房地产企业的“甲供材”模式涉税风险分析(老会计人的经验)

房地产开发企业甲供材料的财务和税务处理技巧以上两种会计处理方法就带来的下一步的施工方建筑业发票的开具问题：1、方式一的发票开具在该模式下，由于建设方在发出材料时是通过预付账款核算的，没有进入工程成本，因此，施工方应该按1200万开具建筑业发票，并按1200万缴纳营业税。

2、方式二的发票开具在该模式下，由于建设方在发出材料时就直接计入了工程成本，因此，施工方在最终开具建筑业发票时，只能按1000万开票，如果按1200万开票就会导致200万材料在建设方重复入成本的情况。

但是根据营业税的相关规定，无论施工方是按1000万开票还是按1200万开票，甲供材都必须要并入施工方的计税营业额征收营业税，即施工方都必须按1200万元征收营业税，这个和方一是一样的。

（三）税收风险提示从理论上而言，对于施工方，无论建设方如何进行会计处理，他的税收负担是不变的，只不过是根据建设方的会计处理的不同，开票金额有所不同罢了。

但现实中的情况是，由于营业税是一个流转税，流转税的可转嫁性决定了施工方所要缴纳的营业税，最终实际是转嫁到建设方身上的，至少是部分的转嫁。

因此，对于建设方而言，他倾向于采用第二种会计处理方式，在这种会计处理方式下，建设方直接将甲供材计入工程成本，这样就不需要施工方开票了。

由于税务机关监管的原因，这部分不开票的甲供材，施工方也一般不会去主动申报缴纳营业税，而且建设方甚至在进行工程预算确定工程造价时，对这部分甲供材就没有提税并入工程总造价。

从这个角度考虑，建设方更倾向于第二种会计处理方式。

但在这种会计处理方式下，施工方承担了很大的风险。

我们知道。

无论建设方会计处理如何，施工方是甲供材营业税的纳税义务人，如果税务机关发现了问题，要求施工方补税的话，施工方只有缴纳，甚至还会承担偷税而被处罚的风险。

无论和建设方如何处理，都必须就甲供材缴纳营业税。

至于甲供材没有提税的问题，施工方应自己和建设方协商或向相关工程管理部门寻求解决方法。

“甲供材料”涉税问题的分析和建议一、“甲供材料”的概念房地产开发企业在商品房开发建设过程中广泛存在“甲供材料”现象。

所谓“甲供材料”，是指施工合同中的甲方（即建设单位）自行采购材料提供给乙方（即施工单位）用于建筑、安装、修缮、装饰等行为，也可以指此种方式提供的工程用材料。

由建设单位提供“甲供材料”，可以有效避免施工单位在材料采购过程中吃差价的行为，降低工程成本，保证材料和工程质量。

二、乙方“甲供材料”纳税的合理性分析以一项合同总价为1000万元的施工合同为例，其中包括甲供材料600万元。

假设此工程最终审计结果与合同约定一致，建设单位实际向施工单位支付工程款400万元，向材料供应商支付货款600万元。

根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十七条规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用的原材料及其他物资和动力价款在内。

因此，施工单位虽然只收到400万元工程款，但必须按照1000万元的营业额缴纳建筑安装类营业税。

对此缴税规定的合理性，很多施工企业存在疑问。

我们不妨假设600万元材料全部由施工单位采购，对应款项由建设单位付给施工企业，在此假设条件下，施工企业对按照1000万元的营业额缴纳建筑安装类营业税是没有疑问的。

现在我们在此假设条件下对施工企业的工程进行财务分析，收入为1000万元，成本为600万元材料款加上工程费，税金为33.3万元。

至此，我们再回过头来对原例中施工企业的工程进行财务分析，收入400万元，成本为工程费，税金为33.3万元。

通过两种材料供应形式下工程财务分析的比较，我们可以发现，甲供材料按照国家税法规定缴税，既没有增加施工企业的税负，也不会影响施工企业的收益。

施工企业对“甲供材料”有意见，不是因为税负增加了，而是因为丧失了在材料采购中获取利益的机会，而这种利益并不是正当的。

三、对“甲供材料”缴税的征收和管理营业税条例和其实施细则都规定了施工企业要把“甲供材料”金额纳入营业额缴税，但没有任何公开的文件规定“甲供材料”征收和管理的具体流程。

