会计经验：原始财务报表与申报财务报表的差异说明

公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第42号——首次公开发行股票并在科创板上市申请文件现公布《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第42号--首次公开发行股票并在科创板上市申请文件》，自公布之日起施行。

中国证监会2019年3月1日第一条为规范在上海证券交易所科创板（以下简称科创板）试点注册制首次公开发行股票申请文件（以下简称申请文件）的格式和报送行为，根据《证券法》《关于在上海证券交易所设立科创板并试点注册制的实施意见》《科创板首次公开发行股票注册管理办法（试行）》（证监会令第153号）的规定，制定本准则。

第二条申请在中华人民共和国境内首次公开发行股票并在科创板上市的公司（以下简称发行人）应按本准则的要求制作申请文件，并通过上海证券交易所（以下简称交易所）发行上市审核业务系统报送电子文件。

报送的电子文件应和预留原件一致。

发行人律师应对报送的电子文件与预留原件的一致性出具鉴证意见。

报送的电子文件和预留原件具有同等的法律效力。

第三条本准则附录规定的申请文件目录是对申请文件的最低要求。

中国证券监督管理委员会（以下简称中国证监会）和交易所根据审核需要可以要求发行人、保荐人和相关证券服务机构补充文件。

如发行人认为某些文件对其不适用，应作出书面说明。

补充文件和相关说明也应通过交易所发行上市审核业务系统报送。

第四条保荐人应对发行人符合科创板定位要求出具专项意见。

第五条申请文件一经受理，未经同意，不得增加、撤回或更换。

第六条发行人应确保申请文件的原始纸质文件已存档。

对于申请文件的原始纸质文件，发行人不能提供有关文件原件的，应由发行人律师提供鉴证意见，或由出文单位盖章，以保证与原件一致。

如原出文单位不再存续，由承继其职权的单位或作出撤销决定的单位出文证明文件的真实性。

第七条申请文件的原始纸质文件所有需要签名处，应载明签名字样的印刷体，并由签名人亲笔签名，不得以名章、签名章等代替。

申请文件的原始纸质文件中需要由发行人律师鉴证的文件，发行人律师应在该文件首页注明“以下第××页至第××页与原件一致”，并签名和签署鉴证日期，律师事务所应在该文件首页加盖公章，并在第××页至第××页侧面以公章加盖骑缝章。

财务报表与税务申报制度一、目的和应用范围为了规范企业财务管理流程，提高财务报表的准确性和可靠性，并确保税务申报的及时性和合规性，订立本规章制度。

本制度适用于本企业全部部门、员工以及与企业有财务往来的外部单位。

二、财务报表的编制与审核1. 财务报表的编制1.1 每月末，相关部门负责人应依照预先设定的报表模板编制财务报表，包含资产负债表、利润表和现金流量表。

1.2 财务报表编制过程中，应遵从财务会计准则，确保数据的准确性和真实性。

对于涉及估量、推断和会计政策选择的事项，应供应充分的解释和合理的依据。

1.3 财务报表应在规定时间内完成编制工作，并提交给财务部门进行审核。

2. 财务报表的审核2.1 财务部门负责对各部门编制的财务报表进行审核，确认其准确性和可靠性，并及时核对相应的原始凭证和会计记录。

2.2 在财务报表审核过程中，如发现错误或不全都之处，财务部门应及时与相关部门沟通并协调解决问题。

2.3 财务部门应依照相关法律法规的要求，对已审核的财务报表进行归档和备案，并确保其安全可靠。

三、税务申报的程序与要求1. 税务登记1.1 企业在设立之初，应依照相关法律法规的要求，及时申请税务登记，并向税务部门供应必需的信息和证明文件。

1.2 对于涉及税务登记的更改事项，企业应在规定的时间内向税务部门申请更改登记，并供应相关的证明文件和资料。

2. 税务申报2.1 依照税务部门发布的时间表，企业应定期完成各项税务申报工作，包含增值税、企业所得税、个人所得税等。

2.2 税务申报时，企业应依照相关法律法规的要求填写申报表格，并供应真实、准确的财务信息和相关证明文件。

3. 税务稽查与合规3.1 企业应乐观搭配税务部门的稽查工作，并供应相关的会计凭证、账簿等财务资料。

3.2 如发现税务部门的稽查看法有误或不准确的地方，企业有权向税务部门提出异议，并供应相应的证据和解释。

3.3 企业应严格遵守税法和税务部门的要求，保证税务申报的及时性和准确性，确保企业遵纪守法、合规经营。

IPO原始报表与申报报表的完整解析
2017年5月25日
企业在上市前进行IPO审计时，会计师事务所会对企业的原始财务报表和经审计后的申报财务报表进行比较，分析差异原因，并作为向证监会申请发行上市的申报材料之一。

