企业所得税汇算清缴审计及实务操作.pptx

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企业所得税汇算清缴讲解31页PPT

办理企业所得税年度申报。
2、查账征收的一般税源纳税人于2013年4月25日前办理企业所得税年度申报。
3、查账征收的重点税源纳税人于2013年5月20日前办理企
业所得税年度申报。
4、各类企业所得税纳税人于2013年5月底前结清税款。（多缴退税办理）
2012年度企业所得税汇算清缴要求
申报资料： 1.《企业所得税年度纳税申报表》（主、附表）； 2.《企业年度关联业务往来报告表》； 3.2012年度财务会计报告（年度财务会计报告经中介机构审计的，还须提供相
业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受。
2012年度部分企业所得税政策
❖ 《关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税 [2012]27号）
❖ 定期减免：
两免三减半：线宽小于0.8微米（含）的集成电路生产企业、新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企业。（在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期、 25%减半）五免五减半：线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元的集成电路生产企业。（经营期在15年以上，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期、 25%减半）
1.对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）
企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入 30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
2.对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关
联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。

2022年度企业所得税汇算清缴PPT课件

政策依据《财政部税务总局关于基础设施领域不动产投资信托基金(REITs)试点税收政策的公告》2022年第3号
申报表变化
A105000 《纳税调整项目明细表》
新
行次
项目
账载金额税收金额调增金额调减金额
1
2
3
4
37 （一）企业重组及递延纳税事项（填写A105100）
38 （二）政策性搬迁（填写A105110）
1.最低折旧年限为3年的设备器中小微企业具一次性扣除购置单价500 2.最低折旧年限为4、5年的设万元以上设备器具50%部分一次性扣除
备器具 3.最低折旧年限为10年的设备器具50%部分一次性扣除
12.4
4.高新技术企业2022年第四季度（10月-12月）购置单价500万元以上设备器具一次性扣除
最低折旧年限为4年、5年、10年的，单位价值的50%可在当年一次性税前扣除，其余50%按规定在剩余年度计算折旧进行税前扣除。
政策依据《财政部税务总局关于中小微企业设备器具所得税税前扣除有关政策的公告》2022年第12号
申报表变化
A105080《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》
高新技术企业在2022年10月1 日至2022年12月31日期间新购置的设备、器具，允许当年一次性全额在计算应纳税所得额时扣除，并允许在税前实行100%加计扣除。
三优惠
申报表变化
A107010 《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》
新行次
项目
1
一、免税收入（2+3+9+…+16）
金额
……
高新技术企业在2022年10月1
16 16.1
（十）其他（16.1+16.2） 1.取得的基础研究收入免征企业所得税

企业所得税汇算清缴税收业务培训PPT(完整)

• 企业留存备查资料的保存期限为享受优惠事项后10年。 • 税法规定与会计处理存在差异的优惠事项，保存期限为该优惠事项有效期结束后10年。
（六）《税收减免管理办法》国家年总局公告XXXX号
• 减免税包括：税基式减免、税率式减免和税额式减免三类 • 不包括出口退税和财政部门办理的减免税 • 减免税分为核准类减免税和备案类减免
减免税管理办法
07
有限合伙制创业投资企业法人合伙人
08
非货币性资产投资确认
09
资产（股权）划转企业所得税
10
企业重组业务所得税征收管理
12
残疾人就业税收优惠（总局公告XX号）
以劳务派遣形式就业的残疾人，属于劳务派遣单位的职工
13
软件企业行政审批（工信部联软函XX号）
停止软件企业认定及年审工作
• 计提的工资在汇缴前发放汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金
• 直接支付给劳务派遣工个人的费用企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。
02 年末填报辅助账汇总表，随财报附注一并报送主管税务机关
03 辅助账及辅助账汇总表参照97号公告样式编制
（三）高新技术企业认定管理办法国科发火XXX号
国科发火XXX号（作废）比较变化一：三个“取消”
取消了“近三年”的时间限制，取消了“通过5年以上的独占许可方式拥有核心技术知识产权”，明确必须拥有知识产权的所有权。取消了科技人员的学历限制

企业所得税汇算清缴税收培训带内容PPT

发生大病医疗者的配偶。
未成年子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除。
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PA R T. 0 3Fra bibliotek专项附加扣除计算
个人所得税改革修改内容典型问题解答会
专项附加扣除计算
计算公式个人所得税综合所得应纳税所得额 = 收入 - 费用 - 免税收入 - 减除费用 - 专项扣除 - 专项附加扣除 - 依法确定的其他扣除 - 准予扣除的捐赠额
《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》 (A105100)
在表中增加“基础设施领域不动产投资信托基金”部分，供纳税人填报基础设施领域不动产投资信托基金试点税收政策有关情况。
调整《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》 (A105100) 与上级表单《纳税调整项目明细表》 (A105000) 的表间关系。
职业资格继续教育：
考证类的继续教育支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。如该证书后期还需要继续教育维持，则该笔费用不能在扣除。（证书需要 2019年1月1日后取得才有效）
学历（学位）继续教育：
纳税人在中国境内接受学历（学位）继续教育的支出，在学历（学位）教育期间按照每月400元定额扣除。
子女教育经费的扣除根据学龄期子女的数量而定，也就是俗话说的论“个”，每一个女子增加一个扣除。
子女教育专项扣除主体是子女的法定监护人，一般为子女的父母。（包括亲父母与养父母）父母以外如在该子女未成年前担护其监护人的，比照父母执行。
子女教育专项扣除可以选择父母其中一方扣 100%，也可双方各扣50%。但不能以其他比例扣除。
所得税修改主要内容
《研发费用加计扣除优惠明细表》 (A107012)
将第50行“加计扣除比例”调整为“加计并相应增加研发扣除比例及计算方法”，费用加计扣除比例及计算方法代码表，供纳税人根据相关政策选择填报适用的加计扣除比例和计算方法。增加第L1行“本年允许加计扣除的研发费用总额”、第L1.1行“第四季度允许加计扣除的研发费用金额”、第L1.2行“前三季度允许加计扣除的研发费用金额”，供纲祝人填报2022年第李度和前二李度研发费用金额。

