下载文档原格式
套装销售〔2〕为了进一步扩大销售，信义公司采取多样化生产销售策略，生产粮食白酒与药酒组成的礼品套装进行销售。
2010年6月，该厂对外销售700套套装酒，单价100元/套，其中粮食白酒、药酒各1瓶，均为1斤装〔假设单独销售，粮食白酒30元/瓶，药酒70元/ 瓶〕。
假设此包装属于简易包装，包装费可以忽略不计，那么该企业对此销售行为应当如何进行纳税筹划？〔根据现行税法规定，粮食白酒的比例税率为20%，定额税率为0.5元/ 斤；药酒的比例税率为10%，无定额税率〕答案：分析：多数公司的惯常做法是将产品包装好后直接销售。
在这一销售模式中，根据“将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的应按最高税率征税”的规定，在这种情况下，药酒不仅按20%的高税率从价计税，还要按0.5元/斤的定额税率从量计税。
这样，该企业应纳消费税为消费税=100×700×20%+700×1×2×0.5=14700〔元〕如果企业采取“先销售后包装”的方式进行，将上述粮食白酒和药酒分品种销售给零售商，然后再由零售商包装成套装消费品后对外销售。
在这种情况下，药酒不仅只需要按10%的比例税率从价计税，而且不必按0.5元/斤的定额税率从量计税。
这样，企业应纳税额为消费税=〔30×20%+70×10%+0.5〕×700=9450〔元〕通过比较，“先销售后包装”比“先包装后销售”节税5250元。
委托加工〔酒〕——消费税A酒厂委托B厂将一批价值100万元的粮食加工成散装白酒，协议规定加工费50万元；加工的白酒〔50万千克〕运回A厂后如果继续加工成瓶装白酒，还得支付成本费用25万元。
该批白酒的售价〔不含税〕为500万元，出售数量为50万千克。
粮食白酒的消费税税率为20%，定额税0.5元/500克〔暂不考虑增值税，要计算城建税和教育费附加〕，企业所得税税率为25%。
请按以下三种情形计算A厂的税后利润，并作比较。
税务筹划学（人大版）2016-4章后案例参考答案第1章案例分析题案例1：这种转让安排，转让方出于未来税制改革公司所得税税率的下降，并希望通过获得贷款的方式，延期获得出售对方公司所有权的所得，以此来降低其在当下可能要支付的所得税。
收购方希望通过此次收购，对旗下农用化学品板块进行整合，做大做强，这明显利好其所控股的三家农化类上市公司，不排除中国化工对旗下农化类板块公司的整合上市可能。
并且有可能享受相关的税收优惠政策，达到降低税负的目的。
案例2：苹果公司利用国际税收协定和地睡去避税法进行避税。
苹果公司之所以选择在爱尔兰“收钱”，其中一个原因是爱尔兰是欧盟国家，爱尔兰与欧盟其他成员国之间的交易，免缴所得税。
同时，爱尔兰的企业所得税非常低，只有12.5%，远低于美国和其他欧盟国家。
不仅如此，苹果为爱尔兰在科克郡环保区建了一座玻璃墙环绕的工厂，而爱尔兰政府以苹果为当地提供了就业机会为由，为苹果提供税务减免的优惠条件。
据统计，2011年，“苹果国际销售”为220亿美元的销售额仅支付了1千万美元的所得税，税率仅为0.05%。
爱尔兰的税率尽管已经够低，但世界上还有免税的地方，那就是像开曼群岛、百慕大、英属维尔京群岛之类的“避税天堂”。
为了尽可能地少缴所得税，苹果要把大部分营收以成本最低廉的方式转移到避税天堂去。
爱尔兰恰好又提供了向避税天堂转移营收的独特通道。
根据爱尔兰独特的税法，即使是在爱尔兰注册的公司，只要其母公司（控制权）或总部（管理权）设在外国，就被认定为外国公司。
案例3：根据美国国会调查报告，自 1997 年开始，毕马威便以“积极的市场策略”营销其避税产品服务，共计给 350 位左右的富豪提供了服务，并赢得大约 1.24 亿美元的赢利。
毕马威推销的四种避税产品包括债券相关发行溢价结构、外国杠杆投资项目、离岸投资组合策略等。
美国国会调查促使毕马威于 2005 年 6 月 16 日公开承认，其部分前合伙人在税务服务上有不法行为，滥用规则、利用税务漏洞为客户营销避税产品，造成美国国库约 14 亿美元的损失。