原始报表和申报报表的差异表非常重要，证监会审核人员及发审委员从差异表的分析中根据差异的金额大小、原因等就可以判定企业是内控失效、会计基础薄弱还是财务造假。

如果认定为财务造假则IPO企业直接就死掉了。

定义：原始报表不是账载财务报表，而是每年向税务部门提交的所得税汇算清缴报告（及与之相应的财务报表，如有）
申报报表是会计师事务所对公司的帐载财务报表审计后出具的审计报告。

在实务中，如果拟上市公司IPO报告期内的财务报表当年经过审计，并且企业是按审计报告进行的所得税汇算清缴（也可能向税务部门同步提交审计后的财务报表），那么该年度的原始报表就是审计报表，这样二者是相同的，不会存在差异。

如果企业IPO报告期内的报表当年度未经过审计，或者即使经过审计，企业也是按账面财务报表进行的所得税汇算清缴，那么该年度的原始报表就是向税务部门提交的所得税汇算清缴报告，这样公司在进行IPO审计时，该年度经审计后的财务报表就是申报报表，二者之间就会存在差异。

会计师需要对差异进行分析说明，编制原始报表与申报报表差异比较表。

企业创业板IPO财务会计及相关问题探析中图分类号：f832 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）09-000-02摘要本文在分析财务会计在企业创业板ipo中的重要意义基础上，详细分析了企业在申请创业板ipo过程中需要关注的重要财务会计问题；并提出了相应的应对措施。

关键词创业板财务会计 ipo一、企业创业板ipo中财务会计的重要性在当代社会经济的大舞台上，企业ipo财务会计已经成为一个闪亮而活跃的角色，其在资本市场上的积极姿态和重要影响更是令人刮目相看。

在申请创业板上市的条件中，财务会计的诸多方面都是审核的主要指标，如：会计核算的规范、收入的增长、坏账的计提等等。

由此可见，ipo财务会计在企业创业版ipo中至关重要。

二、企业创业板ipo中存在的重要的财务会计问题（一）研发费用资本化问题根据财政部令第33号《企业会计准则——基本准则》为前提，有关《企业会计准则第6 号—无形资产》规定。

对于研究开发支出的费用化和资本化之间的比率、资本化的金额占当期利润的比率，不适用于较为激进的会计政策，否则可能由于会计处理的不当而导致最终被否。

当企业存在较大金额资本化的研发费情况时，证监会将使用净利润指标扣除资本化的研发费用，重新对净利润指标进行审核，因此申请企业用增加研发费用资本化来使净利润有所增长的处理方式是不可取的，最终可能导致ipo被否。

（二）财务会计基础工作薄弱问题根据中国证监会相关要求，对于申请创业板ipo的企业，需要就申报的财务报表与原始财务报表存在较大差异进行逐一、专项说明。

在会计实务工作中，有的申请创业板ipo企业的原始财务报表与申报财务报表在营业收入、利润总额、净利润等重要报表项目上的差额较大，有的达数百万元甚至上千万元。

原始财务报表（即报送给税务局备案的申请企业自行编制的财务报表）与申报财务报表（即报送给中国证监会并通过中国会计师事务所审计的财务报表）差异较大，往往意味着企业在日常会计核算中的不严谨、对企业会计准则解读不到位，被定义为财务会计基础工作薄弱，导致企业申请ipo被否。

摘要：随着当前社会经济的高速发展，越来越多的企业发展壮大在资本市场站稳脚跟，竞相融资上市成为企业发展主流方向，作为申请创业IPO的硬件基础财务会计处理问题层面的发行审核变得十分重要，成为阻碍企业创业板上市发行的主要因素。

