了动摇。 ２、服务市场的需求不足
Ｉｒａ－三、提高我国注册会计师审计独立性的对策
１、促成良好的审计关系模式 一般来说．会计师事务所与公司存在很大区别，通常会计师 事务所的注册资产不高，但是破产时，却会给相关利益人带来巨
独立审计市场是指在独立审计活动中由审计委托者。审计者
参考文献：
【１】吴笑晗．绿色税制：中国税制改革的趋势叨．广东财经职业 学院学报，２００８，（０４） ［２】刘文，符刚．基于新企业所得税法的纳税筹划。分析田内江 科技，２００８，（０１）． ［３】王莉丽．论新形式下的企业所得税纳税筹划【Ｊ】时代经贸 （下旬刊），２００７，（０９）．
，◆五、税收征管要求统一
常使一些中小型事务所放弃原则，降低收费，争夺市场，降低执业 质量。因此，那些做出让步的注册会计师的独立性受到了不同程 度的损害。在收益与风险的博弈中，注册会计师往往选择了以丧 失职业道德的高风险去换取并不高的收益。这就造成了审计市场 上出现了本土事务所为“低价揽客”打得不可开交。而“四大”却以 其高额收费跑马圈地的怪现象。 ４、法律制度方面的原因 由于《注册会计师法》尚未修订完善，行政监管、行业自律监 管如何界定没有依据。我国的《注册会计师法》和相关法律条例 对注册会计师审计独立性的规定也不够详尽，造成注册会计师在 审计过程中出现无法可依的现象，而且对注册会计师的违规处罚 力度也不够。因此，注册会计师所承担的审计风险水平较低，在利 益诱导下。他们往往最终选择与企业共同“合谋”，从而丧失审计 的独立性。
对注册Байду номын сангаас计师行业给予了很多的关注．这个行业的“职业声誉”受
到重大打击，其严重程度已经超过了“琼民源”、“红光实业”、“东 方锅炉”事件。这一次。社会对整个行业存在的价值都产生了怀 疑，中国注册会计师行业正在步入“信誉危机”时代。应该承认，引 发此次“信誉危机”的焦点主要在于注册会计师行业是否还有公
前会计师事务所的格局呈现多、小、散、乱的局面。生存的压力常
信力。可以说。信誉危机主要是由于社会公众对注册会计师不能
保持独立性的极度失望而引发的。
，◆二，我国注册会计师独立性现状的成因
１、审计关系失衡 审计关系一般是指由审计主体、审计客体和审计委托人三者 之间形成的经济责任关系，它是审计活动得以有效开展的前提和 保证。审计关系的不清晰以及审计关系中任何一方的缺失或两者 之间关系的扭曲，都会影响到审计的独立性．影响到审计的客观、 公正。而在我国现行审计中，存在着独立性差，审计风险日益增 大，审计责任界定不清，审计市场的供需矛盾不断加剧等问题。笔 者认为，其根源就在于审计关系的不清晰以及由于实际中存在委
１６２
万方数据
有序的、恰当的竞争有利于维持审计人员的独立性的，相反。
过度的市场竞争将会导致审计市场的竞争结构和手段方法变得 更加复杂。一些会计事务所可能会通过不正当的手段取得客户。 在风险防范上作出不得已的让步。会严重影响审计质量。作为行 业自律组织的注册会计师协会，必须明确规定接任的会计师事 务所和注册会计师与前任会计师事务所和注册会计师认真沟通． 评估风险，决定接受委托与否，遏制会计师事务所和注册会计师 违背职业道德搞自相残杀式的无序竞争，使他们随意左右审计结 果的图谋不能得逞。我国的会计师事务所要想在激烈的竞争中生 存，保证审计质量才是第一位的。 ３、建立严历的事后惩罚机制
参考文献：
【１】安广实。改善我国注册会计师审计独立性的研究，财贸研 究．２００３（４）。 『２］林忠高。独立审计理论研究。立信会计出版社，２００２（９）。 【３】陈晓。注册会计师独立性的再审视。会计研究，２００５（１０）
我们必须加大对注册会计师造假的处罚力度．做到有法可
依、有法必依、执法必严、违法必究。尽快修订《注册会计师法》，依 法治理行业执业环境，保护和促进行业的健康发展．给注册会计 师独立执业提供法律保障。目前行业发展中出现体制不顺、社会