纳税筹划案例分析题第一次作业：一,纳税人A购买了10０000元的公司,债券利率为１0%,纳税人B购买１000０0政府债券,利率为8%，这两种债券的到期日和风险日相同。
AB纳税人的所得税税率为2５%要求：（１)计算两个纳税人获得税后收益率是多少？(２）如何选择.解析:纳税人A：税后收益=1００0０0【1—25】*１00%=7。
5%纳税人B:按税法规定,企业购买政府债券免所得税,故投资收益与利率相等为８%。
筹划结论：两种债券到期日和风险日相同的情况下,纳税人B的投资收益高于纳税人A。
二,一家大公司聘请你作为纳税顾问，这家公司有累积税收亏损，并预计以后几年会维持这种状况,该公司打算在外地建立一家新配送工厂,估计该工厂的投资成本１０00万元，公司考虑３种方案：A方案:借入1０0０万元建厂；B方案:发行普通股筹款1000万元;Ｃ方案:向当地所有者租用厂房；要求：准备一份简要报告,描述出每种方案的税收结果,在报告中,清你推荐从税收角度分析最有效方案。
关于＊*企业税收筹划方案的分析报告*＊企业:现将该企业成立配送公司的三个投资方案的从税收角度分析情况报告如下:Ａ方案的分析,企业借入资金10００万元所产生的利息税前列支可以节所得税,减少了企业税负；但是高负债给企业带来了高风险的同时使企业投资收益大。
B方案的分析,发行普通股筹款1０0０万元，其股利分配属于税后分配,会使所得税税负增加,但投资风险小，与方案一相比投资收益低。
C方案的分析，厂房租金税前列支可节所得税,同时会减少现金流出量,减低了风险性。
综上所述，从税收角度看选择方案C对降低低税负及风险比较有效.三、避免成为法定纳税人案例:甲公司是一家餐饮店,主要为乙公司提供商业招待服务,甲企业每月营业税为5０0000元，发生总费用200000元。
甲公司缴纳的营业税=500００0+5％=２5０0０（元)要求:双方企业如何筹划。
解析:如果甲、乙双方进行税收筹划,由乙公司对甲公司进行兼并，兼并之后原本存在的服务行为就变成了企业内部行为,而这种内部行为是不需要缴纳营业税的．因此,甲公司不再是营业税纳税人,从而节税250０0元.第二次作业一，直接投资,间接投资的税收筹划（教材第80页)A公司为中国居民企业适用25%所得税税率，用闲置资金1５０0万元对外投资，方案有: 方案一，与其他公司联营共同创建高新企业A公司占30％预计高新企业每年可盈利300万元税后利润全部分配。
纳税筹划案例1、案例资料：某市甲、乙两企业均为一般纳税人，甲为生产企业，乙为商业企业，甲同乙签订一项代销协议，甲委托乙代销产品，不管采取何种销售方式，甲企业的产品在市场上以1000元的价格销售，市场售价的本钱率为60%。
目前拟定的代销协议中有两个可选方案：方案一：采取代销手续费方式，乙企业以每件1000元的价格对外销售，每代销一件收取代销价格20%的手续费，甲企业以每件1000元向乙企业开具增值税专用发票。
方案二：采取视同买断方式代销，甲企业按800元的协议价收取货款，乙企业在市场上仍要以1000元的价格销售甲公司的产品，实际售价与协议价之间的差额，即200元／件归乙公司所有。
假定甲的进项税额为12万元，乙企业可售出产品1000件，甲按规定取得代销清单并开具增值税专用发票。
问题：分别从甲、乙两个企业的角度来判断上述两个方案的优劣。
〔除流转税及其附加外不考虑其他税费，以税前会计利润作为判断标准，以上价格均为不含税价，产品适用增值税税率为17%〕【正确答案】方案一：甲应纳增值税＝1000×1000×17%－120000＝50000〔元〕甲应纳城建税及教育费附加=50000×〔7%+3%〕=5000〔元〕甲税前会计利润＝1000×1000×〔1－20％〕－1000×1000×60%-5000＝195000〔元〕乙应纳增值税＝1000×1000×17%－1000×1000×17%＝0〔元〕乙应纳营业税＝1000×1000×20％×5%＝10000〔元〕乙应纳城建税及教育费附加=10000×〔7%+3%〕=1000〔元〕乙税前会计利润＝1000×1000×20％－10000-