合并报表试算平衡表(新准则)

新旧会计准则衔接操作手册第一章前言2006年2月15日，财政部颁布了新企业会计准则，2007年9月，中国银监会下发了《关于企业业金融机构全面执行《企业会计准则》的通知》（银监通［2007］22号），要求“政策性企业、中国农业企业、非上市的股份制企业、中国邮政储蓄企业、城市商业企业、信托公司、财务公司、金融租赁公司、汽车金融公司、货币经纪公司、外资企业等从2008年起按照新会计准则编制财务报告。

”。

为保证某企业顺利实施新旧会计准则科目转换、完成账户余额结转，我们编写了本手册，以协助行总部及各分行的新准则首次执行工作。

实施新会计准则总体上需要依次做好如下几个方面的工作：一、执行新会计准则前的准备工作1、会计政策的选择。

2、会计科目和账薄的选择与设置。

3、进行全面的财产清查，包括盘点工作的安排及盘点结果的处理。

二、企业2007年12月31日科目转换和账户余额结转1、编制新旧会计准则科目对照表。

2、将原准则会计数据重新分类。

3、编制调整分录。

4、编制调整工作底稿。

5、编制新准则下的科目余额表和试算平衡表。

三、编制2008年1月1日新准则下资产负债和“新旧会计准则股东权益差异调节表”四、编制2007年度执行新准则备考资产负债表、利润表、所有者权益变动表。

第二章新旧会计准则科目转换、账户余额结转操作指南一、释义：新准则：指财政部第33号令、财会（2006）3号颁布的企业会计准则体系原制度：指现行准则和某企业目前执行的《城市商业企业、城市信用合作社财务管理实施办法》二、首次执行日：指2008年1月1日三、需追溯调整事项涉及38号准则中采用追溯调整法进行调整，调整2008年期初留存收益，除此之外的事项不予调整。

涉及某企业主要为：1、在首次执行日前存在的各分行内退计划、解除与职工的劳动关系计划，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债，按未来应付补偿金额折现现值调整留存收益，未来应付补偿金额总额和折现现值差额计入“未确认融资费用”2、将满足预计负债确认条件的重组义务、亏损性合同，确认为“预计负债”，并调整留存收益。

审计底稿修订的主要内容说明本次底稿修订主要基于近几年审计准则和企业会计准则修订情况，对相关底稿内容进行修订、补充和完善。

考虑到中小会计师事务所承做的以中小企业审计项目居多，因此，本套底稿仅是中小企业的常见业务的最低审计要求，对于大型企业和公众公司以及其他特殊要求业务，应根据审计准则和企业具体情况计划实施适用审计程序，提高审计质量，降低执业风险。

各类底稿此次修订的主要内容如下：一、综合类工作底稿修订的主要内容（一）业务约定书主要修订内容1.根据1111号准则指南，删除第三项第2段中“不可避免地存在未能发现由于舞弊导致的重大错报的风险高于未能发现由于错误导致的重大错报的风险”中的“不可避免地”。

2. 根据1111号准则指南，删除第三项第6段中的“（包含披露）”3.《小企业会计准则》版，删除第三项第7段“7．乙方从与甲方治理层沟通过的事项中，确定对本期财务报表审计最为重要的事项（关键审计事项）。

这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，乙方不对这些事项单独发表意见。

”4. 根据1111号准则指南，第三条第11段（《小企业会计准则》版为第10段，合并业务约定书为第12段）增加“（5）向注册会计师协会或监管机构进行报备；”5.第九项中《中华人民共和国合同法》，自2021年1月1日起废止，改为《中华人民共和国民法典》6.“一、审计目标和范围”项，将第2小点内容调整至“三、乙方的责任”项下。

7.“二、甲方的责任”项，第2小点增加“（3）将已知的甲方所有内部控制缺陷告知乙方”；第4、5小点整合为1项；增加资产负债表日后事项告知责任；细化甲方为乙方工作提供必要工作条件和协助内容。

8.针对合并报表审计，存在组成部分注册会计师沟通问题，增加甲方的协助及安排事项的内容。

9.考虑到客户舞弊可能带来的民事赔偿等支出风险，为规避该类风险，在“二、甲方的责任”项下“乙方的审计不能减轻甲方及甲方管理层的责任。

”后增加以下内容，供参考：“如果由于甲方、以及甲方董事、员工或代理人的舞弊行为、不实陈述或故意违约而导致的任何损失、损害、费用或支出，乙方将不承担由此引发的民事赔偿责任。

合并会计报表教材1. 概述合并会计报表是指将一个公司的多个子公司或附属公司的财务信息合并起来，形成一个整体的财务报表。

合并会计报表的编制过程涉及到多个会计准则和原则，需要统一和调整不同公司的财务信息。

本教材将介绍合并会计报表的基本概念、编制过程和相关会计准则。

2. 合并会计报表的基本原则合并会计报表的编制遵循一系列基本原则，包括以下几点：•公允性原则：合并会计报表的编制应基于公允价值原则，即合并后的财务信息应真实、公正地反映企业的财务状况。

