对“待处理财产损溢”科目的认识

“待处理财产损溢”期末余额的处理与列示

企业会计制度（简称“制度”）规定企业的财产应定期盘点，每年至少盘点一次，盘点结果如与账面记录不符，应于期末前查明原因,并根据企业管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后,在期末结账前处理完毕。如清查的各种财产损溢,在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时，先按相关规定进行处理;如果其后批准处理的金额与已处理金额不一致，则对会计报表相关项目年初数进行调整。举例说明如下:

例：某企业2012年12月8日盘亏原材料10000元，增值税率17%,按10%提取法定盈余公积。12月8日的账务处理:

借：待处理财产损溢10000

贷：原材料 10000

12月末编制年度会计报表时， 若该企业权力机构已对上述盘亏作出处理，会计人员可按相关处理意见进行；若12月末该企业权力机构未对上述盘亏作出处理，会计人员可先按企业相关规定进行处理。假设上述盘亏属该原材料定额范围内自然损耗,根据该企业相关规定，计入管理费用：

借： 管理费用10000

贷： 待处理财产损溢10000

年末,该企业“待处理财产损溢”账户余额结账前已处理完毕,涉及不到列报的问题。如果直到2013年2月，该企业权力机构才对上述材料盘亏事项作出正式处理意见, 经审查批准，盘亏原材料10000元的50％实际是由于管理不善造成的，由仓库保管员赔偿80％,则应调整2013年会计报表年初数:

借：待处理财产损溢 850

贷:应交税费―应交增值税(进项税额转出) 850

借:其他应收款 4680

贷：待处理财产损溢 850

以前年度损益调整 3830

借:以前年度损益调整3830

贷:利润分配―未分配利润 3830

借：利润分配―未分配利润 383

贷：盈余公积―法定盈余公积 383

由以上可知“待处理财产损溢”账户不能跨年挂账，不过“制度”对该账户年末余额处理做出了规定，可是对该账户中期末余额该如何处理与列示并没有明确,同样新颁布的企业会计准则也没对此作进一步说明。据了解，对该问题实务中的做法多种多样，最常见的是根据该财产的流动性分别列示于资产负债表“其他流动资产”或“其他非流动资产”项下，对此，笔者也有自己的看法。

对“待处理财产损溢”科目的认识

待处理财产损溢是会计科目之一，指的是尚未确定最终归属的财产损失和盈余。当企业发生财产损失或盈余，但尚未确定具体归属或处理方式时，会计凭证中就需要通过“待处理财产损溢”科目来暂时核算这部分损益。这个科目在会计核算中扮演着非常重要的角色，确保企业财务报表的真实性和准确性。

我们来看一下财产损溢是如何发生的。在企业经营活动中，由于各种原因（例如自然灾害、事故、盗窃等）可能会导致财产的损失，也可能会因为出售资产、投资收益等原因出现盈余。这些损失和盈余的发生会对企业的财务状况产生影响，因此需要在会计记录中进行正确的处理。

待处理财产损溢科目的具体内容主要包括两部分：待处理的财产损失和待处理的财产盈余。在账目上，待处理的财产损失以负数显示（即贷方），而待处理的财产盈余则以正数显示（即借方）。这样的设置符合会计的记账习惯，也有利于从财务报表中清楚地看出损溢的具体情况。

在实际操作中，待处理财产损溢科目的处理比较复杂，需要根据不同情况进行具体分析和核算。一般情况下，待处理财产损溢会被纳入企业的资产负债表中的流动资产和非流动资产部分，同时也会影响企业的利润表和现金流量表。在进行相关会计处理时，需要保证各项财务指标的准确性和相互关联性，确保企业的财务报表符合相关法律法规和会计准则的要求。

待处理财产损溢是一项非常重要的会计科目，对于企业的财务管理和决策具有重要的意义。通过对待处理财产损溢的准确核算和处理，可以及时发现和解决企业财产损失或盈余所带来的影响，保证企业的财务报表真实、准确地反映企业的财务状况，为企业的可持续发展提供重要的财务支持和保障。

