浅谈房地产企业甲供材

浅谈甲供材的利与弊浅谈甲供材的利与弊提要：综上所述，为了更好的核算材料的成本即掌握工程的进度，正确的计算税款。

我认为可以从以下几个方面来改进“甲供材”的材料管理核算办法来自浅谈甲供材的利与弊所谓“甲供材”，它是指在建筑施工中总承包商和分包商之间材料供应和管理核算的一种方法。

它的实际操作流程是：由总承包商与各分包商签订一份材料供应及价款结算合同，合同中规定分包单位在分包项目中所使用的主要材料由总承包商统一购入，材料价款的结算按照合同中规定的价格结算，数量按照总承包商调拨给分包商数量结算。

即“甲供材”方法中，材料的价格风险由总承包商，材料的数量风险由各分包商承担。

总承包商根据各个分包商工程进度预算出所需要的材料量来采购材料，购入材料（其实是供给分包方的）时作为总承包商自己的材料成本入账，分包方使用材料时由总承包商材料部门填制调拨单，材料部门把这些调拨单给预算部门，预算部门在与分包方结算时将这部分材料款从结算总额中剔除。

随着社会分工的日益细致，一项大型的工程现在所涉及的分包商不仅包括施工分包商还包括材料分包商和轻工分包商。

从整个工程管理的角度出发，“甲供料”管理核算方法的确有其自有的优势。

首先，整个工程项目的材料均由总承包商统一购入，在内部质量管理比较科学的施工企业，这对控制工程施工质量有了最基础的把握。

其次，对于一个大型的工程项目，因为工程进度和工程施工中对专业水平的具体要求，一个项目由总承包商承包后可能分包给十几家甚至几十家分包商。

根据存货的采购决策制定出最佳经济批量可以明显地降低采购成本。

而且批量采购也较分散的零星采购有更多价格折扣上的优惠。

对各分包商而言，因自身的规模限制，采购人员的素质和进货渠道信息不足，“甲供材”合同的签订，可以使他们减少采购成本和进货成本。

只要合同中签订的价格合理，对他们而言是有利的。

对总承包商而言，他们只承担价格风险，而不承担数量风险，材料的短缺和毁损的风险均不由他们承担。

论房地产企业“甲供材”的会计实务核算及税务处理作者：郭媛媛来源：《中国房地产业》 2018年第19期【摘要】随着我国居民生活水平的提高，我国房地产行业得到了长足的发展，然而房地产行业的成本控制一直都是全社会普遍关注的问题。

为了提高房地产的开发质量，降低房地产的开发成本，很多房地产在进行开发的时候选择了“甲供材”的合同方式，房地产合同模式的转变也为会计实务核算及税务处理带来的各种各样的问题，因此本文对房地产企业“甲供材”的会计实务核算和税务处理进行了深入的研究，目的在于为房地产企业“甲供材”的会计实务核算及税务处理提供一定的思路和方法。

【关键词】甲供材；会计实务核算；税务处理1、房地产企业“甲供材”的相关理论概述1.1“甲供材”的定义高远（2014 年）指出，“甲供材”是房地产企业经营的一种符合自身发展的模式，这种模式涉及到建设单位和施工单位双方，由建设单位进行原材料的采购，施工单位提供一定的劳务共同完成房地产工程建造的一种合作方式。

宋朝晖（2016 年）则指出，“甲供材”不同于其他经营方式的地方是，“甲供材”作为建设单位的进项，因为开票会开给建设单位，但是却是施工单位的收入，这是它的最大特点。

1.2“甲供材”的计税依据根据我国房地产行业的相关税法规定，我国房地产企业在计算增值税的时候可以采取两种方法：一是可以采取按照3% 的简易征收，另一种则是按照10% 的一般计税方法，这两种税率会直接影响企业的税负，如何对其进行合理的规避，是每个房地产企业需要深思熟虑的问题。

2、房地产企业“甲供材”的会计实务核算方式虽然我国目前的会计制度和准则没有对“甲供材”的会计实务核算进行明确统一的规定，但是根据房地产“甲供材”的业务模式来看，其核算方式主要有两种：一是包工包料的核算方式。

