第六章 损失性费用的核算

初级会计实务第六章财务报表第一节资产负债表【考点】资产负债表的编制2．根据明细账科目余额计算填列应收账款=应收账款借方期末余额+预收账款借方期末余额-坏账准备应付账款=应付账款贷方余额+预付账款贷方余额预付款项=应付账款借方余额+预付账款借方余额-坏账准备余额预收款项=应收账款贷方余额+预收账款贷方余额口诀：见收找收，见付找付资产在借方，负债在贷方2．根据明细账科目余额计算填列“开发支出”根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额计算填列“应付职工薪酬”根据“应付职工薪酬”科目中所属的明细科目贷方余额分析填列3．根据总账科目和明细科目余额分析计算填列长期借款=长期借款总账余额-长期借款（明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的）4．根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列固定资产=固定资产科目期末余额-累计折旧-固定资产减值准备+固定资产清理无形资产=无形资产科目期末余额-累计摊销-无形资产减值准备在建工程=在建工程-在建工程减值准备+工程物资-工程物资减值准备5．综合运用上述填列方法分析填列存货=原材料+库存商品+委托加工物资+周转材料+材料采购+在途物资+发出商品+材料成本差异等-存货跌价准备等6.其他（1）其他应收款=应收利息+应收股利+其他应收款-坏账准备（2）其他应付款=应付利息+应付股利+其他应付款第二节利润表1．根据总账科目余额填列直接根据有关总账科目的期末余额填列：如“短期借款”“资本公积”根据几个总账科目的期末余额计算填列：货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金【考点】利润表利润表，又称损益表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。

我国企业的利润表采用多步式。

利润表编制单位：年月单位：元项目一、营业收入“主营业务收入”科目发生额+“其他业务收入”科目发生额减：营业成本“主营业务成本”科目发生额+“其他业务成本”科目发生额税金及附加反映消费税+城市维护建设税+教育费附加+资源税+土地增值税+房产税+车船税+城镇土地使用税+印花税，根据“税金及附加”科目发生额销售费用根据“销售费用”科目发生额管理费用根据“管理费用”科目发生额-“研发费用”明细科目发生额-“无形资产摊销”明细科目发生额项目研发费用根据“管理费用”科目下的“研发费用”明细科目的发生额，以及“管理费用”科目下的“无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列财务费用根据“财务费用”科目发生额其中：利息费用利息收入项目加：其他收益投资收益（损失以“-”号填列）根据“投资收益”发生额其中：对联营企业和合营企业的投资收益净敞口套期收益（损失以“-”号填列）公允价值变动收益（损失以“-”号填列）根据“公允价值变动损益”发生额信用减值损失（损失以“-”号填列）根据“信用减值损失”科目发生额资产减值损失（损失以“-”号填列）根据“资产减值损失”科目发生额资产处置收益（损失以“-”号填列）根据“资产处置损益”科目发生额项目二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入根据“营业外收入”科目发生额减：营业外支出根据“营业外支出”科目发生额项目三：利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用“所得税费用”科目发生额四、净利润（净亏损以“-”号填列）利润总额-所得税费用五、其他综合收益的税后净额（一）不能重分类进损益的其他综合收益1．重新计量设定受益计划变动额2．权益法下不能转损益的其他综合收益……（二）将重分类进损益的其他综合收益……六、综合收益总额净利润+其他综合收益的税后净额七、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益第三节所有者权益变动表【考点】所有者权益变动表在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）综合收益总额；（2）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（3）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（4）提取的盈余公积；（5）实收资本、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、专项储备、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

周福生内容提要：一、费用的概念及特点二、费用的内容三、费用的会计核算具体内容：一、费用的概念及特点（一）《小企业会计准则》规定第六十五条费用，是指小企业在日常生产活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。

(一)营业成本，是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。

(二)营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。

(三)销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。

包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。

小企业(批发业、零售业)在购买商品过程中发生的费用(包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等)也构成销售费用。

(四)管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。

包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用(包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等)、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费等费用。

(五)财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。

包括：利息费用(减利息收入)、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣(减享受的现金折扣)等费用。