“甲供材料”涉税风险分析税务机关在对某企业进行纳税检查，发现该企业2009年建造厂房发生的工程材料款（钢筋、石材、管材以及水泥等）600万元均是自行采购的，已取得增值税普通发票，计入本企业“在建工程”科目。

调取其与施工单位签订的工程施工合同，其承包范围项目写明：“土建，水、电、暖（包工不包料）每平方米人工费180元，内墙抹灰砂浆仅底灰，合同总价款100万元。

”该企业己取得施工单位开具的100万元建筑业发票。

检查人员断定，这是典型的“甲供材料”合作方式，存在施工方少缴营业税可能。

便对施工方某建筑公司进行延伸检查，调阅其营业税纳税申报表，发现其2009年度承包的上述厂房工程仅就合同中规定的人工费100万元计算缴纳了3万元营业税。

显然，施工方缴纳建筑业营业税的计税依据没有包括甲方提供建筑用材料的价款，这就造成了由“甲供材料”引发的涉税问题。

“甲供材料”是建设单位与施工单位在工程建设过程中广泛使用的一种合作方式，施工合同中的甲方（建设单位）自行采购材料提供给乙方（施工单位）用于建筑、安装、修缮、装饰等工程作业。

“甲供材料”一般为大宗材料，比如钢筋、水泥、沙石等。

一般情况下，甲乙双方签订的施工合同里对于甲方提供的材料都有详细的清单。

“甲供材料”对于建设方而言，可以控制主要材料的进货来源，避免施工单位在材料采购过程中吃回扣，降低材料采购成本，保证工程质量。

对于施工方而言，可以减少购买材料的资金投入和垫付工程款压力，避免建筑材料价格上涨带来的风险。

“甲供材料”常见类型有三种：合同内列明的甲方自购材料、合同中委托乙方代购材料，还有一种是建筑安装合同内不列明，而在合同外由甲方提供建筑施工用材料。

甲方作为发包方与施工单位订立的建筑安装承包合同中，约定由其负责提供全部或者部分建筑材料，这些材料是承包合同总价款的一部分，这就是通常所说的甲方“自购材料”。

这种方式的特点是材料供货方把建筑材料增值税发票直接开具给甲方，甲方将所购建筑材料计入本企业“在建工程”科目进行核算。

1．建设开发方式的错误导致核算信息失效在建设施工的过程中，乙方需要根据工程进度安排备料，实际操作人员凭备料单等到甲方处领取相应的建设材料，但是实际工作中由于人为原因及管理漏洞及监督的缺失，乙方已经领取的材料不能发挥出应有的作用，而甲方根据乙方备料单计算开发成本对由乙方多领冒领的材料并没有做扣除计算，造成开发所需要的成本与实际成本不相符合。

部分房地产企业会每月对材料做出结算，数目与种类繁多的建筑材料让工作人员的压力大，不能及时完成数据统计工作，于是就经常出现数据作假、虚报等情况，让核算信息失效，不能准确的核算开发成本。

2．材料耗损严重，开发成本增加当不是甲方提供材料时，乙方会在概算估计的情况下，适当的降低材料所需要的耗损费用，以此来提高经济效率，避免材料的浪费。

但是如果是在甲供材的视角下，站在甲方的立场上提供材料，乙方所领取的材料费用不会受到任何的限制。

房地产企业中甲方在没有对材料耗用量进行实时监管的情况下，建筑工程实施的过程中就会出现工程造假、偷料等现象，并且增加材料的耗损量。

甲方所使用的是高品质、高保障的建筑材料，所以也常常发生材料丢失、损坏的问题，外部条件中，甚至出现利用劣质材料代替优质材料的情况。

材料的好坏会影响到建筑物的质量，对人们的生命安全造成严重的威胁。

3．材料的税率增加甲方税负如果某房地产项目需要建设一栋商住两用住房，共有十五层，将建筑物的一楼和二楼作为商场，剩余的三楼到十五楼作为普通住宅用房。

为保证工程质量，工程材料由甲方采购，房地产企业与建筑公司只签订轻包合同。

大宗材料甲方可以取得百分之十七的增值税专票，其他建筑材料如砂子等不会取得专票，还有筹集资金所支付的利息也不会取得专票，而乙方也乐于采用简易计税方式，对于人力成本会提供3%的增值税普通发票也不能抵扣。

