建筑企业甲供材涉税风险控制合同签订技巧

营改增后建筑企业“甲供材”涉税风险控制的合同签订技巧“甲供材”是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方（甲方）自行采购，提供给建筑施工企业（乙方）用于建筑、安装、装修和装饰一种的建筑工程。

即甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

在建筑企业营改增后，根据财税[2016]36号的规定，建筑企业针对“甲供材”工程，可以选择增值税一般计税方法，也可以选择简易计税方法。

这两种计税方法的选择，会涉及到建筑施工企业的税负高低，为了节省税负，必须在与发包方签订“甲供材”合同时，必须考虑甲方自购建筑材料在整个工程中所耗建筑材料的比重而选择增值税的计税方法，否则将会增加甲方和乙方的增值税负。

一、“甲供材”的增值税法律依据分析1、“甲供材”中建筑企业增值税计税方法选择的法律依据及分析《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》“财税[2016]36号”附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）款“建筑房屋”第2项规定：“一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

”在该条文件规定中有两个特别重要的词“可以”，具体的内涵是，只要发生“甲供材”现象，建筑施工企业在增值税计税方法上，具有一定的选择性，既可以选择增值税一般计税方法，也可以选择增值税简易计税方法。

2、“甲供材”中建筑企业计算增值税的销售额确定依据及分析《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第三十七条规定：“销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外”。

同时财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（三）项第（9）款规定：“试点纳税人提供建筑劳务服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付分包款后的余额为销售额。

如何应对施工企业“甲供材料”的税收风险作者：黄梅英来源：《中国经贸·下半月》2013年第02期摘要：“甲供材料”是指由工程建设方提供的原材料。

对于“甲供材料”的税务处理政策是比较明确的，但对其涉及的合同签订方式、货款支付、发票开具等问题仍不确定，并给工程建设方和施工企业带来税收风险。

本文阐述施工企业“甲供材料”的税收风险，并提出相关的应对措施。

关键词：施工企业；甲供材料；税收风险一、“甲供材料”的营业税风险分析“甲供材料”的营业税风险体现在施工企业没有就工程建设方（以下简称：甲方）提供给其进行施工的材料所含的价格没有并入营业额申报缴纳营业税。

由于“甲供材料”中的建筑材料是甲方购买的，建筑材料供应商肯定把材料发票开给了甲方，甲方然后把购买的建筑材料提供给施工企业用于工程施工，在实践中，大部分施工企业就“甲供材料”部分没有向甲方开具建安发票而漏了营业税。

例如，甲方与施工企业鉴定了一份100万元的“甲供材料”建筑合同，假使甲方提供材料的价款为40万元，施工企业提供的建筑劳务款为60万元，在这种情况下，很多施工企业向甲方开具的建安发票是60万元而不是100万元，如果开具60万元建安发票，则施工企业就是漏了40万元的营业额计算建筑业的营业税，应该向甲方开具100万元的建安发票就没有营业税的税收风险，为什么呢？根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）第十六条的规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

基于此规定，除了装饰劳务以外的建筑业的“甲供材料”，但不包括建设方或甲方提供的设备的价款，需要并入施工企业的计税营业额征收营业税，否则存在漏报建筑业营业税的税收风险。

二、“甲供材料”的企业所得税风险分析“甲供材料”中的企业所得税风险主要体现在施工企业在计算企业所得税时，由于没有“甲供材料”部分的材料发票而不能够在税前扣除，从而要多缴纳企业所得税。