在这种核算方式下直接通过预付账款进行核算，建设单位的会计处理流程是这样的，在购买材料的时候，借方为“工程物资”贷方为“银行存款”。

发出材料的时候，借方为“预付账款”，贷方为“工程物资”。

房地产企业的“甲供材”模式涉税风险分析（老会计人的经验）随着房地产行业的迅速发展以及国家调控力度的加大，越来越多房地产企业意识到成本管控的重要性。

从控制成本和确保建筑施工质量的角度出发，大多数房地产企业在基建工程的施工合同中采用了“甲供材”的模式。

所谓的“甲供材”，是指由房地产开发企业（以下称甲方）提供原材料，施工单位（以下称乙方）仅提供建筑劳务的工程。

甲供材料一般为大宗材料，比如钢筋、钢板、管材以及水泥等，当然施工合同里对于甲供材料有详细的清单。

伴随着“甲供材”方式的日益复杂化，税务机关在税收征管上的难度也日益加大。

对于房地产企业而言，“甲供材”模式在税收上也存在着比较大的风险，包括营业税、土地增值税和企业所得税等。

稍不注意，就会踩中税收地雷。

现在，笔者就所涉及的税种做以下的专项分析：一、营业税涉税风险分析《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）第十六条规定：纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

因此，从暂行条例的规定可以看出，乙方申报缴纳营业税的计税依据应当包括甲方提供的材料。

“甲供材”在营业税上的风险主要就体现在施工方（乙方）没有就甲方提供给其进行施工的材料所含的价格并入营业额申报缴纳“建筑业”营业税。

但是，在实务中，由于开发商（甲方）从材料供应商采购材料，相应的材料发票是开具给甲方（即相应的发票抬头为甲方）。

那么乙方也无法凭借甲方的材料发票进行税前扣除，如果全额给甲方开具建安发票，则税负势必会上升。

因此，实务中，大部分施工企业就“甲供材”部分没有向甲方开具发票而漏交营业税。

例如，甲方与施工企业签订了一份300万元的“甲供材”建筑合同。

假设甲方提供的材料价款为200万元，施工方提供的劳务价款为100万元。

在这种情况下，很多施工企业仅愿意就100万元部分劳务价款给甲方开具建安发票，则施工企业就漏了200万元的营业额计算的建筑业营业税。

房地产开发企业“甲供材”的账务和税务处理技巧及例解（作者：北京福泰税务师事务所执行主任，税收学博士肖太寿咨询电话：）一、房地产开发企业“甲供材”的概念所谓“甲供材料”建筑工程，是指由基本建设单位提供原材料，施工单位仅提供建筑劳务的工程。

因此，房地产开发企业“甲供材”建筑工程，是指由房地产开发企业（以下称甲方）提供原材料，施工单位（以下称乙方）仅提供建筑劳务的工程。

“甲供材”产生的原因是甲方从材料质量和成本效益角度出发，防止建筑乙方在材料上做文章，担心不能确保建筑材料质量，影响住房和自身的声誉。

一般材料占商品房建造成本的30％～40％。

对于甲供材的税务处理，在税法上是比较明确的。

但对甲供材如何进行会计处理，一直没有非常明确的规定，这就带来了开发票的问题，以及随之而来的税收问题。

二、“甲供材”的相关税收政策规定甲供材征税主要是如何征收营业税的问题。

《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）第七条规定，“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

第十六条规定，“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

税法之所以这样规定，主要是防止纳税人将“包工包料”的建筑工程，改为以基本甲方的名义购买原材料，从而逃避营业税收。

《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）没有明确规定装饰工程中甲供材要不要不并入营业额征收营业税。

而根据2006年8月17日《财政部国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知》财税[2006]114号文的规定：“纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额”。

房地产开发甲供材问题1. 因为公司领导为了照顾某些人，让我们自己采购装修材料给建筑公司，问题是最后决算时会不会成本过低呢？也就是在决算时，建筑公司不会把我方采购的成本计算在内,导致成本低与实际成本,土地增值税过高的？根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十八条规定：纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内.因此，对建筑施工单位承建的建筑工程，不管合同价款如何签订,会计上如何核算，均应按建筑工程的总体造价，按现行营业税的有关规定缴纳“建筑业”营业税,也就是说对甲方所供的材料应计入建筑施工单位的建筑业计税营业税额中缴纳营业税.2。