（二）费用的概念第六十五条费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

备注：营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。

第六章生产损失6.1 废品损失核算概述一、单项选择题1、生产过程中或入库后发现的各种废品损失，不包括（D ）。

A．修复废品领用材料B．不可修复废品的报废损失C．修复废品人员工资D．实行“三包”损失2、“废品损失”账户月末（C ）。

A．如果有余额，余额一定在贷方B．如果有余额，余额一定在借方C．一定没有余额D．可能有借方或贷方余额3.下列各项中，应确认为可修复废品损失的是（ C ）。

A.返修以前发生的生产费用B.可修复废品的生产成本C.返修过程中发生的修复费用D.可修复废品的生产成本加上返修过程中发生的修复费用4.在进行产品成本核算时，要求单独核算的废品损失一般（ B ）。

A.在产品与完工产品之间采用特定方法进行分配B.全部由完工产品成本负担C.直接作为期间费用D.全部由月末在产品负担5.实行包退、包修、包换“三包”的企业，在产品出售以后发现的废品所发生的一切损失，在财务上应计入（ C ）。

A.废品损失B.营业外支出C.销售费用D.基本生产成本6.计算不可修复废品的生产成本，可以按废品所耗的实际费用，也可以按废品所耗（ B ）。

A.消耗定额B.定额费用C.定额消耗D.费用定额7.废品是指在有效的经营条件下所产生的废品，它是特定的生产流程中不可避免的结果，因此，其成本（D）。

A.必须单独核算B.不需要单独核算C.不应计入完工合格品成本D. 被视为完工合格品成本的一部分8. 废品率是以（A ）数量为基础计算的，而不是以实际投入的数量为基础计算的。

A.完工合格品B.完工产成品C.实际投入D.期末在产品9.某种产品发生废品后，如果残料不予回收，将会使该种产品（）。

A.总成本增加，单位成本不变B.总成本与单位成本均不变C.总成本降低，单位成本增加D.总成本增加，单位成本增加10.经过质量检验部门鉴定不需要返修，可以降价出售的不合格品的降价损失，应作为（D）处理。

A.销售费用B.废品损失C.管理费用D.销售损益11.生产过程中或入库后发现的各种废品损失，不包括(D)A、修复废品的人工工资B、修复废品领用的材料C、不可修复废品的报废损失D、管理不善所造成的产品变质损失12. “废品损失”账户核算的内容之一是（B ）。

初级会计实务2018预科班第六章　利　润利润=收入-费用+利得-损失利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

未计入当期利润的利得和损失扣除所得税影响后的净额计入其他综合收益项目。

例如：①可供出售金融资产公允价值变动： 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：其他综合收益 或相反分录。

②以公允价值进行后续计量的投资性房地产： 借：投资性房地产—成本 累计折旧、减值准备 存货跌价准备 贷：固定资产、开发产品 其他综合收益③权益法下长期股权投资： 借：长期股权投资—其他综合收益 贷：其他综合收益（一）营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加 －销售费用－管理费用－财务费用 ＋投资收益（减损失） ＋公允价值变动收益（减损失） －资产减值损失（二）利润总额＝营业利润＋营业外收入一营业外支出 （三）净利润＝利润总额一所得税费用【例题·多选题】（2011年）下列各项中，影响当期营业利润的有（　）。

A.所得税费用 B.固定资产减值损失 C.销售商品收入 D.投资性房地产公允价值变动收益『正确答案』BCD『答案解析』所得税费用在利润总额之后列示，不会影响营业利润影响净利润；固定资产减值损失计入当期资产减值损失；销售商品收入属于主营业务收入，计入营业收入；投资性房地产公允价值变动收益计入当期公允价值变动损益，利润表中计入公允价值变动收益。

【例题·多选题】下列各项，影响当期利润表中利润总额的有（　）。

A.固定资产盘盈 B.确认所得税费用 C.对外捐赠固定资产 D.无形资产出售利得『正确答案』CD『答案解析』按新准则规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目，不涉及营业外收入问题；所得税费用影响净利润；选项C计入营业外支出；选项D计入营业外收入，影响利润总额。