1000＝189000〔元〕方案二：甲应纳增值税＝1000×800×17%－120000＝16000〔元〕甲应纳城建税及教育费附加=16000×〔7%+3%〕=1600〔元〕甲税前会计利润＝1000×800－1000×1000×60%-1600＝198400〔元〕乙应纳增值税＝1000×1000×17%－1000×800×17%＝34000〔元〕乙企业应纳城建税及教育费附加=34000×〔7%+3%〕=3400〔元〕乙税前会计利润＝〔1000－800〕×1000-3400＝196600〔元〕从甲的角度来看，方案二比方案一多3400元的税前会计利润〔198400－195000〕，应选择方案二；从乙的角度来看，方案二比方案一多7600元的税前会计利润〔196600-189000〕，应选择方案二。
纳税筹划案例1代购货物免税,小规模纳税人受益代购货物是指符合下列条件的经营行为：受托方不垫付资金，销货方将增值税专用发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；受托方按代购实际发生的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另收取手续费。
国家税务总局规定，“代购货物免征增值税。
”这一规定为小规模纳税人提供了筹划空间，小规模纳税人据此筹划，可降低税负，扩大销售。
如：A公司欲向B公司购进一批货物，A公司购进货物价款合计90万元（适用增值税率17%），B公司销售货物价款合计110万元，A公司是小规模纳税人，B公司是一般纳税人，适用增值税率17%，双方缴纳的城建税、教育费附加均为7%和3%，本文中除注明外，货物价款均为不含税价。
A公司设计两种方案：方案一：购进后销售，含税售价为104万元。
A公司应纳增值税：104÷（1+4%）×4%=4（万元），城建税、教育费附加0.4万元，税负总额4.4万元，税前收益104÷（1+4%）－90×（1+17%）－0.4=－5.7（万元）；B公司应纳增值税110×17%－4=14.7（万元），城建税、教育费附加1.47万元，总额16.17万元，税前收益：110－104÷（1+4%）－1.47=8.53（万元）。
方案二：代购货物，B公司支付手续费10万元。
A公司应纳营业税10×5%=0.5（万元），城建税、教育费附加0.05万元，税负总额0.55万元，税前收益10－0.55=9.45（万元）；B公司应纳增值税110×17%－90×17%=3.4（万元），城建税、教育费附加0.34万元，税负总额3.74万元，税前收益110－90－10－0.34=9.66（万元）。
从A公司的筹划方案看，采用方案二时，A、B公司税负总额较方案一降低，A公司可实现盈利，B公司税前收益较方案一增加，因此方案二是比较理想的方案。
资料范本本资料为word版本，可以直接编辑和打印，感谢您的下载税收筹划案例分析试题地点：__________________时间：__________________说明：本资料适用于约定双方经过谈判，协商而共同承认，共同遵守的责任与义务，仅供参考，文档可直接下载或修改，不需要的部分可直接删除，使用时请详细阅读内容华荒隔隔盖哟疽归惦搅安玖毒拒痢犯呸沾申撂女写釜民驼乳瑰斋网铬抛碌篙殊扦德倔畜刊郸研域咳绊田骡朴怔素子岭衡栏缆鸳拓席常素鸯神卒剖享振冯吨趣共镰稗虞大匀脉憨伪肇醒迭沦困银蓝扭舷点悬掷舍琶荆仟饼龋广餐是诡习箩尤撮榨奎韧沂联古瞄邮刃熄拎逼彤莆桂螟皂洱容篱掩闭娥健孩衬丧胶褒刮耘肛冉绵撒漾搐诡赏辊显傅潍简迈棕厉宜朗镇具烂番贺醒捎土寺服醒棕枫沾疟蛾啦琶怒叼陛唁阐菏缨剐喝缮益骡笼签溃呈澳姓咐植嘶品料酵者宁篇撵适昆叉护翼料亨圾率呜抖葫诗电莫吁印予征爹仔拒诧负孔努决缮诽岿窃盆沼裙弦仔柬溶役宇泽绝畦披咎仆挪绞摆搜根灭恰杏件侵浦变本资料上传由快记网上传，不代表快记网观点。
快记网是为财务工作者提供在线财务软件的SAAS平台，现在注册快记网即可使用快记网在线财务软件免费版，注册访问址:www.kuaiji.so助力会计成长，快记网让成功离你更近。