因此，企业有效处理好财务会计问题，提高自身核心竞争力，才能扫清上市发行的障碍。

本文就将结合企业在申请创业板IPO过程中最常被否决的财务会计问题展开分析，提出针对性的应对措施改善财务会计问题，保障企业高效通过创业板IPO上市申请。

关键词：企业；创业板；IPO；财务会计在当前活跃的社会经济市场上，各行各业竞争发展，不断推动我国经济实力的提升，尤其企业创业板上市等融资行为逐步活跃在大众视野中，在资本市场上发挥了重要的作用。

财务会计作为企业申请创业板上市的主要核查指标之一，全面覆盖了企业财务会计的会计核算的规范、收入的增长、坏账的计提等财务工作范畴，综合考量了企业的综合经营实力，对企业是否符合上市需求作出了科学客观的评估。

因此，企业申请创业板上市必须做好财务会计管理工作，发挥其在企业创业版IPO中的重要作用。

一、企业创业板IPO财务会计及相关问题探析(一)研发费用资本化问题根据我国相关部门实行的《企业会计准则第6号——无形资产》表明，企业研究开发支出的费用化和资本化之间的比例、资本化的数额占当期利润的比例有一个规定范围，并且应当在缓和的会计政策下执行，一旦在激进的会计政策下执行，就会导致会计处理的结果不够理想从而导致创业板上市被否决。

尤其是企业有大额金额资本化的研发费用支出，证监会就会使用净利润指标扣除资本化的研发费用，重新审核净利润指标，会严重影响IPO结果。

因此，申请企业要谨慎选用增加研发费用资本化增长净利润的财务会计处理方式，不然会增加被否决的概率[1]。

(二)财务会计基础工作薄弱一般来说，申请在创业板IPO的企业会计基础工作薄弱的主要问题是：申请企业在创业初期的资金实力就较为薄弱，市场竞争压力大，部分企业生存困难，没有充足的资金支持，只能聘用素质低、专业水平技能低的财务人员，这才导致财务会计基础工作无法顺利进行。

提示：1.本差异比较说明中的示例，是假设公司以2009、2010、2011年度作为上市申报年度，公司自行编制原始报表时，在2011年1月1日起开始执行企业会计准则，而2009、2010年度则按照《企业会计制度》编制的；在编制申报报表时，则以申报最早一期期初作为首次执行日进行了调整，仅供参考。

请根据实际的具体情况予以说明。

2.对于由于报告期内发生同一控制下的控股合并、业务合并、吸收合并导致的对以前年度的追溯调整，从而产生申报财务报表与原始财务报表的差异，建议将此因素在“二”、“三”中单独列示。

XXX股份有限公司关于原始财务报表与申报财务报表的差异比较说明一、 公司简介XXX股份有限公司（若无特殊说明，以下简称“公司”、“本公司”、“股份公司”）二、 财务报表编制基础1、 原始财务报表编制基础：（示例如下：）2009、2010年度报表财务的编制主体为×××有限公司，按照《企业会计制度》编制原始报表；2011年度财务报表的编制主体为×××股份有限公司，按照《企业会计准则》编制原始报表。

2、 申报财务报表编制基础：（示例如下：）公司以持续经营为基础，报告期内发生的交易和事项，按照2006年2月财政部颁发 的《企业会计准则—基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，并假设以2009年1月1日作为首次执行日，考虑《企业会计准则第38号—首次执行企业会计准 则》和相关企业会计准则解释所规定的应追溯调整事项，编制申报期内的会计报表。

三、 差异产生的总体原因分析（提示：1.对于原始财务报表不是采用《企业会计准则》作为编制基础的，可说明财务报表编制基础差异导致的差异；2.请根据公司的具体情况描述差异产生的总体原因，以下仅作为参考）(一) 公司×××年度、×××年度的差异主要由两部分组成：1、 原始财务报表按照《企业会计制度》编制，申报财务报表按照《企业会计准则》编制，两者产生差异；2、 会计差错更正引起。

XXX股份有限公司原始财务报表与申报财务报表的差异说明XXX股份有限公司（下称“本公司”）20X1年12月31日、20X2年12月31日和20X3年12月31日原始财务报表与申报财务报表的差异说明如下：（除特别注明外，均以人民币万元列示）一、净资产、净利润差异调整表及调整说明1．净资产、净利润差异调整表年20X年20X年20X年注净利净利净资净利净资净资摘原始报表差异事项新准则调整差其他小计会计差错差异调整跨期收入调整减值准备调整研发费用其他小计合计申报报表数2.净资产、净利润差异调整说明（1）调整跨期收入本公司原始财务报表以开出发票为标志确认销售收入的实现；申报财务报表根据《企业会计制度》的规定，以产品已经发出或取得购货方对系统项目的验收已经取得收款的凭据和相应成本公司不再对其继续实施管理权和控制权、报告、．本能够可靠计量为标志确认收入的实现。