新《企业所得税法》在实现内外资企业所得税税制要素和税 （上接第１６０页） 压力，在增强质量和诚信上更有动力。因此。我国应推行合伙制会 计师事务所，变有限责任制为合伙制。这样可以使注册会计师真 正成为会计师事务所的主体。承担无限责任，从而迫使注册会计 师强化风险意识，提高执业水平，提高审计工作的质量，真正做到 “独立执业”。 ２、规范审计市场的无序竞争
本动力，而政府却是最大的需求者；对审计服务的需求不是出于
万方数据
，◆四、优惠政策统一
税收优惠是政府根据一定时期政治、经济和社会发展的总目 标．对某些特定的课税对象、纳税人或地区给予的税收鼓励和照 顾措施，是政府加强宏观调控、促进经济社会发展的重要手段。为 有效地解决内外资企业所得税优惠方式单一、优惠政策目标不明 确、Ⅸ域优惠过多等问题，新《企业所得税法》对原企业所得税优 惠政策进行适当调整，综合运用优惠税率、减税、免税、加速折旧、 加计扣除、减计收入、抵扣抵免等方法，统一规范税收优惠的标准 和管理办法．将现行以区域优惠为主的所得税优惠格局，调整为 以产业优惠为主、区域优惠为辅的所得税优惠新格局。采取了多 种方式对现行税收优惠政策进行了整合，重点向高科技、环保等 产业倾斜；对符合条件的小型微利企业实行２０％的优惠税率，对 国家需要重点扶持的高新技术企业实行１５％的优惠税率，扩大对 创业投资企业的税收优惠以及企业投资于安全生产、环保、节能 节水等方面的税收优惠：对原税法中劳服企业、福利企业、资源综 合利用企业的直接减免税政策采取替代性优惠政策：保留原税法 对农、林、牧、渔业，基础设施投资的税收优惠政策；增加企业从事 环境保护项目的所得和符合条件的技术转让所得可享受减免税 优惠等方面的内容，充分体现了国家鼓励环境保护和技术进步的 政策精神。通过实施统一规范的税收优惠政策，进一步推进产业 结构调整，促进资源节约型、环境友好型社会建设，推动国民经济 又好又快发展和社会全面进步。
－◆一、我国注册会计师审计独立性的现状
对于注册会计师审计独立性的具体内容。有许多不同看法。 目前被普遍接受的看法是注册会计师审计独立性包括实质上的
因所有权与经营权的分离所产生的委托代理关系。而是出于政府 部门监督管理的需要。因此这种状况导致在我国注册会计师服务 的最大需求者是政府部门。目前，在我国注册会计师可以承办 审计业务。也可以提供非审计业务。当会计师事务所向被审计单 位同时提供审计服务、咨询服务时。如果审计业务不能够让被审 计单位满意，那么非审计业务这一块的利润将会随之流失。可见， 为被审计单位同时提供两方面服务所导致的利益冲突，会造成 注册会计师审计独立性不强，执业质量不高。 ３、无序的市场竞争 注册会计师行业是一个竞争非常激烈的行业．会计师事务所 能否竞争到更多的客户。关系到一家事务所的生存发展问题。目
收政策统一的同时，在征管要求上也实现了统一。原《外企法》的 税收征管是单独规定的，只有《条例》执行税收征管法的规定，如 今统一按税收征管法的规定执行。另外，新《企业所得税法》统一 了总分机构企业实行汇总纳税的办法，统一了适用于内外资企业 的全面反避税措施．．统一了内外资企业的纳税申报表，同时对内 外资企业所得税的预缴申报、年度申报和汇算清缴等征管工作也 作出了统一规定，例如。企业所得税年度终后的汇算清缴期，《条 例》规定的四个月，《外企法》规定的五个月内，新法统一为五个 月。税收征管的统一有利于落实各项企业所得税政策，全面加强 企业所得税管理。 新《企业所得税法》的颁布实施，带来了企业所得税制的又一 次改革，有利于推进以改善民生为重点的社会建设；有利于形成 各类企业公平竞争的税收环境；有利于促进社会和谐；有利于提 高我国对外开放水平；有利于加快转变经济发展方式；有利于推 动我国税制的现代化建设。新的企业所得税制度更具科学性、前 瞻性和完备性。为深入推进税制改革迈出了坚实的步伐。
