1 浙江国税：2011年企业所得税汇算清缴问题解答
2011年企业所得税汇算清缴问题解答
各市、县国家税务局、省局直属税务分局：
为便于各地理解和掌握企业所得税政策，我们对各地反映的问题进行了归集整理及研究，并在全省所得税工作会议上进行了讨论，现将有关问题解答如下，供各地在汇算清缴工作中掌握。
1、企业免费提供给员工的住房租金支出能否计入职工福利费在税前扣除？
答：根据国家税务总局国税函【2009】3号文件精神“为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，可以计入福利费在税前扣除”。企业为员工租赁住房的租金支出可以计入职工福利费在税前扣除。
2、职工食堂承包给个人经营，企业按职工就餐的次数定额进行现金补贴。个人承包食堂没有营业执照且不对外经营，无法提供正规的票据凭证。如何在税前扣除？
答：企业的内部职工食堂承包给个人经营，企业与承包人签订承包协议，明确伙食补贴标准、出具企业与实际承包人结算凭据，允许计入职工福利费在税前扣除。
3、企业为职工发放的通讯费补贴或职工凭票报销的通讯费是否可以作为职工福利费处理？
答：企业为职工发放的通讯费补贴应计入工资薪金，职工凭票报销的通讯费可计入职工福利费。
4、按照省国税局、地税局、社保局联合发文标准发放的职工防暑降温费用，是作为“职工福利费用”还是直接计入“劳动保护费”在税前扣除？
答：根据国家税务总局国税函【2009】3号文件精神，职工防暑降温费用，应计入职工福利费。
5、企业支付给实习生的报酬是否允许税前扣除？
答：根据国务院《关于进一步做好普通高等学校毕业生就业工作的通知》（国发【2011】16号）第四条第八点:见习单位支出的见习相关费用，不计入社会保险费基数，但符合税收法律法规规定的，可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。
6、企业根据生产经营情况临时雇用人员，无劳动合同、无各种保险，其支付的工资能否税前扣除？比如建筑行业、水产行业，临时工工资以工资单形式是否允许税前扣除？
税收与税务 丽丽 ８＊雅 雏｝疆 《； 秘 ｌ 薅貔 键鳃 褥 口陈安君 算蒲缴政策解析 （安丘市审计局山东安丘２６２１００） 摘要：房 产一开燕企业户斤得 实行金季预交，＿并＿自＿纳弛＿－Ｙｒ＿庹终 之且起 仝 且内一或一塞 经营终＿止之Ⅲ日＿起６０一旦一内．，．依熙拭 扭妻进箍 得．税 算清缴。一本 文缮仝去 囊地 牙岌企业所锝犯ｉＥ算请擞的一相关政策进行盥才斤。 锾 ：房地产开发企业企业所得税汇算清缴 房 地产企业所得税汇缴是实务中 的重点和难点，涉及的主要文件包括：《国家税务总局关于房地产开 发经营业务征收企业所得税问题的通 知》（国税发ｆ２００６］３１号）、《国家税务 总局关于房地产开发企业所得税预缴 问题的通知》（国税函『２００８］２９９号）、 《国家税务总局关于印发（房地产开发 经营业务企业所得税处理办法）的通 知》（国税发『２００９］３１号）、《国家税务 总局关于房地产企业开发产品完工标 准税务确认条件的批复》（国税函 『２００９］３４２号）、《关于房地产开发企业 开发产品完工条件确认问题的通知》 （国税函『２０１０１２０１号）等，本文结合实 例对相关政策进行解析。 一、相关政策 房地产企业所得税汇算清缴除了 需要遵循一般企业所得税政策外，尤 其要注意以下特殊政策。 （一）关于每季度预交。根据国税 函『２００８］２９９号文，房地产开发企业按 当年实际利润据实分季（或月）预缴企 业所得税的，对开发、建造的住宅、商 业用房以及其他建筑物、附着物、配套 设施等开发产品，在未完工前采取预 售方式销售取得的预售收入，按照规 定的预计利润率分季（或月）计算出预 计利润额，计入利润总额预缴，开发产 品完工、结算计税成本后按照实际利 润再行调整。 （二）关于开发产品何时为完工计 交所得税。根据国税函『２０１０１２０１号 文，房地产开发企业建造、开发的产 品，无论工程质量是否通过验收合格， 或是否办理完工（竣工）备案手续以及 会计决算手续，当企业开始办理开发 产品交付手续（包括人住手续）或已开 始实际投入使用时，为开发产品开始 投入使用，应视为开发产品已经完工。 房地产开发企业应按规定及时结算开 发产品计税成本，并计算企业当年度 应纳税所得额。 ．（三）关于收入。开发产品销售收入 的范围为销售开发产品过程中取得的 全部价款，包括现金、现金等价物及其 他经济利益。企业代有关部门、单位和 企业收取的各种基金、费用和附加等， 凡纳入开发产品价内或由企业开具发 票的，应按规定全部确认为销售收入； 未纳入开发产品价内并由企业之外的 其他收取部门、单位开具发票的，可作 为代收代缴款项进行管理。财政部《关 于施工、房地产开发企业的财务制度》 （财发［２００３］５５号）第六十二条明确：房 地产开发企业开发的土地、商品房在移 交后，将结算账单提交买方并得到认可 时，确认为营业收入的实现；代建房屋 及代建其他工程，在工程竣工验收办妥 交接手续，价款结算账单经委托单位签 证后，确认为营业收入的实现。 （四）关于成本、费用扣除的税务处 理。企业在进行成：奉、费用的核算与扣 除时，必须按规定区分期间费用和开发 产品计税成本、已销开发产品计税成本 与未销开发产品计税成本。筹办期业务 招待费等费用税前扣除问题，根据《企 业所得税法实施条例》第四十三条和第 四十四条规定，企业正常生产经营活动 期间发生的业务招侍费、广告费和业务 宣传费，可以按企业当年收入情况计算 确定扣除限额。