2010年度企业所得税汇算清缴若干政策问题解答

2010年度企业所得税汇算清缴若干政策问题解答1、现金折扣、商业折扣、销售折让有什么区别？发生“现金折扣”时，销货方税前扣除有何凭证要求？现金折扣是指在赊销方式下，销货方为鼓励购货方早日偿还货款而给予的一种价格折扣。

其本质上是销货方为了早日收回资金而给予客户的一种资金减让，是一种融资行为.其表示方式为： 2/10，1/20，，n/30，15E.O.M。

发生“现金折扣”时，销货方会计上借记“财务费用——现金折扣”，凭“现金折扣协议（告示）”可在所得税税前扣除。

商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

商业折扣通常明列出来，以百分数形式表示，买方只需按照标明价格的百分比付款即可。

销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

以折扣后的净值入帐。

2、企业将自产的成本为8000元、售价10000元的货物用于公益性捐赠，应视同销售行为。

对此捐赠行为应如何进行企业所得税核算？企业将自产货物用于公益性捐赠，在所得税管理上视作为两个行为：对外销售自产货物行为和对外公益性捐赠行为。

其会计处理：借：营业外支出——公益性捐赠 9700贷：产成品 8000应交税金——应交增值税（销项税额） 1700 反映在本年利润表中，营业外支出增加为9700元。

其所得税处理：一方面增加“应税收入” 10000元，年报填入附表一（1）“收入明细表”中“视同销售收入”相应栏次；另一方面增加“扣除项目—视同销售成本”8000元，年报填入附表二（1）“成本费用明细表”中“视同销售成本”相应栏次。

3、商家出售购物卡时能否确认收入实现？根据总局国税函[2008]875号精神，商家出售购物卡时收到款项，暂不确认收入实现，按照财务会计规定作往来账款处理，计入“预收账款”科目。

4、企业持有股票拟作长期投资（连续持有12个月以上），在实际持有不足12个月期间分得股息、红利，那么该股息、红利是否作免税收入处理？股息与红利是从被投资企业税后利润中分配的，为克服重复征税的弊端，税法规定了“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益作为免税收入”。

但是连续持有股票不足12个月的投资，具有较大投机成分，从限制投机、鼓励投资的角度出发，连续持有股票不足12个月的投资期间分得的股息、红利应照章计征所得税。

为此，尽管企业购买股票拟作长期投资，但是在实际持有不足12个月期间分得股息、红利，仍不能作为免税收入，应计征企业所得税。

企业继续持有股票确实超过12个月的，允许此前已计征所得税的股息、红利作为免税收入，在当年度所得税汇算清缴时作纳税调整。

5、减资弥补亏损是否调增应纳税所得额？企业减少实收资本，用来弥补以前年度亏损，可以理解为企业减资后将款项退还给股东，股东将款项捐赠给企业用以弥补亏损，根据《企业所得税法》第六条八款规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。

因此，减资弥补亏损应计入当年度应纳税所得额中。

6、企业2010年底前已计提未发放的职工工资及奖金是否可在2010年度企业所得税汇算清缴时税前扣除？根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）规定,税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

根据上述文件规定，如果企业在2010年底前已计提且明确到个人的工资费用，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务，符合上述5个原则，而且企业在汇算清缴期限内完成发放，可认定为纳税年度实际发生，在2010年度税前扣除。

在2010年度汇算清缴期限终了后补发上年或者以前年度合理的工资薪金支出的，应在工资薪金支出实际发放年度税前扣除。

7、企业返聘已退休人员费用能否作为工资薪金税前列支？工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。

根据劳动合同法的相关规定，离退休人员再次被聘用的不能与用人单位订立劳动合同，因此返聘已退休人员费用不能作为工资薪金支出在税前列支，而应作为劳务报酬凭合法有效的票据才能在税前列支。

8、企业使用劳务派遣公司提供的劳务人员发生的费用支出，可否计入工资工薪总额？“在本企业任职或者受雇的员工”的界定通常以是否签订劳动用工合同为标准。

劳务派遣公司提供的劳务人员没有与本企业签订劳动用工合同，不能计入本企业职工总人数，因此企业支付给劳务派遣企业的劳务费用，不能组成企业工资工薪总额。

9、企业给职工报销基本保险外自理部分医疗费用能否在税前扣除？根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定，企业给职工报销基本保险外自理部分医疗费用可以在“应付福利费”中列支。