失信、市场混乱和权利保障度低等影响独立性的问题，大都与法 制环境有关。一方面要加大对注册会计师丧失独立性，触犯刑律 的司法介入力度，追究违法注册会计师的刑事责任。另一方面司 法机关要抓紧研究和制定具体的注册会计师审计失败的民事赔 偿责任细则，做到有法可依，从而为注册会计师保持审计独立性 提供一个良好的法律氛围。 ４、改善独立审计的执业环境 在我国现行体制下．多方面的原因造成注册会计师审计缺乏 独立性。要提高注册会计师审计的执业水平。单靠该行业自身 进行改革是不够的，还必须培育和完善对高质量审计需求的支撑 环境。因此，尽快修订《注册会计师法》，依法治理行业执业环境， 保护和促进行业的健康发展，给注册会计师独立执业提供法律保 障。此外，我们应优化注册会计师执业环境，加快改革步伐，逐 步完善社会主义市场经济体制，规范证券市场和金融市场，为保 证审计独立性，提供一个健康、公平、公正的良好环境。
独立性与形式上的独立性。所谓形式上的独立性。是指注册会计
师必须与被审计单位或个人没有任何特殊的利益关系。所谓实质 上的独立性，是要求注册会计师在执行委托业务时．保持客观的 态度和独立的精神、意志。目前。我国的市场经济还不完善。注册
会计师行业的发展处于初期阶段。尤其是市场主体行为不规范，
证券市场混乱，执业人员素质低下等等。这些都严重干扰了我国 注册会计师审计的独立性。在我国：由于“银广夏”事件，整个社会
大的损失。这种就要求会计师事务所采取合伙制这种组织形式才
是最佳选择。合伙制事务所需承担无限责任。因此合伙人的个人 利益与事务所业绩紧密相连，这样使其在承担风险和责任上更有 （下转第１６２页） １６０
我国注册会计师审计独立性的探析
首都经贸大学会计学院钟敏慧
摘要：注册会计师审计在维护社会经济秩序及商业活动中发挥极其重要的作用， 性则是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。它决定着审计意见的客观性、公正性。然而 内外的财务舞弊案层出不穷，关于注册会计师审计独立性的问题也再次提到日程上 关键词：注册会计师审计独立性
托人和审计客体合二为一的现象，使传统审计关系严重扭曲，审
计的基础发生了动摇。 ２、服务市场的需求不足
Ｉｒａ－三、提高我国注册会计师审计独立性的对策
１、促成良好的审计关系模式 一般来说．会计师事务所与公司存在很大区别，通常会计师 事务所的注册资产不高，但是破产时，却会给相关利益人带来巨
独立审计市场是指在独立审计活动中由审计委托者。审计者
参考文献：
【１】吴笑晗．绿色税制：中国税制改革的趋势叨．广东财经职业 学院学报，２００８，（０４） ［２】刘文，符刚．基于新企业所得税法的纳税筹划。分析田内江 科技，２００８，（０１）． ［３】王莉丽．论新形式下的企业所得税纳税筹划【Ｊ】时代经贸 （下旬刊），２００７，（０９）．
，◆五、税收征管要求统一
常使一些中小型事务所放弃原则，降低收费，争夺市场，降低执业 质量。因此，那些做出让步的注册会计师的独立性受到了不同程 度的损害。在收益与风险的博弈中，注册会计师往往选择了以丧 失职业道德的高风险去换取并不高的收益。这就造成了审计市场 上出现了本土事务所为“低价揽客”打得不可开交。而“四大”却以 其高额收费跑马圈地的怪现象。 ４、法律制度方面的原因 由于《注册会计师法》尚未修订完善，行政监管、行业自律监 管如何界定没有依据。我国的《注册会计师法》和相关法律条例 对注册会计师审计独立性的规定也不够详尽，造成注册会计师在 审计过程中出现无法可依的现象，而且对注册会计师的违规处罚 力度也不够。因此，注册会计师所承担的审计风险水平较低，在利 益诱导下。他们往往最终选择与企业共同“合谋”，从而丧失审计 的独立性。