•一体性原则：合并会计报表应当将各个子公司的财务信息视为一个整体进行编制，而不是分开进行处理。

•一致性原则：合并会计报表的编制应保持一致性，即在不同会计期间和不同合并方案下，编制方法应保持相同。

3. 合并会计报表的编制过程3.1 确定合并范围在编制合并会计报表之前，首先需要确定合并的范围。

合并范围通常由企业控制关系和实际控制关系来决定。

本节将介绍合并范围的判断标准和方法。

3.2 处理投资关系合并会计报表编制过程中的一个重要步骤是处理投资关系。

合并会计报表中的投资关系通常包括子公司、联营企业和合营企业。

本节将介绍如何处理不同类型的投资关系，包括投资分类、投资计量和投资摊余成本法等。

3.3 调整合并财务信息合并会计报表的编制需要统一和调整多个公司的财务信息。

本节将介绍合并调整的基本原理和方法，包括合并初次确认和合并期间调整等。

3.4 编制合并会计报表在完成合并范围的确定、投资关系的处理和财务信息的调整之后，就可以开始编制合并会计报表了。

本节将介绍合并会计报表的格式和内容，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。

4. 相关会计准则和法规合并会计报表的编制需要遵守一系列会计准则和法规。

本节将介绍国际会计准则体系中与合并会计报表相关的准则，包括国际财务报告准则（IFRS）和中国会计准则等。

5. 合并会计报表的分析方法合并会计报表不仅是企业财务状况的记录和统计工具，也是管理层和投资者进行财务分析和决策的重要依据。

合并所有者权益变动表
编制单位：XXXXX股份公司金额单位：人民币元
法定代表人：主管会计工作负责人：会计机构负责人：
编制单位：XXXXX 股份公司
法定代表人：合并所有者权益变动表
金额单位：人民币元
金额单位：人民币元 主管会计工作负责人：会计机构负责人：
编制单位：XXXXX 股份公司
法定代表人：合并所有者权益变动表
金额单位：人民币元 主管会计工作负责人：会计机构负责人：
编制单位：XXXXX 股份公司
法定代表人：合并所有者权益变动表
金额单位：人民币元
主管会计工作负责人：会计机构负责人：。

老会计抢破头的，合并财务报表实务技巧总结！柠檬云财税2018-04-17编制合并报表，首先你得有单家报表。

取得所有纳入合并范围的单体报表包括单独子公司、控制的特殊目的实体，合伙企业。

拿到单家报表后，编制抵消分录之前，首先要做的是以下几步。

1、统一母子公司的会计政策。

母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司所采用的会计政策与母公司一致，子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编制财务报表。

同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。

子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。

2、汇总母子公司报表。

今天重点分享的是汇总母子公司报表的方法。

可能有人会觉得，汇总报表有什么难的，简单相加就可以。

但是各种书上介绍的都是我们如何合并资产负债表，如何合并利润表，一直是把资产负债表和利润表看做两个独立的报表进行处理。

这样的处理方式不仅破坏了资产负债表和利润表的整体逻辑，而且容易顾此失彼，导致合并资产负债表和合并利润表的勾稽关系错误。

所以实务中，我们会选择打通资产负债表和利润表的方式，将两张表在一张表中列示，这张表我们通常称之为试算平衡表-TB表。

这个打通的逻辑在哪呢？就是会计恒等式。

资产=负债+所有者权益这是初始状态，如果这个企业开始运营了，就会出现当期利润，变化为：资产=负债+所有者权益（期初）+本年利润进一步把本年利润拆分，变化为：资产=负债+所有者权益（期初）+收入-费用收入-费用再进一步细化，就变成了利润表。

也就是说资产负债表中天然包含了一个利润表，只是平时我们并没有仔细去识别。

把上面公式右侧的项目统统移到左侧来，得到以下一个公式资产-负债-所有者权益-收入+费用=0，再进一步变化一下：资产+（-负债）+（-所有者权益）+（-收入）+费用=0为什么要在这做这个看似无聊的算术处理呢？是因为这里要引入一个在审计实务中常见的处理规则，资产负债表不再全部用正数表示，而是变为资产、费用用正数，负债、所有者权益、收入用负数，也就和上面公式的符号方向一致了。

老会计抢破头的，合并财务报表实务技巧总结！柠檬云财税2018-04-17编制合并报表，首先你得有单家报表。

取得所有纳入合并范围的单体报表包括单独子公司、控制的特殊目的实体，合伙企业。

拿到单家报表后，编制抵消分录之前，首先要做的是以下几步。

1、统一母子公司的会计政策。

母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司所采用的会计政策与母公司一致，子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编制财务报表。