房地产企业在项目结束确认收入，确认销项税税率为11%，而用于抵扣的进项税只有大宗材料。

进项税抵扣不足增加税收成本，因此在甲供材视角下，会增加房开企业的税收负担。

房地产开发企业甲供材料涉税问题分析在房地产开发过程中, 材料费用构成工程开发成本的主要组成部分。

房地产开发公司为了确保房地产工程质量, 节约工程成本,对工程所需材料、设备等常常采用“甲供材料”的形式。

甲供材料是指房地产开发商在进行施工招投标与施工单位签订施工合同时，建设方或开发方为甲方，施工单位为乙方，合同中规定该工程项目中所使用的主要材料或设备由甲方 ( 开发方 ) 统一购入并提供给乙方进行工程施工，而乙方对于相应甲供材料仅提供劳务的一种建设单位与施工单位之间材料供应、管理和核算的方法。

在房地产开发中，甲乙双方签定以甲供材料形式进行项目开发，房地产开发企业应当如何缴纳税款，如何取得合法的票据及如何代扣代缴税款，本文针对相关涉税问题进行分析：一、房地产开发企业提供工程材料：房地产开发商与施工单位签订施工合同，由某建筑施工企业A承包一项目的主体建筑工程，同时甲乙双方的承包合同约定，该工程的主要建筑材料（混凝土、钢材）1000万为甲供材料，其余材料由乙方自行采购，合同承包总价（不含甲供材料）5000万，这种情况下的甲供材料税金如何确认？《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内。

另外《成都市地方税务局关于营业税若干具体问题的补充意见的通知》(成地税发[1994]第39号)规定：不论建安企业实行双包或单包，均应按照工程造价(直接费、间接费、计划利润、税金)和价外费用作为计税依据计征建安营业税。

(成地税发[1994]第39号)规定的单包，即甲方提供材料，乙方仅提供劳务的施工方法。

因此，该项目的营业税的计税基数为6000万（5000+1000），应缴纳营业税及附加为：6000万元ⅹ3.3%=198万元。

至于这6000万营业额的营业税及附加198 万元(6000*3.3%)应由谁承担,则视具体情况确定。

按税法的规定，甲供材料包含在施工营业额中，相应的税金也应以施工企业作为纳税义务人进行缴纳，但施工工程造价(产值)是由料工费利润税金组成，如房地产企业在与施工单位的结算中未包括此部份税金，则施工单位缴纳甲供材料相关税款后，施工企业可要求房地产企业承担；在一定条件下，房地产企业也可能承担甲供材料部分相应的营业税及附加。

“甲方供材”节税风险分析（范文大全）第一篇：“甲方供材”节税风险分析“甲方供材”节税风险分析房地产开发企业（甲方）与建筑工程施工企业（乙方）签订的建筑工程施工合同一般分为包工包料和包工不包料两种。

包工不包料的工程承包方式就是通常所说的“甲方供材”，即房地产开发企业与施工企业在签订建筑施工合同中约定由房地产开发企业提供全部材料或主要材料，这主要是基于保证工程质量、节约工程成本等的考虑。

由于采取包工包料与包工不包料这两种工程承包方式在取得发票上存在些许差异，一些企业借此展开了节税活动。

方式一：甲方与乙方签订的合同价款不包括由甲方自行采购的材料部分，合同中注明主要材料由甲方自行采购。

甲方根据采购的主要材料发票和乙方开具的不含“甲方供材”金额的建筑业发票结转房地产开发成本。

会计处理上，甲方购入材料时，借记“库存材料”，贷记“银行存款（应付账款）”。

当乙方领用材料时，甲方借记“开发成本”，贷记“库存材料”；乙方不进行购料核算，以用料汇总表记录甲方供料。

工程结算时，依照乙方开具的不包含材料价款的发票金额结算工程款，甲方借记“开发成本”，贷记“预付账款（银行存款）”。

方式二：甲方与乙方签订的合同价款中包括由甲方自行采购的材料部分，但合同中注明主要材料由甲方自行采购，材料价格在合同中预先确定。

与方式一的不同之处在于：甲方按材料预算价拨付乙方抵顶工程款，乙方以用料汇总表记录甲方供料，决算时乙方按工程总造价为甲方开具发票。

会计处理上，甲方购入材料时，借记“库存材料”，贷记“银行存款（应付账款）”；当乙方领用材料时，甲方借记“开发成本”，贷记“库存材料”；工程结算时，根据乙方以工程总造价开具的发票金额结算工程款，甲方借记“开发成本”，贷记“预付账款（银行存款）”。

