浅谈关于注册会计师审计的独立性
摘要
关于注册会计师独立性的问题一直是会计学术界研究讨论的热点。总所周知，独立性是注册会计师的灵魂,没有独立性,独立审计就不能获得社会公众的信任,注册会计师行业就失去其存在的价值。注册会计师审计是维护社会经济秩序稳定及商业正义的一道有力防线，独立性则是该防线的基石。独立性的目标在于提高财务报表的可靠性，以便于投资者利用可靠的财务信息做出正确的决策。如何加强注册会计师的审计独立性是审计行业发展的首要问题,本文在对注册会计师独立性现状考察的基础上,系统分析了影响注册会计师审计独立性的影响因素,并提出了改进注册会计师审计独立性的对策。
正文
一、关于审计独立性的相关定义
审计独立性是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响。其对审计工作来讲至关重要。因为涉及市场经济的利益公平，独立性被职业界视为审计的灵魂。
在财务报表审计的委托代理关系中，理论上是公司的财产所有者委托审计师审计，但实际上是公司的经理人在控制审计师的选择，是经理人在委托审计师审计，从而影响了注册会计师独立客观的发表意见。在这种委托代理关系的制度安排中，最核心的问题是注册会计师必须独立于被审计对象及其他利益关系人。
关于注册会计师的独立性问题，目前人们普遍接受的看法是托马斯〃G〃希金斯所提出的:独立性是指实质上的独立和形式上的独立。独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务，应当保持形式上和实质上的独立。形式上的独立性，是指注册会计师与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系，如不得拥有被审查企业股权或承担其高级职务，不能是企业的主要贷款人，资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。否则，就会影响注册会计师公正的执行业务。实质上的独立性也称精神上的独立或事实上的独立，是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持客观且无私的精神态度。因此，注册会计师应在实质上和形式上没有任何被认为有影响独立、客观、公正的利益。而所有这一切无非是希望通过审计的独立来达到审计报告的可靠与真实、发现企业存在的问题。
二、注册会计师审计独立性的现状
随着我国市场经济的发展，资本的趋利本质得到充分的发挥和体现，而有舞弊案的揭露都不是注册会计师，而是看来比较外行的新闻媒体或其他的报表分析者。为什么注册会计师既有专业胜任能力又履行了必要的审计程序却没能发现问题、没有尽到审计责任呢?为此，我国注册会计师审计的独立性权益受到社会公众的质疑。
而且，近年来, 国内外资本市场不断有“问题”公司被曝光和查处，国内外陆续发生的一系列财务造假和审计失败的事件, 从国内的“银广厦”事件到国际上的“安然”事件，无一例外地最后都与注册会计师审计相联系有关，从事审计工作的注册会计师未能很好地坚持其应有的独立性。我国注册会计师行业目前的独立性现状特点为:一、注册会计师独立性的缺失是一种普遍的行业特点；二、注册会计师没有保持独立性的必要性约束；三、注册会计师独立性没有良性生存的市场环境。
三、注册会计师审计独立性所存在的问题
1、组织关系缺乏独立性。现阶段，从组织独立性的角度来衡量，我国的会计师事务所只是处于形式上独立而实质上未独立的状态。会计师事务所组织关系的不独立，自然难以摆脱所属行业或地域部门自身利益的束缚，客观公正的天平就会发生倾斜。
2、独立审计市场缺乏有效需求，竞争混乱，注册会计师的审计作为市场机制的内在环节，在提高会计信息质量、维护市场秩序、降低市场风险、引导资源合理配臵等方面都发挥着重要作用，然而，目前我国审计市场缺乏有效需求主体，强制性而非自发性成为我国审计需求的主要特征，审计市场呈现需求不足而供给相对过剩的“买方市场”现状。在我国，推动注册会计师行业发展的根本动力不是市场中各种相关信息的使用者，而是政府，于是，绝对多数企业聘请注册会计师不是出于自身改善经营管理的需要，而是应付政府部门的要求，它们看重的不是审计质量的高低，而是注册会计师能否按照审计需求出具审计报告，逐渐形成“劣币驱逐良币”的态势。与此同时，各个会计师事务所之间低价恶性竞争，审计价格信号传递功能难以实现；审计和咨询业务混在一起，更易使会计师事务所受到企业利益的驱使，丧失了应有的独立性。
3、注册会计师执业素质影响审计独立性。注册90会计师的执业素质包括审计人员的专业胜任能力和职业道德。目前，我国审计人员的专业胜任能力方面最大的缺陷是知识结构不平衡，在专业知识如会计、审计方面的认识水平高，而在其他方面的知识水平较低。然而，从事审计工作要与各行各业打交道。例如，让一个不懂计算机知识的人去审计全面电算化的公司的会计资料，他不可能知道该公司整个账务处理过程的漏洞和薄弱点在哪里。在职业道德方面，由于我国注册会计师执业时间不长，被审计单位缺乏法律诉讼意识，许多审计人员屈从客户和上级等方面的压力发表虚假报告；注册会计师为谋求个人私利而丧失审计独立性也是常有的事情。
4、同一公司同一年度根据报表使用者的不同，提供不同的审计报告。在当前，很多公司会根据报表使用者的不同，寻找不同的事务所出具不同的财务审计报告。如上市公司提供给股东的，则是经过粉饰的经营业绩良好的审计报告; 如提供给银行为了获贷款的，则是经过粉饰的各项目财务指标良好的审计报告;如提供给税务的，则是经过粉饰的经营业较差的审计报告。而由于市场竞争激烈，各会计师事务所为了经济利益所需要，只有出具相应审计报告。
5、虚假报表呈出不穷，上市公司大量造假。恶性造假事件的连续发生，如郑百文和银广夏等不仅令整个注册会计师行业蒙羞，失去了信任力，同时也暴露出我国注册会计师在审计独立性方面存在的问题。
四、影响审计独立性的因素
1、审计市场的不够完善。目前我国尚未形成一个健全的审计市场。审计市场处于初期发展阶段，投机成分很浓，使得就审计市场的需求方而言，对高质量审计服务的淡然。这是因为我国公司发行新股的资本成本较低，能否取得上市资格就意味着是否取得几乎无偿向社会公众筹资的权利。因此，地方政府都会为所属企业争取这种宝贵的资格，通过一些渠道授意会计师事务所或注册会计师在进行审计和验资的过程中提出有利于企业的意见。可见，企业上市资格的取得并非是市场选择的结果。由于我国一级市场的低风险高收益特征吸引了大量资金，使得本应关心上市公司财务信息质量的股民，几乎无暇关心哪一家事务所审计了该公司，导致对高质量审计服务的需求进一步削弱。
3、利益驱动是制约注册会计师审计独立性最深刻的社会根源。马克思早就深刻指出：“人们奋斗所争取的一切，都同他们的利益有关。”会计师事务所也不例外。他们接受客户