同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。

子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。

2、汇总母子公司报表。

今天重点分享的是汇总母子公司报表的方法。

可能有人会觉得，汇总报表有什么难的，简单相加就可以。

但是各种书上介绍的都是我们如何合并资产负债表，如何合并利润表，一直是把资产负债表和利润表看做两个独立的报表进行处理。

这样的处理方式不仅破坏了资产负债表和利润表的整体逻辑，而且容易顾此失彼，导致合并资产负债表和合并利润表的勾稽关系错误。

所以实务中，我们会选择打通资产负债表和利润表的方式，将两张表在一张表中列示，这张表我们通常称之为试算平衡表-TB表。

这个打通的逻辑在哪呢？就是会计恒等式。

资产=负债+所有者权益这是初始状态，如果这个企业开始运营了，就会出现当期利润，变化为：资产=负债+所有者权益（期初）+本年利润进一步把本年利润拆分，变化为：资产=负债+所有者权益（期初）+收入-费用收入-费用再进一步细化，就变成了利润表。

也就是说资产负债表中天然包含了一个利润表，只是平时我们并没有仔细去识别。

把上面公式右侧的项目统统移到左侧来，得到以下一个公式资产-负债-所有者权益-收入+费用=0，再进一步变化一下：资产+（-负债）+（-所有者权益）+（-收入）+费用=0为什么要在这做这个看似无聊的算术处理呢？是因为这里要引入一个在审计实务中常见的处理规则，资产负债表不再全部用正数表示，而是变为资产、费用用正数，负债、所有者权益、收入用负数，也就和上面公式的符号方向一致了。

集团审计及合并报表系统系统提供了对集团中各从属机构进行相关联审计的功能。

可以按集团进行报表汇总，并从集团角度对往来、投资进行母公司与子公司、子公司与子公司之间的报表合并处理，自动生成抵消分录，自动生成各种合并报表、试算平衡表。

集团中各公司的未审报表数据可以从其审计帐套读取过来，数据准确有效。

由系统自动进行抵消，生成相关的各种合并前报表、试算平衡表、合并后报表。

从而大幅度的减少了报表审计的工作量，并确保数据的准确性，自动满足各种报表稽核关系。

系统登录：1、通过主控台选择“集团审计及合并报表”。

2、在出现的登录框中首先确定审计服务器的名称或者是IP地址，如果是单机版，则选择“连接本机”，由于集团审计及合并报表只是一种审计手段，并不需要保存集团帐套，所以系统只默认登录上一次的审计帐套，不提供其它帐套的选择，操作员代码默认为SYSTEM，口令为空。

点击“确认”登录到集团审计界面。

(如果需要改变密码或者增加删除操作员，请统一在“综合业务管理系统”中进行调整。

)主要功能模块一、集团单位设置：（一）集团单位设置：目的：是增加集团中所包含的单位，其中可以设置包括集团本部与分公司，或者集团中的分公司与分公司，以此做为我们关联分析、对比分析的数据来源。

操作：分两种操作办法来增加集团单位第一种方法：点击“增加”按钮，通过填写增加单位的明细来确定，包括确定单位数据库，相应数据库下对应的审计帐套，以及单位名称、单位代码（自定义）、单位简称等；注意：由于集团中各单位的科目编制可能不一样，在这里需要选择一个科目具有代表性的单位，在小方框内打上“√”(不一定就非要选择集团总部)，以此单位来进行参照。

见图。

（图一）单位设置第二种方法：通过“快速设置本集团包含单位”来确定单位数据库及所包含的审计帐套，可以同时增加集团中多个单位，只需在选择的帐套前打勾就行。

另外，我们可以通过“修改”、“删除”按钮来对已设置单位进行调整，值得注意的是，系统会默认保留最后一个单位不能被删除。

新合并财务报表准则合并规范的主要变化【摘要】新合并财务报表准则的合并规范发生了较大变化。

本文从、、、和等方面作了详细阐述。

通过这些变化，企业在合并财务报表上将面临更高的标准和要求，要求企业更加规范和透明地进行财务报表的编制和披露工作。

在文章探讨了这些变化对企业的影响及未来发展趋势展望。

可以预见，新合并财务报表准则的实施将为企业带来更多挑战，但也会促使企业提升管理水平和透明度，更好地满足各方面的需求。

【关键词】新合并财务报表准则、合并规范、变化、严格规范要求、合并范围调整、财务报表披露要求、关键财务指标衡量标准、信息披露透明度、企业合并财务报表影响、未来发展趋势。

