成本会计项目化教程 项目七 核算损失性费用

（1）过失单位、过失人 或保险公司负担的赔款
（2）转出的停工损失
无余额
无余额
注意：
❖ 不单独核算停工损失的企业，不设立“停 工损失”会计科目和成本项目，停工期间 发生停工损失的各项费用，直接计入“制 造费用”或“营业外支出”中。
❖ 辅助生产车间由于规模一般不大，为简化 核算，不单独设置停工损失。
3、账务处理
例题讲解：
❖ 资料：某工业企业某车间投产甲产品1 000件，当月 完工800件，经质检发现20件为不可修复废品，月末 未完工的200件中，有10件为不可修复废品。
❖ 甲产品成本明细账归集的生产费用为：直接材料100 000元，直接人工70 000元，制造费用49 000元。原 材料于生产开始时一次投入。废品收回残料价值为 500元。
❖ 生产工时为：完工产品中合格品5 850小时，废品150 小时，合计6 000小时，未完工产品中合格品950小时， 废品50小时，合计为1 000小时。人工及制造费用采 用工时比例分配。
❖ 要求：计算不可修复废品的成本。
❖
编制核算废品损失的分录。
（1）计算分配率 直接材料分配率=100 000/1 000=100（元/件） 直接人工分配率=70 000/（6 000+1 000）
（2）工废：指在产品生产过程中，由于加工工 艺技术、工人操作方法、技术水平等方面的 缺陷而产生的废品。
（三）废品损失
——指不可修复废品所耗生产成本以及可 修复废品的修复费用，扣除废品残料价 值和应收赔款以后的损失。
（四）废品损失的会计处理
1、账户设置
废品损失
1、不可修复废品成本 2、可修复废品的费用
=10（元/小时） 制造费用分配率=49 000/（6 000+1 000）
=7（元/小时） （2）计算废品的生产成本 30 ×100=3 000（元） 10×200=2 000 （元） 7×200=1 400 （元）
（3）写会计分录：
1）结转废品实际成本：
借：废品损失——甲 6 400
贷：基本生产成本——甲 6 400
3）结转净损失，废品净损失由本月同种 完工产品的成本负担：
借：基本生产成本——×产品（废品损失） 贷：废品损失
◆不单独核算
1）结转：
借：基本生产成本——X产品
贷：库存商品
2）残料及赔偿
借：原材料
（残料）
其他应收款 （赔款）
贷：基本生产成本——X产品
（3）按废品所耗实际费用计算成本
由于废品报废以前发生的各项费用是与 合格产品一起计算的，因而要将这些费用， 采用适当的分配方法，在合格品与废品之 间进行分配，计算出废品的实际成本。
（3）应收赔款：
借：其他应收款
40
贷：废品损失——乙产品 40
（4）结转废品净损失：
借：基本生产成本—乙（废品损失） 贷：废品损失——乙产品 1180
1180
3、可修复废品损失的核算
——是指修复废品时所发生的人工、 材料以及制造费用等。
◆单独核算 （1）发生修复废品的修复费用
借：废品损失----X产品 贷：原材料 应付职工薪酬--工资
贷：原材料
1，000
应付职工薪酬--工资 200
应付职工薪酬--职工福利 28
应付账款——电费 50
制造费用
100
2）应收个人赔款： 借：其他应收款——**个人 275.60
贷：废品损失——A产品 275.60
3）月末结转废品净损失： 借：基本生产成本——A产品（废品损失）
1102.40 贷：废品损失——A产品 1102.40
1、残料入库 2、应收赔款 3、结转废品净损失
无余额
无余额
废品损失全部由本期完工合格产品负担。
2、不可修复废品损失的核算
（1）生产中发现不可修复废品或已完工未 入库的废品
关键：计算废品报废已经发生的废品生产成本
所耗实际成本 所耗计划成本
用已经发生的废品成本扣除残值和应收赔款， 算出废品损失。
◆单独核算
（1）可修复废品：指技术上可以修复而且所花 费的修复费用在经济上合算的废品。（同时 具备两个条件）
废品损失=修复费用-残料-赔偿 （2）不可修复废品：不能修复或修复费用在经
济上不合算。（只具备一个条件） 废品损失=所耗成本-残料-赔偿
2、按废品产生的原因可分为：
（1）料废：指由于材料质量、规格性能等原因 不符合要求而产生的废品。
❖ 例1：某企业甲车间2月份生产A产品， 经检验，查出可修复废品10件，修复 废品领用材料1，000元，支付工资 200元，消耗电费50元，分摊制造费用 100元。经分析，属人为原因造成的， 按制度规定，个人应赔偿损失的20%。
❖ 编制相关的会计分录。
会计分录如下：
1）发生修复废品的修复费用：
借：废品损失——A产品 1，378
（二）停工损失的界定
由主管企业部门规定，为简化核算，停工不满 一个工作日的，可以不计算停工损失。
（三）停工损失的分类
按发生停工的原因可以分为： 1、正常停工：指按计划规定的停工。 2、非正常停工：非预期的停工。
（四）停工损失的核算 1、核算依据 ——“停工报告单” 2、账户设置
停工损失
停工期间发 生的损失
1）结转所耗成本
借：废品损失—X产品
贷：基本生产成本—X产品（原材料） （应付工资）
（制造费用等）
2）废品残料的回收价值和应收赔款，冲 减“废品损失”：
借：原材料
（残料）
其他应收款 （赔款）
贷：废品损失—X产品
3）结转净损失，废品净损失由本月同种完工产 品的成本负担：
借：基本生产成本——×产品（废品损失） 贷：废品损失
减：残料 价值
130
废品净损失
590
210 266 154 1220
会计分录：
（1）结转废品定额成本：
借：废品损失——乙产品 1350 贷：基本生产成本——乙产品（原材料） 720