建筑总承包业务中的涉税风险及其控制的合同签订技巧建筑总承包业务是一个繁琐且风险高的行业，特别是涉及到税务方面的问题。

在签订合同之前，双方应当明确控制税务风险的目标，并采取相应的合同签订技巧来保护自身利益。

本文将重点讨论建筑总承包业务中的涉税风险及其控制的合同签订技巧。

在涉税风险方面，建筑总承包业务主要包括增值税、企业所得税和土地增值税等方面的风险。

为了控制这些风险，合同签订方面应考虑以下几个方面的技巧。

首先，要明确税务义务和责任的分配。

在合同签订之前，双方应明确建筑总承包方的税务义务和责任，并在合同中明确规定。

例如，建筑总承包方应承担缴纳增值税和企业所得税的责任，而业主方应负责缴纳土地增值税等。

这样可以降低双方因税务问题引起的争议和纠纷，提高合作效率。

其次，要规范发票的开具和使用。

在建筑总承包业务中，发票是最重要的税务凭证之一。

双方应签订明确的合同条款，规定建筑总承包方必须按规定的时间和金额开具发票，并在发票上明确标注合同的相关信息。

业主方在支付款项时，必须凭有效发票进行付款，以确保税务合规性和账务透明度。

第三，要合理安排合同款项的支付方式。

在建筑总承包业务中，由于项目周期较长，支付款项通常分为多个阶段进行。

为了控制涉税风险，合同签订双方应结合实际情况，采取合理的支付方式。

例如，可以将款项支付分为多个阶段，每个阶段的金额与工程进展相匹配，并在每个阶段支付款项前要求提供相应的税务证明文件，如纳税申报表、缴税凭证等。

这样可以确保在税务层面的合规性，并防止因税款逃避或拖欠导致的纠纷。

此外，建议合同签订方在涉及到税务方面的条款中注明违约的后果和补偿责任。

例如，如果建筑总承包方未按时缴纳税款或提供虚假的税务文件，业主方可以要求其支付相应的违约金或赔偿款项。

通过明确违约责任，可以增强双方对税务合规性的重视，降低潜在的涉税风险。

最后，建议签订合同的双方在涉税风险控制方面寻求专业税务律师或会计师的帮助。

由于建筑总承包业务中的税务风险较高，合同签订方可能无法全面了解和掌握相关的税务政策和法规。

（一）工程概算环节中“甲供材”的涉税问题处理《全面推开营业税改征增值税试点的通知》“财税[2016]36号”附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）款“建筑服务”第2项规定：“一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

”在该条文件规定中有两个特别重要的词“可以”，具体的内涵是，只要发生“甲供材”现象，建筑施工企业在增值税计税方法上，具有一定的选择性，既可以选择增值税一般计税方法，也可以选择增值税简易计税方法。

但有一项“甲工材”现象的增值税计税方法选择是特例。

根据《关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税[2017]58号）第一条规定：“建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。

”同时，《关于建筑行业营改增试点工作的意见》(税总发[2017]99号)第一条第（三）项规定：“特别是《建筑服务等营改增试点政策的通知》(财税[2017]58号)规定的建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，在建设单位自行采购全部或部分主要建筑材料的情况下，一律适用简易计税的政策。

”基于以上税收政策规定，在工程概算环节，“甲供材”到底含不含在工程概算中呢？如果含在工程概算中，施工企业选择简易计税方法计征增值税的“甲供材”现象，是依据“税前工程造价×（1+10%）”还是依据“税前工程造价×（1+3%）”作为工程概算呢？具体分析如下。

建筑工程造价=税前工程造价（裸价）*（1+10%）=（不含税材料设备+不含税人工+不含税施工机具使用费+不含税管理费+不含税规费+合理利润）*（1+10%）无论承包方选择一般计税还是简易计税，上述公式成立；3、“甲供材”的内涵（财税[2016]36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第（七）项第2条规定：“甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

合同签订环节中“甲供材”的涉税问题处理“甲供材”在合同签订环节主营涉及到以下税收问题的处理：一是签订合同时，“甲供材”要不要含在合同价里，如果含在合同价里，是按照不含增税价还是含增值税价签订合同？二是“甲供材”合同中注明承包方选择一般计税还是简易计税方法计征增值税？三是签订“甲供材”合同是否要与招标投标文件保持一致?具体分析如下。

1、“甲供材”金额是否含在合同价里签订合同？《中华人民共和国招标投标法实施条例》第五十七条规定：“招标人和中标人应当依照招标投标法和本条例的规定签订书面合同，合同的标的、价款、质量、履行期限等主要条款应当与招标文件和中标人的投标文件的内容一致。