第六章损失性费用的核算一、名词解释1.损失性费用2.废品3.可修复废品4.不可修复废品5.废品损失6.停工损失二、填空题1.企业损失性费用主要包括、以及等。

2.废品按其消除缺陷的技术可能性和经济合理性，可以分为废品和废品。

3.废品按其产生原因，可以分为和。

4.入库后由于管理不善、运输不当等造的废品以及销售后发现的废品，其损失列作，不作为废品损失处理。

5.季节性生产企业在停工期内发生的费用，应当采用或者的方法，由开工期内的负担，不作为停工损失。

6.废品损失应由成本负担。

7.经检验不需要返修就可以降价出售的不合格品，其降价损失体现为。

8.意外事故和自然灾害造成的停工损失，列作。

三、判断题1.损失性费用没有创造价值，不应计入产品成本。

（）2.可修复废品是指技术上可以修复的废品。

（）3.不可修复废品是指技术上不能修复，或者支付修复费用在经济上不合算的废品。

（）4.销售后发现的废品，包括废品的生产成本和运输费用等，都应列作废品损失。

（）5.停工损失包括停工期内所支付的生产工人工资和提取的应付福利费、所耗用燃料和动力费、应负担的制造费用等。

（）6.产品入库以后由于保管不善等原因而损坏变质的损失，应作为管理费用处理。

（）四、单项选择题1.由于生产工人操作上的原因造成的废品，称为（）。

A.可修复废品B.工废品C.不可修复废品D.料废品2.经鉴定不需要返修就可以降价出售的不合格品，其售价与生产成本的差额，体现为（）。

A.废品损失B.销售损益C.修复费用D.营业外支出3.废品损失中，应有过失人赔偿的款项，应记入（）。

A.“废品损失”明细账户的借方B.“废品损失”明细账户的贷方C.“营业外支出”账户的贷方D.“其他应收款”账户的贷方4.废品净损失应由（）。

A.同种合格产品成本负担B.营业成本负担C.营业外支出负担D.税后利润负担5.机器设备大修理期间的停工损失，列作（）。

A.制造费用B.营业费用C.管理费用D.待摊费用6.下列各项中，不计入停工损失成本项目的有（）。

6-15铁路旅客人身伤害及携带品损失事故处理办法铁运[2012]319号第一章总则第一条为依法妥善处理铁路旅客人身伤害及携带品损失，维护旅客合法权益，制定本办法。

第二条本办法适用于中华人民共和国境内铁路旅客运输过程中发生的旅客人身伤害及携带品损失处理。

第三条处理旅客人身伤害或携带品损失时，应当坚持实事求是、依法依规、就近及时的原则。

第二章现场处置与报告第四条列车、车站发生旅客人身伤害时，站车工作人员应当到场查看旅客伤害情况，报告列车长、站长组织救护，稳定人员情绪，维护现场秩序。

第五条因旅客伤害需交车站处理时，应移交前方县、市所在地车站或者当地具有公共医疗条件的停车站；需要提前报告运行所在铁路局客运调度时，由客调通知车站做好救护准备工作。

旅客不同意在前款规定的停车站下车处理时，应当由旅客出具拒绝下车治疗的书面声明，并按照本办法第十一条收集两份及以上证人证言。

第六条列车因旅客伤害严重需紧急停车处理或发生三人以上疑似食物中毒的，应立即报告运行所在铁路局客运客调。

接到报告后，客运客调应当立即根据列车长提出的要求，通知有关车站及值班主任（列车调度员），需要停车处理的停车处理，并报告本铁路局客运处。

第七条列车发现旅客在区间坠车时应当立即停车按照本办法第四条处理，并通知就近车站或将受伤旅客移交就近车站。

需要防护时，按有关规定处理。

不具备停车条件或者迟延发现时，列车长应当报告运行所在铁路局客运调度，客运调度接到报告后立即通知值班主任，值班主任通知相关列车调度员和铁路公安局指挥中心，由列车调度缘何铁路公安局指挥中心分别通知邻近车站及车站铁路公安派出所派人寻找。

列车运行至前方停车站时，列车应拍发电报，向发生地和列车担当铁路局主管部门报告。

第八条车站对本站发生的及列车移交的受伤旅客，应当及时联系当地医疗急救机构或送就近医院抢救。

发生医疗费用时，应当根据对责任的初步判断，属于旅客自身责任或第三人责任的，由旅客或第三人支付医疗费用。

第六章废品损失和停工损失一、废品及废品损失的概念1、废品的概念（P91）是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。