10、通讯费补贴如何在企业所得税税前扣除？根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定，企业发生的通讯费补贴支出在“应付福利费”中列支。

11、对给离退休人员发放的节日慰问、生活补助等费用可否在税前扣除？企业给离退休人员发放的节日慰问、生活补助等费用，暂按照《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）规定，允许按照职工福利费相关规定在税前扣除。

12、发给职工解除劳动合同的一次性补偿是否可以在企业所得税税前扣除？根据《国家税务总局关于2009年度税收自查有关政策问题的函》（企便函[2009]33号）规定，企业按照劳动部下发的《违反和解除劳动合同的经济补偿办法》规定支付给职工的经济补偿金，应作为经营费用支出，在企业所得税税前扣除。

13、企业自定标准发放的差旅费补贴如何在企业所得税税前扣除？企业职工出差而发生发的差旅费补贴，企业可按照内部规定制度标准，作为经营费用在税前扣除。

企业以差旅费补贴名义发放给职工的、与出差无直接关系的补贴，仍应按工资薪金相关规定判断能否在税前扣除。

14、以前年度企业计提应付福利费时，贷记“应付福利费”，借记费用，记入当期损益，但有很大部分费用在以前年度纳税申报时作了纳税调增。

那么2007年底“应付福利费”余额所对应的费用并没有完全在所得税税前扣除，现应改变应付福利费的用途，根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）的规定，应计入当期应税所得额中。

请问应多少金额计入当期所得额？从费用中提取的职工福利费主要用于职工个人福利，在会计核算中将其作为一项负债。

现改变职工福利费用途的，相当于“确实无法偿付的应付款项”，按照实施条例第二十二条规定全额计入“其他收入”中，增加当期应税所得额。

15、企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

请问企业当年度动用了以前年度的职工福利费结余，是否也受此条款规定限制？根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）的规定，企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除。

因此企业动用以前年度的结余不应该计算在工资薪金总额14%的限额之内，对动用完以前年度的余额后，再由本年度计提并实际发生的职工福利费支出数，才受工资薪金总额14%的限额限制。

16、国税函[2010]79号规定“企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。

但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行”。

在实际执行中，如何调整固定资产计税基础与税前扣除的折旧费用？企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础并计提折旧。

待发票取得后调整固定资产计税基础，并在取得发票的当年度统一调整已在税前扣除的折旧费用。

如果超过12个月仍未取得全额发票的，以未取得发票部分的金额调低该固定资产计税基础，并相应调整已在税前扣除的折旧费用。

17、租入厂房发生了装修费，2010年终止了租赁合同，那么2010年底前发生的未摊完的装修费用能否一次性计入2010年度的费用？租入厂房的装修费，应当作为长期待摊费用按照受益年度摊销。

终止租赁合同后，允许未摊完的装修费用一次性计入当年损益，在税前扣除。

18、企业的典当行为发生相关支出如何计算扣除？例如企业因资金短缺，将自有资产典当给典当行，筹得一笔资金，在一段时间后又将其赎回，其间的差额可不可以视作企业借款利息？企业的典当行为是一种融资行为，发生的费用主要是企业借款利息，按照实施条例第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。

19、集团公司对下属各法人公司资金采取“统借统还”业务，由此产生的利息支出是否可按合理的办法进行分摊并税前扣除？企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，所收取利息全部用于归还金融机构，并且统借方向下属单位收取利息不征收营业税的，由此产生的利息支出比照《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》中相关规定，可按合理的办法在使用借款的企业间进行分摊并在税前扣除。

20、企业既有自有资金又有银行贷款，若该企业将一部分资金（分不清自有资金还是银行贷款）滚动出借给其关联企业，是否必须按金融企业同期同类贷款利率收取利息？若无息出借，那么该企业的贷款利息支出是否全额税前扣除？《企业所得税法》第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。

21、企业暂估入帐的材料能否税前扣除？最迟应在什么时候取得发票？企业已经验收入库但发票尚未到达的材料物资，应按计划成本、合同价格或其他合理价格暂估入帐，按规定已计入当期损益部分允许所得税税前扣除，但对纳税人年度汇算清缴申报结束前仍未取得发票的，应做纳税调增处理。

22、企业购入的字画等艺术品如何进行所得税处理?企业购入字画等艺术品比照购入投资资产行为，按照购入时价格及其发生的相关税费确认计税价格。

企业在转让或者处置该资产时，资产的成本，准予扣除。

23、财税[2008]104号规定，对纳税人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年所得税前全额扣除。