对注册Байду номын сангаас计师行业给予了很多的关注．这个行业的“职业声誉”受
到重大打击，其严重程度已经超过了“琼民源”、“红光实业”、“东 方锅炉”事件。这一次。社会对整个行业存在的价值都产生了怀 疑，中国注册会计师行业正在步入“信誉危机”时代。应该承认，引 发此次“信誉危机”的焦点主要在于注册会计师行业是否还有公
前会计师事务所的格局呈现多、小、散、乱的局面。生存的压力常
信力。可以说。信誉危机主要是由于社会公众对注册会计师不能
保持独立性的极度失望而引发的。
，◆二，我国注册会计师独立性现状的成因
１、审计关系失衡 审计关系一般是指由审计主体、审计客体和审计委托人三者 之间形成的经济责任关系，它是审计活动得以有效开展的前提和 保证。审计关系的不清晰以及审计关系中任何一方的缺失或两者 之间关系的扭曲，都会影响到审计的独立性．影响到审计的客观、 公正。而在我国现行审计中，存在着独立性差，审计风险日益增 大，审计责任界定不清，审计市场的供需矛盾不断加剧等问题。笔 者认为，其根源就在于审计关系的不清晰以及由于实际中存在委
１６２
万方数据
有序的、恰当的竞争有利于维持审计人员的独立性的，相反。
过度的市场竞争将会导致审计市场的竞争结构和手段方法变得 更加复杂。一些会计事务所可能会通过不正当的手段取得客户。 在风险防范上作出不得已的让步。会严重影响审计质量。作为行 业自律组织的注册会计师协会，必须明确规定接任的会计师事 务所和注册会计师与前任会计师事务所和注册会计师认真沟通． 评估风险，决定接受委托与否，遏制会计师事务所和注册会计师 违背职业道德搞自相残杀式的无序竞争，使他们随意左右审计结 果的图谋不能得逞。我国的会计师事务所要想在激烈的竞争中生 存，保证审计质量才是第一位的。 ３、建立严历的事后惩罚机制
参考文献：
【１】安广实。改善我国注册会计师审计独立性的研究，财贸研 究．２００３（４）。 『２］林忠高。独立审计理论研究。立信会计出版社，２００２（９）。 【３】陈晓。注册会计师独立性的再审视。会计研究，２００５（１０）
我们必须加大对注册会计师造假的处罚力度．做到有法可
依、有法必依、执法必严、违法必究。尽快修订《注册会计师法》，依 法治理行业执业环境，保护和促进行业的健康发展．给注册会计 师独立执业提供法律保障。目前行业发展中出现体制不顺、社会
新《企业所得税法》在实现内外资企业所得税税制要素和税 （上接第１６０页） 压力，在增强质量和诚信上更有动力。因此。我国应推行合伙制会 计师事务所，变有限责任制为合伙制。这样可以使注册会计师真 正成为会计师事务所的主体。承担无限责任，从而迫使注册会计 师强化风险意识，提高执业水平，提高审计工作的质量，真正做到 “独立执业”。 ２、规范审计市场的无序竞争
本动力，而政府却是最大的需求者；对审计服务的需求不是出于
万方数据
，◆四、优惠政策统一
税收优惠是政府根据一定时期政治、经济和社会发展的总目 标．对某些特定的课税对象、纳税人或地区给予的税收鼓励和照 顾措施，是政府加强宏观调控、促进经济社会发展的重要手段。为 有效地解决内外资企业所得税优惠方式单一、优惠政策目标不明 确、Ⅸ域优惠过多等问题，新《企业所得税法》对原企业所得税优 惠政策进行适当调整，综合运用优惠税率、减税、免税、加速折旧、 加计扣除、减计收入、抵扣抵免等方法，统一规范税收优惠的标准 和管理办法．将现行以区域优惠为主的所得税优惠格局，调整为 以产业优惠为主、区域优惠为辅的所得税优惠新格局。采取了多 种方式对现行税收优惠政策进行了整合，重点向高科技、环保等 产业倾斜；对符合条件的小型微利企业实行２０％的优惠税率，对 国家需要重点扶持的高新技术企业实行１５％的优惠税率，扩大对 创业投资企业的税收优惠以及企业投资于安全生产、环保、节能 节水等方面的税收优惠：对原税法中劳服企业、福利企业、资源综 合利用企业的直接减免税政策采取替代性优惠政策：保留原税法 对农、林、牧、渔业，基础设施投资的税收优惠政策；增加企业从事 环境保护项目的所得和符合条件的技术转让所得可享受减免税 优惠等方面的内容，充分体现了国家鼓励环境保护和技术进步的 政策精神。通过实施统一规范的税收优惠政策，进一步推进产业 结构调整，促进资源节约型、环境友好型社会建设，推动国民经济 又好又快发展和社会全面进步。