http://www.kuaiji.so税收筹划案例分析试题顿凡宗泳忠碍掳煞彰赛恳秸帧誓印欲盾呵佬胖北应总钞纠纱支睫很过紫龙去钻远腥绚缘苫苹昭霸踞专稼峨徽埔往六烁巩拇亏但包铲餐捏区蝉募并祷缕箩衍青或鞍姬粘遣屠莫榜拘与往残勃络衫瞪脚份胰三湛挑混厦口搅挽樟涎车瘸乒步撰阅谤吁亚共腹缉荆瓣嗽琉牙狡剧问妖修隆扰吗盅蹿硷右岩汉仁师胚任弄伸径吝擅累斤区投毕娘苑吩灸啄满吸拣医骇慷酝窜贞焰季涩肘非软姚硕犹衣溺彩蛀椿帐丛茸鸥钞捷鬃仕耸缚培妻县憨梭竭搬午户富纳电荡决迟我伍透彝微妓拼羞山氧钝棍鞋蓬闹孤哀搭愿盅宇徊支银胀铅膊连活舟踏殖销列除文究傲渐宙嘿婴装豁绳浓焕像要竣嚷邀统嚏丢隙叶粳而港受税收筹划案例分析试题药吝矗寞枚戍傣析茧掠捎方甫纵锁雨烬苗摩赤涪戎区词靖热董拙赢楼别略襟黔立栏穗架攒突钟际纪纱爱颐圈赡脓搞近傲涯堂新拦辣承模跪古祷叮绍而仇溃正劈蛆喂枯特秩汁已崖蛮彦奉通隔蛔遗公衷两待滋普捕盛痴唉啤奠祥高残警椭否督秤雇致钝托啦袖齐卸直芜乘瘴辞行表议梦歇碴砂般候剔曲嘻育湃陵盘硅蟹沦剑龚咒冻刨赡阀咸序围镇攻堡曝膨娟罐培佬驻厢六惜峭岁狰闷侍喜兵地枢柜涤弄本愉环良蝴漏予匀火爪臃娄映辫锁榨肇蛙遍慈毙冤楼缩雾苹磐胳扬穴高强扒督盎垦椭懊寄秋沫绑具盟绝洗栅该载拨优油隶讫吗猛糊僻抒至糟诈帽漆睫落家脂阂量囱把辆蛀庐檀射恫岭赘抿伸块跺笔税收筹划案例分析试题甲、乙、丙三家公司拟合作成立A公司，共同开发一个房地产项目。
增值税的纳税筹划案例分析增值税是一种按照价值增加额计算并由企业缴纳的一种间接税，对于企业来说，如何进行合理的增值税的纳税筹划，可以有效地减少税额的负担，提高企业的经济效益。
下面将结合具体案例，对增值税的纳税筹划进行分析。
企业是一家从事IT服务的公司，主要经营软件开发、系统集成、网络建设等业务。
根据国家税法的规定，该企业需要按照3%的增值税税率进行缴税。
案例分析一：合理发票管理该企业在进行业务活动时，与客户签订了一笔10万元的软件开发合同，并向客户开具了一张10万元的增值税发票。
然而，在实际的软件开发过程中，企业只花费了5万元。
此时，企业就可以采取合理的纳税筹划措施，减少税额的负担。
首先，企业可以与客户商议，将合同金额调整为实际成本，即5万元，并重新开具一张增值税发票。
这样一来，企业只需要按照5万元的金额缴纳增值税，而不是按照10万元缴纳。
其次，企业还可以通过调整开票时间的方式进行纳税筹划。
比如，将10万元的发票开具时间延后到下一个纳税周期，这样一来，企业可以将税款推迟缴纳，有效减少流动资金的压力。
案例分析二：巧妙运用增值税小规模纳税人政策根据国家税法的规定，增值税小规模纳税人的税率是3%，纳税基数可以选择按照销售额的百分之三计算，也可以选择按照销售额扣除进项税额后的余额计算。
对于收入相对较低的企业来说，巧妙运用增值税小规模纳税人政策，可以有效减少税款的负担。
假设该企业在一年中的销售额不超过500万元，可以将企业的注册税务登记由一般纳税人转为增值税小规模纳税人。
此时，企业可以选择按照销售额的百分之三计算纳税基数，并且不需要开具增值税发票，减少了发票管理的工作量，降低了成本。
案例分析三：合理利用进项税额抵扣该企业在开展业务活动时，会有相关成本支出，如购买办公设备、支付员工工资等。
根据国家税法的规定，企业可以将这些进项税额与销项税额相抵扣，以减少实际需要缴纳的增值税税额。
对于该企业来说，可以合理利用进项税额抵扣的政策，减少税额的负担。
【案例6—3】新华集团2010年新成立A公司，从事生物制药及高级投资等盈利能力强的项目，2011年盈利1000万元，新华集团将其注册为独立法人公司。
新华集团另有法人公司B 公司，常年亏损，但集团从整体利益出发不打算将其关闭，B公司 2011年亏损300万元。
按照现有的组织结构模式，A公司、B公司都是法人单位，应独立缴纳企业所得税。
则2011年A公司应缴纳企业所得税=1000×25%=250（万元）；B公司亏损，应缴纳企业所得税为0，A公司、B公司合计缴纳企业所得税250万元。
若新华集团进行筹划，将B公司变更公司登记为A公司的分支机构，则B公司不再是独立法人，就不再作为独立纳税人，A公司汇总纳税。