财会实务　ｌｊ纛ｌｌｃｅ　锄ｌｄ　ａｃｃｅｎｔｉｎｇ　ｐｒａｃｔｉｃｅ　；０　致销售款收不回，影响到饭店的支付能力，使饭店经营不能　正常进行。　（三）健全财务控制系统，制定科学的成本管理机制。宾　客对饭店的选择受价格因素影响显著。所以，饭店经营成本　的高低直接决定着饭店的竞争力和经营效益。在饭店所有的　服务中，只有餐饮因受季节和市场行情的影响；在原材料采　购、供应商的选择加工等方面，成为饭店成本控制的重点。要　做好成本控制，首先应找到控制的关键点，才能发挥财务监　督的优势。如原材料的采购环节，如果财务部门能够掌握重　要商品的市场价格、供应商的相关资料、结算时限天数、饭店　的销售收入、存货数量及结构以及历史价格等数据，就可以　将财务监督渗透到采购管理中，实现成本管理的事前参与和　超前控制。其次，财务监督还可以渗透到餐饮的质检环节，餐　厅后台的切配加工、辅料使用等，都是形成产品成本的关键，　也是餐饮定价的基础，如不加强监督核算，可能会形成成本　漏洞。最后是拓宽成本考核、控制的范围，建立以财务为中心　的成本考核体系。将饭店的经营分为若干个期间进行会计核　算，使其具有连续性和可比性，要求财务部门的期末会计决　算要与预算和目标成本费用相衔接，进行差额和对比分析，　找出差距和存在问题，将可控成本和费用细化。　（四）提升财务人员的业务素质，发挥其主动性和积极　性。好的管理方法还需要有素质过硬的专业队伍来实施，否　则就是纸上谈兵。制订好饭店的财务管理制度、核算程序、监　控办法需要有合格的财务人员来负责实施。作为饭店中最熟　悉企业财务状况和经营状况的人员，分布在客账、餐饮收银、　娱乐收银等各个部门，只有经常和他们进行沟通交流，才能　不断提高其主动性和积极性。当然，必要时也可以引入岗位　竞争机制，实施聘岗和轮岗制度，严格岗位考核。同时，要建　立财务人员后续培训教育。目前饭店比较重视基层员工的职　业培训．往往忽视后台财务人员的再教育需求。饭店可以专　门针对他们开展财政、税收等方面的知识培训，使他们的岗　位技能不断得到更新、补充和提高。　（五）建立饭店信用制度，扩大营业收入。现代饭店财务　管理特别需要重视应收账款的管理，这是保障饭店正常运转　的重要前提。做好应收账款管理，必须尽快建立饭店的信用　管理制度。一般情况下，饭店可以设立信用经理，并由总经　理、财务总监、信用经理、销售经理、餐饮部经理等组成饭店　信用委员会。信用委员会负责制定饭店的信用政策和程序。　具体信用工作由信用经理负责执行，信用经理由财务总监直　接领导，其职责是根据市场形势和经营状况确定饭店的信用　政策和程序，对所有的应收账款进行管理控制和监督，确保　营业收入得以实现。　作者单位：浙江大学宁波理工学院　（责任编辑：小轩）　Ｉ盈　中国农业会计２ｏｏ７—９　财产损溢的　

待处理财产损溢的主要记账方法

企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值，通过“待处理财产损溢”科目核算。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。

本科目可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。

待处理财产损溢的主要账务处理：

（1）盘盈的各种材料、产成品、商品等，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

盘亏、毁损的各种材料、产成品、商品等，盘亏的固定资产，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等科目。材料、产成品、商品采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异（或商品进销差价）。涉及增值税的，还应进行相应处理。

（2）盘亏、毁损的各项资产，按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记“原材料”等科目，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按“待处理财产损溢”科目余额，贷记“待处理财产损溢”科目，按其借方差额，借记“管理费用”、“营业外支出”等科目。

盘盈的除固定资产以外的其他财产，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。

【例】2007年3月4日，企业在进行现金清查时，发现库存现金较账面余额多出500元。经查，其中300元为应付给乙企业的货款，其余200元无法查明原因，经批准转入“营业外收入”。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：

发现现金溢余时：

借：库存现金500

贷：待处理财产损溢500

查明原因时：

借：待处理财产损溢500

贷：其他应付款——乙企业300

营业外收入200