－◆一、我国注册会计师审计独立性的现状
对于注册会计师审计独立性的具体内容。有许多不同看法。 目前被普遍接受的看法是注册会计师审计独立性包括实质上的
因所有权与经营权的分离所产生的委托代理关系。而是出于政府 部门监督管理的需要。因此这种状况导致在我国注册会计师服务 的最大需求者是政府部门。目前，在我国注册会计师可以承办 审计业务。也可以提供非审计业务。当会计师事务所向被审计单 位同时提供审计服务、咨询服务时。如果审计业务不能够让被审 计单位满意，那么非审计业务这一块的利润将会随之流失。可见， 为被审计单位同时提供两方面服务所导致的利益冲突，会造成 注册会计师审计独立性不强，执业质量不高。 ３、无序的市场竞争 注册会计师行业是一个竞争非常激烈的行业．会计师事务所 能否竞争到更多的客户。关系到一家事务所的生存发展问题。目
收政策统一的同时，在征管要求上也实现了统一。原《外企法》的 税收征管是单独规定的，只有《条例》执行税收征管法的规定，如 今统一按税收征管法的规定执行。另外，新《企业所得税法》统一 了总分机构企业实行汇总纳税的办法，统一了适用于内外资企业 的全面反避税措施．．统一了内外资企业的纳税申报表，同时对内 外资企业所得税的预缴申报、年度申报和汇算清缴等征管工作也 作出了统一规定，例如。企业所得税年度终后的汇算清缴期，《条 例》规定的四个月，《外企法》规定的五个月内，新法统一为五个 月。税收征管的统一有利于落实各项企业所得税政策，全面加强 企业所得税管理。 新《企业所得税法》的颁布实施，带来了企业所得税制的又一 次改革，有利于推进以改善民生为重点的社会建设；有利于形成 各类企业公平竞争的税收环境；有利于促进社会和谐；有利于提 高我国对外开放水平；有利于加快转变经济发展方式；有利于推 动我国税制的现代化建设。新的企业所得税制度更具科学性、前 瞻性和完备性。为深入推进税制改革迈出了坚实的步伐。
失信、市场混乱和权利保障度低等影响独立性的问题，大都与法 制环境有关。一方面要加大对注册会计师丧失独立性，触犯刑律 的司法介入力度，追究违法注册会计师的刑事责任。另一方面司 法机关要抓紧研究和制定具体的注册会计师审计失败的民事赔 偿责任细则，做到有法可依，从而为注册会计师保持审计独立性 提供一个良好的法律氛围。 ４、改善独立审计的执业环境 在我国现行体制下．多方面的原因造成注册会计师审计缺乏 独立性。要提高注册会计师审计的执业水平。单靠该行业自身 进行改革是不够的，还必须培育和完善对高质量审计需求的支撑 环境。因此，尽快修订《注册会计师法》，依法治理行业执业环境， 保护和促进行业的健康发展，给注册会计师独立执业提供法律保 障。此外，我们应优化注册会计师执业环境，加快改革步伐，逐 步完善社会主义市场经济体制，规范证券市场和金融市场，为保 证审计独立性，提供一个健康、公平、公正的良好环境。
独立性与形式上的独立性。所谓形式上的独立性。是指注册会计
师必须与被审计单位或个人没有任何特殊的利益关系。所谓实质 上的独立性，是要求注册会计师在执行委托业务时．保持客观的 态度和独立的精神、意志。目前。我国的市场经济还不完善。注册
会计师行业的发展处于初期阶段。尤其是市场主体行为不规范，
证券市场混乱，执业人员素质低下等等。这些都严重干扰了我国 注册会计师审计的独立性。在我国：由于“银广夏”事件，整个社会