招标人和中标人不得再行订立背离合同实质性内容的其他协议。

”基于此规定，在实践中存在两种“甲供材”的合同签订方法：一是建筑合同中“合同价款”条款中的合同价中含有“甲供材”的金额；二是建筑合同中“合同价款”条款中的合同价中不含有“甲供材”金额：发包方将“甲供材”部分在招投标时剔除出去，直接将不含“甲供材”的工程对外进行招标，发包方在与施工企业签订建筑合同时，在合同中“合同价款”中的合同价中以不含有“甲供材”金额签订建筑合同。

根据上述“招投标环节中的两种“甲供材”现象的法律分析”可知，第一种2、“甲供材”合同的签订必须与与招投标文件规定保持一致招投标“甲供材”现象，在签订合同时，建筑合同中“合同价款”条款中的合同价中以不含有“甲供材”金额签订建筑合同；第二种招投标“甲供材”现象，在建筑合同中“合同价款”条款中的合同价中以含有“甲供材”金额签订建筑合同。

由于“甲供材”合同的承包方可以选择简易计税方法（即选择3%的增值税征收率计征增值税）计征增值税，建筑企业与发包方签订“甲供材”合同时，必须要看招标文件中是否允许签订“甲供材”合同。

具体操作要点如下：（1）建筑企业与业主或发包方签订包工包料的建筑合同，而且发包方的招标文件中没有约定“不允许甲供材”的情况下，经双方协商一致后，建筑企业与业主或发包方可以签“甲供材”的补充协议，享受“甲供材”合同的简易计税方法计征增值税的税收优惠政策。

建筑总承包业务中的涉税风险及控制的合同签订技巧建筑总承包业务中的涉税风险及其控制的合同签订技巧（肖太寿博士原创，转载请注明作者及出处）建筑总承包业务建筑总承包合同是指具有建筑总承包资质的建筑施工企业与业主或甲方或建设方所签订的建筑施工合同、安装合同、装修合同和其他建筑工程合同的总称。

在这些建筑总承包合同中，涉及到包工包料、甲供设备和甲供材料现象，其中的税收风险是不同的。

要控制其中的涉税风险，根源在于如何正确签订合同。

本文基于现有的税收法律，对建筑总承包合同中的涉税风险进行分析，并提出一定的涉税风险管控的合同签订技巧。

一、建设方代施工方扣缴水电费的税收风险及其控制的合同签订技巧（一）税收风险分析在实践中，由于水电费用都是由电力公司和自来水公司委托其开户银行进行代收，实际承担水电费用的主体是水表和电表的所有权人，施工方在施工过程中往往是租用或借用甲方的水表或电表，因此，施工方在施工过程中所消耗的水电费用，往往是由水表和电表的所有权人建设方或甲方进行代缴，并于今后与施工方进行工程结算时，从应给予施工方的工程款中进行扣缴。

这种由建设方代施工方支付水电费存在一定的税收风险，主要体现在增值税在和企业所得税的风险，分析如下。

1、增值税的风险由于业主从施工企业工程款中代扣的水电费用，电力公司和自来水公司将增值税专用发票开给了业主，导致施工企业没有增值税专用发票而无法抵扣增值税进项税。

而业主（一般纳税人的情况下）收到电力公司和自来水公司开具的水电费增值税专用发票中含有施工企业施工过程中使用水电费的增值税进项税额部分是不可以抵扣业主的增值税销项税。

2、企业所得税的风险施工企业的企业所得税前无法扣除建设方代施工方支付的水电费。

因为，施工方承担的水电费用，由建设方进行代扣代缴，而自来水公司和电力公司收取水电费用后，开具的发票台头是建设方的名字，建设方把该张发票交给施工方进行账务处理。

根据国税发[2008]40号和国税发[2008]80号文的规定，对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款，企业取得的发票没有开具支付人全称的，不得扣除，也不得抵扣进项税额，也不得申请退税。

营改增后“甲供材”和“甲控材”规避税收风险的实操要点营改增后，关于“甲供材”与“甲控材”，很多建筑企业在无形之中增加了税收负担，却无从下手。

“甲供材”的涉税风险到底有哪些？合同签订时有怎样的技巧？“甲控材”规避税收风险的实操要点又有哪些？一、营改增前后“甲供材”的区别1“甲供材”的定义根据财税[2016]36号附件2的规定，甲供材是是指全部或部分设备、材料、动力由发包方或业主自行采购，并将自行采购的设备、材料、动力交给施工企业进行施工的一种建筑工程现象。