1. 引言1.1 背景介绍新合并财务报表准则合并规范的主要变化是必须了解的变革，这对企业的财务报表编制和披露带来了重大影响。

在过去，财务报表准则合并规范的基础主要是依据规范自身所提供的指引，但随着时代的发展和国际财务报告准则的不断更新，新的准则合并规范不仅是简单地遵循指引，更是对企业财务报表编制和披露的整体要求提出更高的要求。

合并规范的变化主要体现在更严格的规范要求、合并范围的调整、财务报表的披露要求、关键财务指标的衡量标准和信息披露的透明度提升等方面。

这些变化旨在提高企业财务报表的质量和透明度，为投资者和利益相关方提供更可靠、准确的财务信息。

通过深入了解新合并财务报表准则合并规范的主要变化，企业可以更好地掌握财务报表编制和披露的要求，提高财务报表的质量和透明度，增强投资者信心，推动企业持续健康发展。

2. 正文2.1 更严格的规范要求"更严格的规范要求"是新合并财务报表准则中一个重要的变化，其目的是为了提高合并报表的准确性和可比性。

在过去，一些公司可能会利用不同的会计处理方法来操纵合并财务报表，以达到其自身利益的目的。

为了解决这一问题，新合并财务报表准则对会计处理方法和政策进行了更加严格的规范要求。

新准则要求公司在合并报表中必须统一采用同一种会计处理方法和政策，禁止使用不一致的会计处理方法进行合并报表编制。

2014年新修订（颁布）企业会计准则变化及要点归纳自2014年初以来，财政部陆续发布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》、《企业会计准则第30号——财务报表列报》、《企业会计准则第9号——职工薪酬》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》、《企业会计准则第40号——合营安排》、《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》共七个会计准则，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。

其中新修订了CAS2、CAS9、CAS30和CAS33四个准则，新颁布了CAS39、CAS40、CAS41三个准则，通过对比原准则及对新颁布准则的梳理，其变化及要求归纳如下：一、《企业会计准则第2号——长期股权投资》主要变化（一）适用范围变化明确规范权益性投资，即投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

不具有控制、共同控制和重大影响的其他投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，不再适用长期股权投资准则的相关规定。

同时明确适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则的权益投资：1、风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2、投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资；3、《企业会计准则第2号——长期股权投资》未予规范的其他权益性投资，即原长期股权投资准则规范的企业持有的不具有控制、共同控制和重大影响的其他投资。

（二）基本概念修订后的合并财务报表准则，以及新发布的合营安排准则，对“控制”、“共同控制”和“合营企业”的定义进行了重新修订，因此，明确在判断“控制”、“共同控制”和“合营企业”时，应按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》和《企业会计准则第40号——合营安排》进行判断，《企业会计准则第2号——长期股权投资》仅对“重大影响”的判断进行了规范。

在实务工作中，我使用的是一家大型会计师事务所研发的合并工作底稿，它是一整套公式衔接组成的EXECEL数据体系，会给出大量提示性的信息来辅助编制合并会计报表，主要有以下三个特点：（1）合并工作底稿数据均来源于各单体母、子公司试算平衡表，母、子公司的试算平衡表内容、格式完全相同，只是在母公司试算平衡表的基础上加入了长期股权投资的权益法调整分录，形成了母公司汇调表；当各母、子公司试算平衡表数据需要修改或更正时，合并工作底稿会通过数据更新来重新链接数据。

（2）本合并工作底稿的编制原理不需要对上期数、上年数进行再次合并的，只需将上年数、上期数填列至合并资产负债表、合并利润及利润分配表、合并现金流量表的上年数、上期数项目中即可；至于合并报表编制是否正确，重点检查的项目就是上期末的未分配利润与本期的期初未分配利润是否相等，此问题至关重要，合并会计报表编制的正确与否，通常就是要重点解决此问题，也就是解决合并报表编制连续性的问题。

（3）合并报表的编制主要是合并资产负债表、合并利润及利润分配表、合并现金流量表，而合并所有者权益变动表不需要合并过程，只是在合并资产负债表、合并利润及利润分配表的基础上分析填列就要以了。

其中合并利润及利润分配表的内容从利润表的净利润一直到利润分配表的期末未分配利润，将合并资产负债表与合并所有者权益变动表进行了很好的连接。

在合并会计报表编制完成后，就可以编制合并报表附注了。

实务操作中有各种合并附注编制工作底稿，但实际运用效果都不理想，不经意间会出现各种不易察觉的差错，而查找差错的原因将极为耗时、耗力；在经过认真思考和反复实践后，在合并会计报表数字确定后，合并报表附注的编制其实并没有多少技巧可言。

总之，合并会计报表附注的编制原则和过程不应太过复杂和晦涩难懂，应简单明了并且清晰地反映各单体报表附注的相加过程即可，而不能将简单的汇总加和过程复杂化、学术化，否则将会出现缘木求鱼、不得其解的困难局面。