（燃料和动力） 210
（工资和福利费）266
（制造费用） 154
（2）残料入库：
借：原材料
130
贷：废品损失——乙产品 130
偶而发生、金额 较小、对产品成
本影响小
辅助生产车间一般不单独核算。
二、废品损失的核算 （一）废品的概念
废品是指不符合规定的技术标准，不 能按照原定的用途使用，或者需要加 工修理才能使用的在产品、半成品或 产成品。
——不论是生产过程中发现的还是入 库后发现的废品，都应包括在内。
（二）分类
1、废品按能否修复分为：
制造费用等
（2）废品残料的回收价值和应收赔款，冲 减“废品损失”：
借：原材料 其他应收款
（残料） （赔款）
贷：废品损失----X产品
（3）结转净损失，废品净损失由本月同种 完工产品的成本负担：
借：基本生产成本——×产品（废品损失） 贷：废品损失----X产品
“废品损失”账户月末没有余额
例题讲解:
借：停工损失——甲车间
36，800
贷：应付职工薪酬—工资 20，000
—职工福利 2，800
应付账款——电费
4，000
累计折旧
10，000
（2）分配停工损失：
借：基本生产成本——A（停工损失）23，000
——B（停工损失）13，800
贷：停工损失——甲车间
36，800
贷：停工损失
（4）与企业生产经营活动无关的非正常 停工所发生的损失：
借：营业外支出 贷：停工损失
◆不单独核算
借：制造费用—季节性停工损失 营业外支出 其他应收款
贷：原材料 应付职工薪酬—工资 —职工福利 制造费用
例题讲解：
❖ 例4：某企业甲车间8月份发生停工事件， 停工期间发生费用：支付工人工资20， 000元，计提福利费2，800元，应付动 力费4，000元，计提折旧10，000元。 当月生产A、B两种产品，统计资料显示： A产品生产工时为5000小时，B产品生 产工时为3000小时。则计算停工损失并 编制相关的会计分录。
❖ A.“制造费用” ❖ B.“产成品” ❖ C.“原材料” ❖ D.“基本生产成本”
三、停工损失的核算
（一）停工损失的概念
——指生产车间或某个班组在停工期间发生的各 项费用，包括停工期间发生的原材料费用、工资 及福利费和制造费用等。
应由过失单位、过失人或保险公司负担的赔款， 应从停工损失中扣除。
“废品损失”账户月末没有余额
◆不单独核算
废品残料的回收价值和应收赔款，冲减“废品 损失”：
借：原材料 其他应收款
（残料） （赔款）
贷：基本生产成本——X产品
（2）已完工入库的不可修复废品
◆单独核算
1）结转：
借：废品损失——X产品 贷：库存商品
2）残料及赔偿
借：原材料
（残料）
其他应收款 （赔款）
贷：废品损失——X产品
关键：定额成本的计算
例2：某生产车间本月在乙产品生产过程 中发现不可修复废品12件，按所耗定额 费用计算不可修复废品的生产成本。单 件原材料费用定额为60元；原材料是生 产开始时一次投入，已完成的定额工时 共计140小时，每小时的费用定额为： 燃料和动力1.5元，工资和福利费1.9元， 制造费用1.1元。不可修复废品的残料 作价130元已辅助材料入库；废品净损 失由当月同种合格产品成本负担。
◆单独核算 （1）停工期间发生的、应计入停工损失
的各项费用： 借：停工损失
贷：原材料 应付职工薪酬—工资 —职工福利 制造费用等
（2）对停工损失应由过失单位、过失人 或保险公司负担的赔款：
借：其他应收款
贷：停工损失
（3）与企业生产经营活动有关的非正常 停工所发生的损失：
借：基本生产成本——停工损失
项目七 核算损失性费用
一、 生产损失概述 二、废品损失的核算 三、停工损失的核算
一、生产损失概述
（一）损失分类
1、非生产损失：坏账损失、固定资产盘亏、 罚款等。 不计入产品成本
2、生产损失：计入产品成本。 废品损失 停工损失
（二）核算方式
经常发生、数额
较大、对产品成
单独核算 本影响大
不单独核算
◆不单独核算
（1）发生修复废品的修复费用 借：基本生产成本——**产品
贷：原材料 应付职工薪酬 制造费用
（2）废品残料的回收价值和应收赔款， 冲减“废品损失”：
借：原材料 （残料） 其他应收款 （赔款）
贷：基本生产成本——**产品
考题讲解：
❖ 不可修复废品的生产成本，应借记“废 品损失”账户，贷记（ ）账户。
2）回收废品残料价值
借：原材料
500
贷：废品损失——甲产品 500
3）结转废品净损失：
借：基本生产成本——甲 5 900
贷：废品损失——甲 5 900
（4）按废品所耗定额费用计算成本
——按不可修复废品的数量和各 项费用定额计算废品的定额成本， 再将废品的定额成本扣除残料的 价值及赔偿，算出废品损失，而 不考虑废品实际发生的费用。
要求：
（1）编制不可修复废品损失计算表。
（2）编制结转不可修复废品的定额成本、 材料入库Leabharlann Baidu过失人赔款和结转废品净损 失的会计分录。
不可修复废品损失计算表(按定额成本算)
项目
数量
原材 料
生产 燃料及 工资及 制造 工时 动力 福利 费用
合计
每件或每小
时定额
60
1.5 1.9 1.1
废品定
额成本 12 720 140 210 266 154 1350
停工损失=20000+2800+4000+10000 =36，800 停工损失的分配率= 36，800/（5000+3000） =4.6元/小时 A产品应分配的停工损失为： 4.6×5，000=23，000 B产品应分配的停工损失为： 36，800-23，000=13，800
会计分录：
（1）归集停工损失：