（1）可修复废品：指技术上可以修复而且所花费的修复费用在经济上合算的废品。

（2）不可修复废品：指技术上不可修复或所花费的修复费用在经济上不合算的废品。

注意：由于两类废品的性质不同，废品损失核算的内容也不同，因此它们的归集和分配程序也不尽相同，应注意比较。

2、废品损失的概念由于生产原因而造成的废品所形成的损失称为废品损失。

注意：可修复废品和不可修复废品的废品损失的构成不同。

3、废品损失的内容（P91）（1）不可修复废品的废品损失（报废损失）即：废品损失=生产成本-（残料价值+赔款）（2）可修复废品的废品损失（修复费用）可修复废品的修复费用：指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用（耗用的材料、人工等）。

即：废品损失=修复费用要区分以下情况：（1）经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，不应作为废品损失处理；（2）产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，也不作为废品损失处理；（3）实行包退、包修、包换“三包”的企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失，不包括在废品损失内。

二、废品损失的核算方法（一）帐户的设置1、“废品损失”帐户2、“生产成本”明细帐账户1、“废品损失”帐户应按车间和产品设置明细帐。

如：废品损失-甲车间-A产品期末，废品损失应全部由本期完工合格品负担。

“废品损失”帐户月末没有余额。

2、“生产成本”账户为核算废品损失,生产成本明细帐内应增设“废品损失”成本项目。

如：生产成本-甲车间-A产品-废品损失3、二者关系：根据成本补偿，废品损失应计入同类完工合格品成本。

（二）废品损失的计算1、可修复废品损失的计算其主要为修复费用。

包括修复所发生的：（1）材料费用（2）工资费用（3）制造费用等即材料费用+工资费用+制造费用等-应收赔偿款=可修复废品损失的金额2、不可修复废品损失的计算（1）按废品所消耗的实际费用计算（P94）即产品成本明细帐所归集的生产费用在废品与合格品之间采用适当的方法进行分配。

江苏省公路路产损失赔（补）偿费收取和使用管理办法【发布文号】苏交公（1998）16号【发布机关】江苏省交通厅【发布时间】1998-03-25【生效时间】1998-03-25【内容】第一章总则第一条为加强公路路产损失赔（补）偿费收取和使用管理，做到依法索赔，按章收费，合理使用，规范核算，依据《公路法》和有关规定，制定本办法。

第二条凡在本省境内占用、利用公路路产或因其他行为造成公路路产损失的单位和个人，应当缴纳赔偿费和补偿费。

第三条县级以上地方人民政府交通主管部门依法委托各级公路管理机构收取路产赔（补）偿费。

县级以上地方人民政府交通主管部门负责监督检查"路产赔（补）偿费"的收取、使用情况，依法对该项费用实施审计监督。

第四条公路管理机构应当完善路产赔（补）偿费收取、使用的各项制度，建立健全监督机制。

设置票据管理、路产索赔、违章处理、爱路护路奖励等台帐，各类台帐和报表填制应当真实、准确、及时，相关数据吻合一致。

第二章专用票据第五条收取路产赔（补）偿费的，必须统一使用经省财政厅监制的《江苏省公路路产损失赔（补）偿费专用收据》（以下简称"专用收据"）。

严禁使用其他票据收取"路产赔（补）偿费"。

第六条省交通厅公路局确定"专用收据"年度使用计划，并负责票据的印刷和发放。

各市、县公路管理处（站）按规定填制申领单，逐级向省交通厅公路局、市公路管理处领取"专用收据"。

第七条省交通厅直属单位可以向省交通厅公路局中领"专用收据"，市、县交通局所属其它单位需领用"专用收据"的，由各市公路管理处向省交通厅公路局申请报批，经批准可以向各市公路管理处办理申领。

在领用票据时必须完善手续，明确责任。

年度结束，票据领用单位向票据发放单位报送票据领用、使用、结存情况表，并接受公路管理机构对票据使用情况的检查监督。