一般情况下，你是甲方，建筑承包商基本上以甲方意见为主,虽然是甲供材料，但同样是商业行为，指不定你的甲供材料比建筑公司自己采购价格还高呢而且开发商采购材料给建筑公司，材料发票不能进入公司成本，也只能通过建筑公司，即材料发票给建筑公司，建筑公司给开发商建安发票才行成本金额目前不计,是否存在我方买料,建筑公司使用，但不给我方出具发票，（价格偏高）,那么我方在成本决算时的成本核算应该采取何种方式采用建筑公司的累积成本还是能否建筑公司做的成本中包含我方的料的成本?3。

如果合同规定是甲方（开发商）供料,材料可以直接入开发成本，但要有乙方的收料单.建筑公司在开发票的时候，应该包括甲方供料部分（最好是把甲方供料单独开，因为这部分不再记入开发成本）,甲方供料部分建筑公司也应交纳营业税。

如果合同规定是建筑公司包工包料，甲方提供的材料作为拨付工程款处理（购买材料要开建筑公司的发票），不能直接入开发成本。

4.结算时甲供材料处理的相关问题1)问：招标时,甲供材料已计入，比如钢材，招标时市场价是2400，定额是2600，50吨，而实际提供时是2500，60吨，结算时怎么扣除,材保费呢？我认为应该按照招标时的价格扣除，结算时也按照招标时的价格相应进行相关计算,只是把主材按照算入的价格扣除。

甲供材的三大优点和四大缺点为了确保工程质量，也为了节约工程造价，现在有很多建设单位都采取材料甲方供应的方式，即由甲方自行采购供应。

这样做确实对工程质量有了很大的保障，但同时也引发了不少问题。

一、甲供材料三大优点1. 有效避免施工方在工程中标扯皮如果在招标前甲方就各种材料未做价位说明或未指明品牌，那么中标单位在履行施工合同期间如果材料价格上涨，或是甲方通过市场考察后所定材料的价位高于中标单位中标价，或是材料的施工实际用量超出了预算量由此而引起的甲方与乙方的扯皮。

第一种情况较易解决，根据约定幅度给乙方补材差，第二种情况就有一些麻烦，这种情况本身就存在矛盾，既然甲方没有定品牌，那么说乙方自行采购即可，但在乙方采购材料时一般要求甲方和监理单位共同参与考察后指定材料，乙方才能购买，所以这种情况最后的解决办法只能是甲乙双方各自承担一些费用，具体双方协商。

后一种情况尤其在实行清单招标后，工程量的风险由甲方承担，那么超出预算量部分的价格很难确定，因为一般情况下投标单位为了能够中标，将投标报价一压再压，加上有一些材料价格波动相当大。

所以超出预算量的价格虽说有市场这个主导因素，但仍很难确定，有好多中标企业本身的报价就没有多少利润，所以一旦出现这种情况，谈价时一再的抬高，谈不下来，和甲方扯皮，最后导致工期拖延等情况的发生。

2. 避免乙方确定材料品牌后采取以此代彼或掺假因为目前的建筑市场假冒伪劣很多，还有一些材料本身并无厂家标记，所以甲方和监理单位只能依据资料来确定材料的真伪，虽然规范要求所有材料到工地后施工方都要进行复检，但一般产品复检后都是合格的，同是合格产品使用起来差异还是挺大的，例如同是合格的电缆，同样都是在连续使用了十几个小时之后，某企业生产的电缆温度很高，电缆已变软，而优质电缆几乎和刚开始使用没有什么区别，所以甲方供材保障了材料的质量，从而也就保证了工程的质量。

3. 节约投资因为房地产开发公司本身和施工单位所从事的工作都是围绕着建筑而进行的，在当地与一些供货厂家建立起长期、稳固、相互支持、相互依存的关系，所以开发公司实行材料甲供，对节约投资是很有益的。