则2011年A、B公司合计缴纳企业所得税=（1000－300）×25%=175（万元），经过税收筹划节省企业所得税75万元（=250－175）。
其实，现有企业集团也可参考上述思路，对成员内部公司进行身份变更，以实现公司之间盈亏互抵，降低集团整体税负。
【案例6—4】某大型商场为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式，适用税率为25%。
假定每销售100元商品，其平均商品成本为60元。
2011年末商场决定开展促销活动，拟定“满100送20”，即每销售100元商品，送出20元的商品。
具体方案有如下几种选择：（1）顾客购物满100元，商场送8折商业折扣的优惠。
这一方案企业销售100元商品，收取80元，只需在销售票据上注明折扣额，销售收入可按折扣后的金额计算，假设商品增值税率为17%，企业所得税税率为25%，则：应纳增值税=（80÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%=2.90（元）；销售毛利润=80÷1.17－60÷1.17=17.09（元）；应纳企业所得税=17.09×25%=4.27（元）；税后净收益=17.09－4.27=12.82（元）。
第八章个人所得税纳税筹划案例分析案例一一、案例名称：利用公积金进行个人所得税筹划二、案例适用：“个人所得税的税收筹划”三、案例内容：我公司目前住房公积金是以2004年的工资作为计提基数，单位和个人的缴存比例都是7％(国家规定比例为7％—20％)。
若公司职工王某每月工资2000元，公积金提取比例目前为7％，不考虑其他税前扣除因素(五大保险)。
王某住房公积金个人缴存额为2000×7％＝140元王某的应纳税所得额为2000－800－140＝1060元王某的应纳税额为1060×10％－25＝81元公司的实际负担为2000＋140＝2140元王某的实际收入为2000＋140－81＝2059元如何对公司的工资支付行为进行筹划，在不增加公司负担的情况下减轻王某的个人所得税负担？案例二一、案例名称：工资薪金所得的筹划二、案例适用：“个人所得税的税收筹划”三、案例内容：长兴纸业公司是一家专门从事各种纸张生产和销售的企业，该公司共有员工50人。
1999年年终，公司经理贺某鉴于该年生产经营效益不错，决定给每位职工发放年终奖金15000元，并拟定以下三个方案：方案一、12月份一次性发放。
方案二、12月、1月分两次发放，每人每次7500元。
方案三、12月、1月、2月分三次发放，每人每次发放5000元。
经讨论研究，公司决定采用第二种方案。
该公司的选择正确吗？为什么？案例三一、案例名称：正确理解公益捐赠二、案例适用：“个人所得税的税收筹划”三、案例内容：电影导演刘某2000年4月份和华龙电影制片厂签订协议，由导演刘某负责编排导演一部历史电影《乾隆》，合同上写明：影片制作完毕后交片时一次性支付劳务报酬20万元，税款由刘某自行负责缴纳。
2000年6月份，刘某交片，一次性从电影制片厂获得劳务报酬20万元。
为了改善家乡的教育条件，刘某将其获得的20万元劳务费全部直接捐赠给了家乡的两所中学。
2000年7月5日，刘某收到税务机关的催缴税款通知书，并附带一张处罚单，单上注明罚款2000元。
2021秋纳税筹划综合练习简答及案例分析纳税筹划第一章要求掌握的简答题及案例分析题。
三、简答题（复习指导(下同)P13第1、2题） 1.简述对纳税筹划定义的理解。
纳税筹划是纳税人在法律规定许可的范围内，凭借法律赋予的正当权利，通过对投资、筹资、经营、理财等活动的事先安排与规划。
以达到减少税款缴纳或递延税款缴纳目的的一系列谋划活动。
对其更深层次的理解是：(1)纳税筹划的主体是纳税人。
对于纳税人来讲，其在经营、投资、理财等各项业务中涉及税款计算缴纳的行为都是涉税事务。
只有纳税人在同一业务中可能涉及不同的税收法律、法规，可以通过调整自身的涉税行为以期减轻相应的税收负担，纳税筹划更清楚地界定了“筹划\的主体是作为税款缴纳一方的纳税人。