基于此规定，如果发包方针对发包的建筑工程自购的材料为零的现象就是包工包料工程。

“甲供材”中的业主或发包方自己购买的材料、设备或建筑配件在整个建筑工程造价中所占的比例，在税法中没有规定具体的比例，只要业主自己有购买工程所用材料的行为，即使是业主买一元钱的材料也是“甲供材”现象。

2营改增前后的区别（1）“甲供材”成本核算的区别营改增后的“甲供材” 直接在发包方或业主进行成本核算，材料供应商将材料发票直接开给发包方或业主进行账务处理。

而营改增前的“甲供材”分为“设备和装修材料的甲供材”和“除设备和装修材料之外的甲供材”。

其中“设备和装修材料的甲供材”直接在发包方或业主进行成本核算，即与营改增后的“甲供材”是一样的。

“除设备和装修材料之外的甲供材”在施工企业进行成本核算，材料供应商将材料发票直接开给施工企业进行账务处理。

（2）“甲供材”是否计入建筑施工企业的产值的区别营改增后的“甲供材” 不计入施工企业的产值，即在进行工程结算时，“甲供材”不计入施工企业的结算价。

而营改增前的“甲供材”，其中“设备和装修材料的甲供材”不计入施工企业的产值，与营改增后的“甲供材”是一样的。

“除设备和装修材料之外的甲供材”才计入施工企业的产值。

（3）建筑施工企业对“甲供材”是否要缴纳增值税的区别营改增后的“甲供材”，施工企业不缴纳增值税。

因为“甲供材”在发包方进行成本核算，如果发包方依照税法的规定，符合可以抵扣增值税进项税额的情况，则“甲供材”部分的增值税进项税额在发包方享受抵扣，而“甲供材”的成本发票没有在施工企业进行核算，也没有计入施工企业的产值或收入，施工企业不存在针对“甲供材”部分再缴纳增值税。

工程结算环节中“甲供材”的涉税问题处理“甲供材”，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程现象。

在建筑行业的实际操作全流程中，“甲供材”贯穿于工程概算、招投标、合同签订、财务核算、工程结算和工程审计等6大环节之中，要防范“甲供材”的涉税风险，必须要有全流程管控风险意识，充分控制“甲供材”以上6大环节中的财税风险。

工程结算环节“甲供材”现象的税收问题处理工程招投标环节，有两种“甲供材”现象：第一种招投标“甲供材”现象的内涵是指发包方将“甲供材”从工程造价中进行剥离，然后将不含“甲供材”金额的工资造价对外进行公开招标的现象；第二种招投标“甲供材”现象的内涵是指发包方将“甲供材”步工程造价中进行剥离，然后将含“甲供材”金额的工资造价对外进行公开招标的现象。

1、第二种招投标“甲供材”现象的工程结算法招投标“甲供材”现象在工程结算环节中，由于第一种“甲供材”现象中的施工企业与发包方或甲方进行工程结算时，采用的“差额结算法”，即结算价中不含“甲供材”金额，施工企业按照不含“甲供材”金额向发包方开具发票，向发包方收取不含“甲供材”金额的工程款计入收入。

发包方和施工企业双方不存在税收风险。

但是第二种“甲供材”现象在工程结算环节，根据“甲供材”业务中的“甲供材”金额是否计入工程结算价中，存在两种结算法：“总额结算法”和“差额结算法”。

所谓的“总额结算法”是指发包方将“甲供材”金额计入工程结算价中的一种结算方法；所谓的“差额结算法”是指发包方将“甲供材”金额不计入工程结算法中的一种结算方法。

两者的涉税分析分析如下：2、第二种招投标“甲供材”现象的“总额结算法”的税收风险分析在总额结算法下，对于发包方和施工方都存在一定的税收风险。

（1）对于发包方的税收风险第二种“甲供工程”现象的“总额结算法”有以下特征：一是发包方发出“甲供材”给施工企业使用时，财务上在“预付账款”科目核算，而施工企业领用“甲供材”时，财务上在“预收账款”科目核算。