甲供材料是什么意思甲供材料是指由甲方提供的用于工程施工或其他用途的材料。

在工程合同中，常常会涉及到甲供材料的使用和提供，因此了解甲供材料的意思以及相关的注意事项对于工程合同的签订和执行非常重要。

首先，甲供材料通常是由甲方根据工程的具体需求和要求，在合同中明确列出的需要提供的材料。

这些材料可能包括但不限于钢材、水泥、砖块、木材等建筑材料，以及管道、电线、设备等其他工程所需的材料。

甲供材料的提供通常需要按照合同约定的时间和数量进行，确保工程的顺利进行。

其次，甲供材料的质量和性能对工程的质量和进度有着直接的影响。

因此，在合同中通常会对甲供材料的质量、规格、标准等进行明确规定，以确保所提供的材料符合工程的要求。

甲方在提供甲供材料时，需要严格按照合同约定的要求进行，确保所提供的材料符合相关标准，并且能够满足工程的需要。

另外，甲供材料的责任和风险也需要在合同中进行明确规定。

一般来说，甲供材料的质量和性能问题，由甲方负责解决和承担相应的责任。

因此，在合同中需要对于甲供材料的保质期、保修期、售后服务等进行明确规定，以确保在使用过程中出现问题能够及时得到解决。

最后，甲供材料的验收和使用也需要遵循相关的规定和程序。

在工程施工过程中，甲供材料通常需要经过严格的验收程序，确保其符合合同约定的要求。

同时，在使用过程中，需要按照相关的规定和要求进行正确的存储、保管和使用，以免造成不必要的浪费和损失。

综上所述，了解甲供材料的意思以及相关的注意事项对于工程合同的签订和执行至关重要。

在合同中对于甲供材料的提供、质量、责任、验收和使用等方面都需要进行明确的规定，以确保工程能够顺利进行并达到预期的效果。

希望本文能够帮助大家更好地理解甲供材料的意思和相关的注意事项。

关于“甲供材料”的分析与建议据调研：建筑施工单位与基本建设单位在合同签订时一般采取“包工包料”与“包工不包料”两种形式，尤其房地产开发企业和业主厂房建设过程中大多采取包工不包料形式，即由基本建设单位提供主要建筑材料，施工单位仅投入人工及部分材料费，因此税务机关对甲供材料行为应采取相应措施，堵塞税收征管漏洞，本人仅对“甲供材料”行为谈二点看法。

一、“甲供材料”的现状分析1、房地产开发企业采用“包工不包料”的原因及现状房地产开发企业从材料质量和成本、效益角度出发，防止建筑施工单位在材料上做文章，担心不能确保建筑材料质量，影响住房和自身的声誉，从现实中还有一层更深的原因，一些房地产开发企业在材料管理上存在一些问题，如材料发票取得基本上以白条入帐，在财务处理存在多结转房地产开发成本，作为调节房地产开发企业利润空间，减少所得税等税收，一般甲供材料占商品房建造成本的30%-40%。

2、业主厂房建设中亦采用“包工不包料”的原因及现状这类企业厂房建设也从材料质量和成本角度出发，防止建筑施工单位从材料上偷工减料，从现实中还有一层更深的原因，一些业主想少负担建筑材料的营业税及附加，尽量缩小厂房成本，少缴一些每年的房产税，达到缓解资金压力和少缴有关税费的目的。

3、建筑施工单位面对包工不包料方式，为了缓解资金压力和达到少缴税费的目的，亦乐于接受，往往在缴税或开要时不愿提供真实情况，不把甲供材料全部并入计税总额缴纳营业税费。

4、税务机关面对包工不包料方式，虽然采取相应的措施来堵塞甲供材料税收方面的漏洞，但苦于真实信息的难于取得和监控手段的落后，致使相关各方的税源流失。

二、甲供材料的管理建议为了加强对甲供材料管理，堵塞税收征管漏洞，我认为要抓住三个环节、三个到位。

第一环节政策宣传到位《营业税暂行条例实施细则》第十八条规定，纳税人从事建筑修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内，因此上述甲供材料应由施工单位缴纳营业税及附加。