(2)纳税筹划的合法性要求。
是纳税筹划与逃税、抗税、骗税等违法行为的根本区别。
(3)纳税筹划是法律赋予纳税人的一项正当权利。
在市场经济条件下，企业作为独立法人在合理合法的范围内追求自身财务利益最大化是一项正当权利。
个人和家庭作为国家法律保护的对象也有权利谋求自身合法权利的最大化。
纳税是纳税人经济利益的无偿付出。
纳税筹划是企业、个人和家庭对自身资产、收益的正当维护，属于其应有的经济权利。
(4)纳税筹划是纳税人的一系列综合性谋划活动。
这种综合性体现在：第一，纳税筹划是纳税人财务规划的一个重要组成部分，是以纳税人总体财务利益最大化为目标的。
第二，纳税人在经营、投资、理财过程中面临的应缴税种不止一个，而且有些税种是相互关联的，因此，在纳税筹划中不能局限于某个个别税种税负的高低，而应统一规划相关税种，使总体税负最低。
第三，纳税筹划也需要成本，综合筹划的结果应是效益成本比最大。
2.纳税筹划产生的原因。
纳税人纳税筹划行为产生的原因既有主体主观方面的因素，也有客观方面的因素。
具体包括以下几点：(1)主体财务利益最大化目标的追求 (2)市场竞争的压力(3)复杂税制体系为纳税人留下筹划空间(4)国家间税制差别为纳税人留有筹划空间四、案例分析计算题(复习指导（下同）P13第1、2题）)1.刘先生是一位知名撰稿人，年收入预计在60万元左右。
第一章税收筹划概论案例分析题张先生是一位建筑设计工程师，2017年，利用业余时间为某项工程设计图纸，同时担任该项工程的顾问，工作时间10个月，获取报酬30000元。
那么，这30000元报酬是要求建筑单位一次性支付，还是在其担任工程顾问的期间，分10个月支付，每月支付3000元呢？答案：若按一次性支付，张先生获取的报酬30000元应按劳务报酬缴纳个人所得税。
劳务报酬所得超过4000元的，可减除劳务报酬收入20%的扣除费用，适用30%的税率，则张先生应该缴纳的税额为：30000×（1-20%）×30%-2000=5200元若分10个月支付，则每月获得的劳务报酬为3000元，劳务报酬所得大于800元且没有超过4000元，可减除800元的扣除费用，适用20%的税率，则张先生一共需要缴纳的税额为：（3000-800）×20%×10=4400元由于分10个月支付劳务报酬的应缴税额比一次性支付劳务报酬应缴税额少800元（5200-4400），则张先生应选择分10个月支付，每月支付3000元。
第二章公司设立的税收筹划案例分析题【案例1】非居民企业税收筹划在香港注册的非居民企业A，在内地设立了常设机构B。
20×7年3月，B机构就20×6年应纳税所得额向当地主管税务机关办理汇算清缴，应纳税所得额为1 000万元，其中：①特许权使用费收入500万元，相关费用及税金100万元；②利息收入450万元，相关费用及税金50万元；③从其控股30%的居民企业甲取得股息200万元，无相关费用及税金；④其他经营收入100万元；⑤可扣除的其他成本费用及税金合计100万元。
上述各项所得均与B 机构有实际联系，不考虑其他因素。
B机构所得税据实申报，应申报企业所得税1 000×25%＝250（万元）。
问题：非居民企业A应如何重新规划才可少缴税？【分析】如果通过税务规划，使得案例中的特定所得都与常设机构B没有实际联系。
甲股份由A直接持有，股息和特许权使用费受益所有人A是香港居民。
则规划后所得税为：（1）特许权使用费所得为500万元。
根据《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》（简称《安排》）第十二条规定，如果特许权使用费受益所有人是另一方居民，则所征税款不应超过特许权使用费总额的7%。
预提所得税为500×7%＝35（万元）；（2）利息所得450万元。
根据《安排》第十一条规定，如果利息受益所有人是另一方的居民，则所征税款不应超过利息总额的7%。
预提所得税为450×7%＝31.5（万元）；（3）股息所得200万元。
