资产减值损失的计提与处理技巧

资产减值损失的计提和处理

资产减值损失是企业在特定会计期间内，由于资产的使用价值低于其账面价值，导致资产价值的下降所产生的损失。根据会计准则，企业需要对可能存在减值风险的资产进行评估，并在必要时计提资产减值损失，以反映资产的实际价值。本文将详细介绍资产减值损失的计提和处理。

一、资产减值损失的计提

1.资产减值损失的确认时机

企业应根据资产持有情况和经济实际情况，定期评估其资产是否存在减值风险。一般情况下，企业在每个会计年度结束后都会进行资产减值测试。此外，在出现明显的减值风险情况下，企业应即时进行减值测试。

2.减值测试方法

减值测试方法主要有两种，分别是单项资产减值测试和资产组减值测试。单项资产减值测试是对单个资产进行评估，判断是否需要计提减值损失。资产组减值测试是对具有相关风险的资产组进行整体评估，以确定是否可能存在减值风险。

3.减值损失计算

减值损失计算通常采用资产的公允价值与其账面价值之间的差额。公允价值是指在交易参与双方知情、意愿和正常市场环境下进行的交易中，买方愿意支付，卖方愿意接受的价格。当资产的公允价值低于其账面价值时，企业需要计提减值损失。

二、资产减值损失的处理

1.计提资产减值损失

企业在确认存在资产减值风险后，需要根据实际情况计提资产减值损失。计提减值损失的金额应为资产公允价值与其账面价值之差。

2.资产减值损失的清理

资产减值损失计提后，需要进行清理工作。首先，需要对资产减值损失进行会计分录，将减值损失从相关资产的账面价值中扣除，并计入损益表。其次，企业需要及时调整相关资产的账面价值，以反映减值后的资产价值。

3.资产减值损失减少或恢复的处理

如果在后续的会计期间内，由于相关资产的使用价值回升或其他因素的变化使得资产减值风险减轻或消除，企业可以相应减少或恢复之前计提的资产减值损失。减少或恢复的金额应为资产公允价值与其账面价值之差的变化部分。

4.资产减值损失的披露

存货跌价准备和资产减值损失是财务会计中常见的两个概念。它们在企业的资产负债表和损益表中起着重要的作用，对企业的财务状况产生着直接的影响。本文将对这两个概念进行深入解析，分析其科目方向及财务处理方法。

1. 存货跌价准备

存货跌价准备是指为了反映存货账面价值与其实际价值之间的差异而进行的准备。存货跌价准备一般要根据存货的实际价值进行计提。存货跌价准备的计提应符合谨慎性原则，即在存货的预期净变现价值低于其账面价值时，应当进行跌价准备的计提。具体而言，存货跌价准备的计提标准为：预期净变现价值 - 可变现成本 = 存货跌价准备金额。

2. 存货跌价准备的科目方向

存货跌价准备属于资产减值准备，计提存货跌价准备时，需要有对应的会计分录。假设企业A计提存货跌价准备的金额为xxx元，其会计分录为：

存货跌价准备xxx

库存商品跌价准备xxx

从这个会计分录可以看出，存货跌价准备属于资产减值准备的范畴，其会计科目的方向与一般的贷方科目相反，是借记存货跌价准备，贷记存货账面价值。

3. 资产减值损失

资产减值损失是指企业资产账面价值与其可收回金额之间的差额。在资产减值测试后，如果资产的可收回金额低于其账面价值，企业需要进行资产减值损失的计提。资产减值损失的计提金额应当是资产账面价值与可收回金额之间的差额，从而让资产的账面价值与可收回金额之间达到平衡。

4. 资产减值损失的科目方向

资产减值损失一般属于损失类科目，其计提需要有相应的会计分录。假设企业A计提机器设备减值损失xxx元，其会计分录为：

机器设备减值损失xxx

机器设备账面价值xxx

从这个会计分录可以看出，资产减值损失属于损失类科目，其会计科目的方向与一般的贷方科目相反，是借记机器设备减值损失，贷记机器设备账面价值。

5. 存货跌价准备与资产减值损失的通联

存货跌价准备和资产减值损失都是针对企业资产价值的减少而进行的准备或计提。存货跌价准备主要是针对存货的价值进行的准备，而资产减值损失则是对各类资产进行的减值准备。在财务会计中，存货跌价准备和资产减值损失都是属于资产减值的范畴，都需要进行计提，并且其科目方向都是借记减值准备的科目，贷记相关资产的账面价值。