方式一中，乙方按不含甲方供材部分的金额开具建筑业发票，少交了营业税。

方式二中，甲方在乙方领料时已将甲方供材部分金额计入开发成本，后又在工程结算时按乙方开具的含甲方供材部分金额的发票计入开发成本，实际上是将甲方供材部分重复计入开发成本，少交了企业所得税。

甲供、乙供材（设备）方式下的财税处理【会计实务经验之谈】“甲供材”是建筑行业术语，“甲供材”工程就是甲方（基本建设单位）与乙方（施工单位）在签订建筑工程承包合同时事先约定的，由甲方提供材料、乙方提供建筑劳务的工程。

“甲供材”的税务问题包括纳税管理和发票管理问题，一直存在争议。

譬如，“甲供材”的营业税由甲方缴还是乙方缴？“甲供材”的发票是按全额开具还是开具劳务部分？除此之外，还有“甲供设备”的税务问题，乃至“乙供”的税务问题。

笔者试图从解读税法政策原文出发，全面系统地剖析上述问题，以期达成共识，并就甲乙双方的税务会计事项做出相应处理。

一、甲供材料（设备）的涉税问题甲供材料（设备）主要涉及增值税、营业税和企业所得税，作为房地产行业的甲方还涉及土地增值税。

（一）甲供材料（设备）的增值税问题从广义上讲，甲供材料（设备）的来源一般分两种，一是甲方自产或委托加工，二是甲方外购。

第一种又分自产无偿提供和自产有偿提供两类；第二种分外购无偿提供、外购有偿提供和代购三类。

其中，自产无偿提供和外购无偿提供是狭义上的甲供材料（设备）。

为了系统剖析和全面甄别，本文从广义上探讨甲供材料（设备）的税务问题。

现行增值税政策与甲供材料（设备）的来源和结算方式密切相关。

1. “自产无偿提供”应缴增值税。

自产无偿提供，即甲方直接将自产或委托加工的材料（设备）计入工程成本，并无偿交与乙方用于在建工程。

《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，“将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目”，视同销售货物。

建筑工程属于非增值税应税项目，甲方应当按照《增值税暂行条例实施细则》第十六条的规定确定销售额，计算缴纳增值税。

甲方（以增值税一般纳税人为例，下同）会计处理为：借：在建工程（工程施工或开发成本）；贷：产成品，应交税费——应交增值税（销项税额）。

由于甲方将材料（设备）直接计入了工程成本，乙方收到材料（设备）时不作会计处理。

但考虑到实物管理的责任问题，乙方应当建立辅助账，明细记录甲供材料（设备）的进出情况。

房地产开发企业甲供材涉税分析一、甲供材的定义甲供材是指由基本建设单位提供的，交由施工方施工完成工程作业的原材料。

产生的原因是甲方从材料质量和成本效益角度出发，防止建筑单位乙方在材料上做文章，担心不能确保建筑材料质量，影响住房和自身的声誉。

根据建筑施工单位的实际经营状况，一般情况下建筑材料占商品房建造成本的30％～40％。

二、甲供材征收营业税的税收政策依据新《营业税实施细则》第十六条规定除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

而第七条规定是纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

从营业税实施细则可以看出上述相关规定实质是一条反避税条款。

从工程造价来讲，无论材料如何核算，工程总造价中都包含所有的材料价款。

如果材料由施工单位购买，就并入营业额征收营业税，而换了一种方式，将本应由施工单位购买的工程材料转由建设单位购买，就不要并入营业额缴纳营业税，将导致国家税款的大量流失。

材料的购买主体虽然发生了变化，但其经济实质和营业税的计税依据并没有发生相应变化，因此我们不能由于企业运作方式的变化而导致国家税款的流失。

三、甲供材的范围由于1994年版的《实施细则》第十八条将设备包含在营业额内作为营业税计税依据，导致建筑工程中的设备存在既缴增值税又缴营业税的可能性，所以国家税务总局相继出台了国税发【2002】117号文（条款已失效）、财税【2003】16号文和国税发【2006】80号文（已失效），解决五类自产货物（一）金属结构件：包括活动板房、钢结构房、钢结构产品、金属网架等产品；（二）铝合金门窗；（三）玻璃幕墙；（四）机器设备、电子通讯设备；（五）国家税务总局规定的其他自产货物（建筑防水材料）如何征收营业税的问题，从而避免了重复征税的弊端。