但是，对于在筹办期间 没有取得收入的企业发生的上述费用 如何进行税前扣除，未作具体规定。考 虑到以上费用属于筹办费范畴，《国家 税务总局关于企业所得税应纳税所得 额若干税务处理问题的公告》明确，企 业筹办期发生的业务招待费直接按实 际发生额的６０％、广告费和业务宣传 费按实际发生额，计入筹办费，按照《国 家税务总局关于企业所得税若干税务 事项衔接问题的通知》（国税函［２００９］９８ 号）第九条规定的筹办费税务处理办法 进行税前扣除。 （五）可以预提（应付）的成本费用。 包括：（１）出包工程未最终办理结算而 未取得全额发票的，在有相关合同、协 议或其他证明资料的前提下，可以预提 合同总金额的１０％，计入成本对象的 开发成本中。（２）公共配套设施尚未建 造或尚未完工的，可以按照预算造价合 理预提建造费用。该公共配套设施必须 符合在售房合同、协议或广告、模型中
企业所得税汇算清缴税前扣除政策解读
时间：2012-02-22 来源：中国财务网 作者： 【评论( 0)】【举报】
又到了一年一度的企业所得税汇算清缴期。为使纳税人更好地了解该方面的相关政策，本文结合企业申报中发现的问题，对企业所得税汇算清缴前常见的扣除政策进行剖析，为企业解惑。
非金融企业借款利息支出可部分扣除
部分企业在生产经营过程中曾向其他非金融企业借款，那么由此产生的利息支出，在企业所得税汇算清缴时如何税前扣除？
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十八条规定，“非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。”国家税务总局2011年第34号公告对上述规定做了进一步明确。首先金融企业的范围指经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。其次“同期同类贷款利率”指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。最后企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同时本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况，企业以借款合同（或协议）、付款单据和相关票据为税前扣除凭证。
企业合理的工资薪金支出准予扣除
根据《中华人民共和国企业所得税法条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予税前扣除。所称合理工资薪金是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。具体判定标准，应从以下几个方面掌握：
1.企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；
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企业所得税汇算清缴政策解析
作者：李先卿 谢树军 曲学海
来源：《财会通讯》2006年第12期
年度终了，企业财会人员要在规定期限内进行企业所得税汇算清缴工作。由于纳税人财务、会计处理办法与国家有关税收法规有所不同，因此，税法规定应依照国家有关税收法规的规定计算应纳税款，这就增加了企业财会人员汇算清缴所得税的难度，为此，现将企业在汇算清缴所得税时应注意的税收政策问题说明如下。
一、调增应纳税所得的事项
(1)借款费用支出。纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的费用支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的费用支出，在不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除，超过部分不得税前扣除，应调增应纳税所得额；纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50％的，超过部分的利息支出不得在税前扣除，也应调增应纳税所得额。
(2)工资、薪金支出。实行计税工资的企业，其实际发放工资、薪金在计税工资、薪金标准以内的，可据实扣除；超过标准的部分不得在税前扣除，应调增应纳税所得额。企业按批准的工效挂钩提取的工资、薪金超过实际发放的工资、薪金的部分，不得在税前扣除，也应调增应纳税所得额。
(3)职工福利费、职工教育经费支出。实行计税工资的企业，其职工福利费、职工教育经费的扣除分别按实际发放工资总额的14％和1．5％扣除，超过的部分不得在税前扣除，应调增应纳税所得额。
(4)公益、救济性捐赠支出。公益、救济性捐赠，除税法规定的可全额扣除项目外，一般企业公益、救济性捐赠应按企业所得税纳税申报表第16行“纳税调整后所得”的3％以内扣除；金融企业按1．5％扣除；向文化事业捐赠按10％扣除，超过的部分不得在税前扣除，应调增应纳税所得额。
(5)资产评估增值。企业进行股份制改制发生的固定资产资产评估增值，可计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除，应调增应纳税所得额。