上述差异事项导致调增（减）20X1年、20X2年、20X3年初净资产XXX万元、XXX 万元和XXX万元，调增（减）20X1年、20X2年、20X3年收入XXX万元、XXX万元和XXX万元，调增（减）20X1年、20X2年、20X3年成本XXX万元、XXX万万元万元、XXX年、20X3年利润XXX元和XXX万元，调增（减）20X1年、20X2万万元、XXX20X3年末净资产XXX年、和XXX万元，调增（减）20X1年、20X2XXX 万元。

元和）调整资产准备（2坏账准备按应收账款年末余额的本公司原始财务报表未计提存货跌价准备，计提；申报财务报表依据《企业会计制度》和本公司实际情况，按存货分类项5%按应收款项的账龄计提坏目的成本低于其可变现净值的差额计提存货跌价准备，账准备。

万元、XXX年初净资产20X2年、20X3上述差异事项导致调增（减）20X1年、万元、XXX年、20X3年管理费用XXX万元，调增（减）20X1年、20X2XXX万元和XXX万元、20X3年利润XXX增（减）20X1年、20X2年、XXX万元和XXX万元，调XXX万元、年末净资产XXX20X1年、20X2年、20X3万元，调万元和XXX增（减）万元。

公司上市的基本流程企业公开发行股票并上市（IPO）一般要经过一下八个阶段:1. 聘请中介机构2. 中介机构尽职调查3. 股份有限公司改制4. 中介机构辅导5. 申请文件的申报6. 申请文件的审核7、路演、询价与定价8、发行与上市各个阶段的主要工作内容如下:第一阶段聘请中介机构1.股票发行上市一般需要聘请以下中介机构:（1）保荐机构（股票承销机构、券商）；（2）会计师事务所；（3）律师事务所；（4）资产评估机构（如需要评估）。

2.保荐机构（券商）主要工作:（1）协助企业拟定改制重组方案和设立股份公司；（2）对公司进行尽职调查；（3）对公司主要股东、董事、监事和高级管理人员等进行辅导和专业培训, 帮助其了解与股票发行上市有关的法律法规, 知悉上市公司及其董事、监事和高级管理人员的法定义务和责任；（4）帮助发行人完善组织结构和内部管理, 规范企业行为, 明确业务发展目标和募集资金投向等；（5）组织发行人和中介机构制作发行申请文件, 并依法对公开发行募集文件进行全面核查, 向中国证监会尽职推荐并出具发行保荐报告；（6）组织发行人和中介机构对中国证监会的审核反馈意见进行回复或整改；（7）负责证券发行的主承销工作, 组织承销团承销；（8）与发行人共同组织路演、询价和定价工作；（9）在发行人股票上市后, 继续督导发行人履行规范运作、信守承诺、信息披露等义务。

3.会计师事务所主要工作:（1）负责企业财务报表审计, 并出具三年及一期的审计报告；（2）负责企业资本验证, 并出具有关验资报告；（3）负责企业盈利预测报告审核, 并出具盈利预测审核报告；（4）负责企业内部控制鉴证, 并出具内部控制鉴证报告；（5）负责核验企业的非经常性损益明细项目和金额；（6）对发行人主要税种纳税情况出具专项意见；（7）对发行人原始财务报表与申报财务报表的差异情况出具专项意见；（8）提供与发行上市有关的财务会计咨询服务。

4.律师事务所主要工作:（1）对改制重组方案的合法性进行论证；（2）指导股份公司的设立或变更；（3）对企业发行上市涉及的法律事项进行审查并协助企业规范、调整和完善；（4）对发行主体的历史沿革、股权结构、资产、组织机构运作、独立性、税务等公司全面的法律事项的合法性进行判断；（5）对股票发行上市的各种法律文件的合法性进行判断；（6）协助和指导发行人起草公司章程等公司法律文件；（7）出具法律意见书；（8）出具律师工作报告；（9）对有关申请文件提供鉴证意见。