第三节 资产减值损失的确认与计量

知识点框架及历年考情

本节知识点 年份/题型 考点

1.资产减值损失确认与计量的一般原则 -- --

2.资产减值损失的账务处理 -- --

一、资产减值损失确认与计量的一般原则

1.资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时，计提相应的资产减值准备。

2.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。

3.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时才可转出。

【例题•单选题】固定资产：减值+折旧

甲公司2×15年12月购入管理用固定资产，购置成本为5000万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2×19年年末，甲公司对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其预计未来现金流量现值为2900万元，公允价值减去处置费用后的净额为2800元，预计剩余使用寿命为4年，预计净残值为100万元。2×20年年末该项固定资产的可收回金额为2500万元。不考虑其他因素，甲公司该项固定资产2×20年12月31日的账面价值为（ ）万元。

A.2 100

B.2 200

C.2 175

D.2 125

【答案】B

【解析】该项固定资产在2×19年12月31日计提减值准备前的账面价值=5000-5000÷10×4=3000（万元），可收回金额为2900万元（预计未来现金流量现值2900万元高于其公允价值减去处置费用后的净额2800万元），所以该项固定资产在2×19年12月31日计提减值准备后的账面价值为2900万元（可收回金额低于其账面价值）。

该项固定资产2×20年计提的折旧额=（2900-100）÷4=700（万元），2×20年12月31日考虑减值准备前的账面价值=2900-700=2200（万元），低于2×20年年末该项固定资产的可收回金额2500万元，由于固定资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回，所以甲公司该项固定资产2×20年12月31日的账面价值为2200万元。

关于计提资产减值损失、信用减值损失的议案

一、背景和目的

随着经济的快速发展，企业面临的经营环境日趋复杂，资产减值和信用减值的风险逐渐加大。为了更加真实、公允地反映企业财务状况和经营成果，提高会计信息质量，我们提议公司对存在减值迹象的资产和债权进行减值测试，并计提相应的资产减值损失、信用减值损失。

二、资产减值损失、信用减值损失的定义和影响

资产减值损失是指因资产的可回收金额低于其账面价值而导致的损失。信用减值损失则是指因债务人违约或信用状况恶化而导致的债权减值。这两种损失都会对企业的财务状况和经营成果产生负面影响，因此，及时计提资产减值损失、信用减值损失有助于防范财务风险，保持企业的稳健发展。

三、计提资产减值损失、信用减值损失的必要性

1. 符合会计准则的要求：按照会计准则的规定，企业应当定期对资产进行减值测试，并根据测试结果计提相应的减值准备。同时，对于存在信用风险的债权，企业也应当根据债务人的信用状况和还款能力评估信用减值风险。

2. 提高会计信息质量：通过计提资产减值损失、信用减值损失，可以更加真实地反映企业资产和债权的价值，提高会计信息的质量和透明度，有助于投资者做出更加科学的决策。

3. 有助于风险防范：及时计提资产减值损失、信用减值损失可以提醒企业关注潜在的财务风险，促进企业加强风险管理，提高风险防范意识。

四、具体方案和实施计划

1. 组织专业团队进行减值测试：由公司财务部门牵头，组织相关部门的专业人员组成减值测试团队，对存在减值迹象的资产和债权进行减值测试。

2. 确定减值测试范围：根据会计准则和企业实际情况，确定需要进行减值测试的资产和债权范围，并收集相关的基础数据和资料。

3. 评估减值风险：根据收集的数据和资料，采用适当的方法评估资产和债权的减值风险，并确定相应的减值准备金额。

4. 报批和披露：将减值测试结果和相应的财务处理方案报请公司管理层审批，并在财务报表中进行相应的披露。