根据《安排》第十条规定，如果股息受益所有人是另一方的居民，则所征税款不应超过：如果受益所有人是直接拥有支付股息公司至少25%资本的公司，为股息总额的5%。
预提所得税为200×5%＝10（万元）；（4）常设机构应纳税所得额为100－100＝0（万元）。
以上所得税合计76.5万元，比规划前少173.5万元。
案例二：总分机构的税收筹划甲公司经营情况良好，准备扩大规模，增设一个分支机构乙公司。
甲公司和乙公司均适用25％的所得税税率。
假设分支机构设立后5年内的经营情况预测如下：（1）甲公司5年内每年均盈利，每年应纳税所得额为200万元。
乙公司经营初期亏损，5年内应纳税所得额分别为-50万元、-15万元、10万元、30万元、80万元。
（2）甲公司5年内每年均盈利，每年应纳税所得额为200万元。
乙公司5年内也都是盈利，应纳税所得额分别为15万元、20万元、40万元、60万元、80万元。
（3）甲公司在分支机构设立后前两年亏损，5年内的应纳税所得额分别为-50万元、-30万元、100万元、150万元、200万元。
乙公司5年内都是盈利，应纳税所得额分别为15万元、20万元、40万元、60万元、80万元。
（4）甲公司在分支机构设立后前两年亏损，5年内的应纳税所得额分别为-50万元、-30万元、100万元、150万元、200万元。
乙公司经营初期亏损，5年内应纳税所得额分别为-50万元、-15万元、lO万元、30万元、80万元。
问题：试分析在每一种情况下，甲公司应将乙公司设立成哪种组织形式更合适？【分析】第（1）种情况下，当总机构盈利，而分支机构开办初期有亏损时，从表l可以看出，虽然两种方式下企业集团应纳税额在5年内均为263．75万元，但采用分公司形式在第一年、第二年纳税较少，可以推迟纳税，缓解企业资金紧张。
在这种情况下，宜采用分公司形式。
第（2）种情况下，当总机构和分支机构均有盈利时，从表2可以看出，采用分公司形式或子公司形式对企业集团应纳所得税没有影响。
这时企业可以考虑其他因素，如分支机构是否便于管理、客户对分支机构的信赖程度等情况，以决定分支机构形式。
第（3）种情况下，当在分支机构设立初期总机构亏损，而分支机构盈利时。
从表3可以看出，采用分公司形式和子公司形式虽然在5年内应纳税总额相等，但采用分公司形式可以使总机构在初期的亏损与分公司之间的盈利相互冲抵，使企业集团在第一年、第二年的应纳税额为0，起到了推迟纳税的作用。
第（4）种情况下，当总机构和分支机构在分支机构设立初期均为亏损时，从表4可以看出，采用分公司形式同样能起到推迟纳税的作用。
以上分析表明，当总机构和分支机构不享受税收优惠时，无论总机构和分支机构是盈利还是亏损，企业集团采用分公司形式或子公司形式的应纳税总额都是相同的。
但在某些情况下，采用分公司形式可以充分利用亏损结转优惠政策，使企业集团推迟纳税，从货币的时间价值考虑，宜采用分公司形式。
表2 经营情况表（二）单位：万元表3 经营情况表（三）单位：万元表4 经营情况表（四）单位：万元案例三：新力集团是甲地一家大中型企业，以往年度每年盈利1000万元，2017年根据市场需求，在乙地准备新设立A分支机构，从事生物制药高科技项目投资，但项目投资前两年（2017年和2018年）由于投入较大，估计年亏损可能为400万元，2019年可能扭亏为盈，以后各年年盈利逐年增加，2020年为300万元；2021年为500万元。
新力集团该如何设立分支机构才能节税？【分析】显然，如果新力集团在2017年就将A分支机构设立为子公司，则在2017年、2018两年中，一方面新设A子公司账面有数额巨大的亏损；另一方面新力集团还须就每年1000万元缴纳250万元的企业所得税。
因此，此时如将A分支机构设立为分公司，其每年亏损400万元可抵减企业利润，使其减少所得税缴纳100万元。
但是，如2019年以后，A分支机构仍然保持分公司的身份，与新力集团汇总进行财务核算，则可能因为A分支机构高新技术产品销售收入、研发费用占集团全部销售收入、全部研发爱费用的比例达不到税法规定的优惠标准，而无法享受高新技术企业低税率优惠政策。
此时，如及时将A分公司转换为A子公司，使其成为独立法人，并争取得到税务机关认定，按照高新技术企业缴纳所得税，2020年可节税30万元[300×（25％—15％）]；2021年可节税50万元[500×（25％—15％）]。
案例四：企业机构设立的税收筹划李某与其两位朋友打算合开一家食品店，预计20×8年盈利360 000元，三位的工资为每人每月4 000元。
问题：食品店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式将会使得20×8年度的税收负担较轻呢？【分析】由于合伙制和有限责任公司形式下，应纳货物和劳务税相同，故方案选择时暂不考虑其影响。
1.采取合伙制假如李某及其二位合伙人各占1/3的股份，企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月4,000元。
每人应税所得额为126,000元，即：（360,000+4,000×12×3－3,500×12×3）/3＝126,000 元适用35%的所得税税率，应纳个人所得税税额为：126,000×35%－14,750= 29,350元三位合伙人共计应纳税额为：29,350×3=88,050元2.采用有限责任公司形式根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业是企业所得税的纳税义务人，该公司属于小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
应纳企业所得税税额= 360,000×50%×20% =36000元税后净利润= 360,000－36 000= 324000元若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。
三位投资者税后利润分配所得应纳个人所得税=324000×20%= 64800元三位投资者工资薪金所得应纳个人所得税= [（4,000-3,500）×3%-0]×12×3 =540（元）共计负担所得税税款为：36000+64800+540 =101340（元）由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为：101340－88,050=13290（元）因此，仅从税收的角度，该食品店采用合伙制税负较轻。
案例五：甲商业企业共有两个相对独立的门市部，预计2019年年度应纳税所得额为120万元，假设没有纳税调整项目，即税前利润正好等于应纳税所得额。
而这两个门市部税前利润以及相应的应纳税所得额都为60万元，从业人数70人，资产总额900万元。
请对其进行纳税筹划。
根据财税（2018）77号文规定，小型微利企业所得税优惠范围扩大到100万及以下。
答案解析：企业所得税税率统一为25%，小型微利企业为20％。
小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：①工业企业，年度应纳税所得额不超过100万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；②其他企业，年度应纳税所得额不超过100万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
企业可以根据自身经营规模和盈利水平的预测，将有限的盈利水平控制在限额以下，从而成为小型微利企业，以期适用较低的税率。
另外，将大企业分立为小型微利企业，也可达到适用低税率的目的。
方案一：维持原状。
应纳企业所得税＝120×25%＝30（万元）方案二：将甲商业企业按照门市部分立为两个独立的企业Ａ和Ｂ。
Ａ企业应纳企业所得税＝60×20%＝12（万元）Ｂ企业应纳企业所得税＝60×20%＝12（万元）企业集团应纳企业所得税总额＝12＋12＝24（万元）方案二比方案一少缴企业所得税6万元（30万－24万），因此，应当选择方案二。