企业所得税汇算清缴培训精品课件(ppt68页)共70页PPT

文家。汉族，东晋浔阳柴桑人（今江西九江）。曾做过几年小官，后辞官回家，从此隐居，田园生活是陶渊明诗的主要题材，相关作品有《饮酒》、《归园田居》、《桃花源记》、《五柳先生传》、《归去来兮辞》等。
企业所得税汇算清缴培训精品课件 (ppt68页)
6
、
露
凝
无
游
氛
，
天
高
风
景
澈
。
7、翩翩新来燕，双双入我庐，先巢故尚在，相将还旧居。
8
、
吁
嗟
身
后
名
，
。
9、陶渊明（约 365年 —427年），字元亮，（又一说名潜，字渊明）号五柳先生，私谥“靖节”，东晋末期南朝宋初期诗人、文学家、辞赋家、散
▪
28、知之者不如好之者，好之者不如乐之者。——孔子
▪
29、勇猛、大胆和坚定的决心能够抵得上武器的精良。——达·芬奇
▪
30、意志是一个强壮的盲人，倚靠在明眼的跛子肩上。——叔本华
谢谢！
70
1
0
、
倚
南
窗
以
寄
傲
，
审
容
膝
之
易
安
。
▪
26、要使整个人生都过得舒适、愉快，这是不可能的，因为人类必须具备一种能应付逆境的态度。——卢梭
▪
27、只有把抱怨环境的心情，化为上进的力量，才是成功的保证。——罗曼·罗兰

【精品】企业所得税汇算清缴课件PPT课件

（1）认真审核汇算数据，完善各类管理台账，夯实管理基础。严
格核实税基，重点审核收入、费用、成本配比及税前扣除、减免税、
弥补亏损等情况，合理调整应纳税所得额。
（2）全面收集整理企业汇算数据，运用信息化手段对数据进行系
统分析，排出各企业的汇算清缴数据，通过对历史资料和行业资料的
对比，分析税源结构及变化情况，及时更新分行业企业税负、利润率
14
汇算清缴过程中应注意的2012 年度新企业所得税政策
15
关于小型微利企业预缴企业所得税有关问题的公告
国家税务总局公告2012年第14号
一、上一纳税年度年应纳税所得额低于6万元（含6万元），同时符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条规定的资产和从业人数标准，实行按实际利润额预缴企业所得税的小型微利企业（以下称符合条件的小型微利企业），在预缴申报企业所得税时，将《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表〉等报表的公告》（国家税务总局公告〔2011〕64号）中华人 9民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）第行“实际利润总额”与15%的乘积，暂填入第12行“减免所得税额”内。
（4）企业所得税政策和征管制度贯彻落实中存在的问题和改进建议，
主要是本年度企业所得税各类政策、各项征收管理规定的执行情况分析
以及执行过程中存在的问题，并针对问题提出改进建议。
（5）需要说明的其他事项。
13
汇算清缴税务机关工作程序
7. 后续管理阶段。积极做好汇算清缴后续管理工作，进一步加强
企业所得税征收管理。
（六）纳税人企业所得税和其他各税种之间的数据是否相符、逻辑关系是否吻合。
11
汇算清缴税务机关工作程序

企业所得税汇算清缴实操技巧培训(PPT 122页)

❖ 加强汇算清缴后续管理。重点对企业资产损失、税收优惠备案项目、企业特殊性重组等重点事项和高风险事项审核评估。利用信息化手段，加强汇算清缴年度申报数据与管理台账信息、财务报表信息和其他第三方信息审核比对。
关于加强企业所得税后续管理的指导意见税总发〔2013〕55号
❖ 在做好日常管理的基础上，着力在所得税管理的关键环节，主要利用台账管理和专家团队管理等方法，大力依托信息化手段，重点对跨年度事项、重大事项、高风险事项和重点行业加强跟踪管理和动态监控
■
1、纳税申报表及其附表与财务报表有关项目的数字是否
相符，各项目之间的逻辑关系是否对应，计算是否正确。
2、是否按规定弥补以前年度亏损额和结转以后年度待弥
补的亏损额。
3、是否符合税收优惠条件、优惠的确认和申请是否符合
（一）哪些企业需要汇算清缴
■ 1.在年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营） ■ 2.在年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减
税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应进行企业所得税汇算清缴。
3.实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。
（二）汇算清缴的时间
■
1.年度终了之日起5个月内进行汇算清缴
具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告
❖ 6.涉及关联方业务往来的同时报送《企业年度关联业务往来报告表》；
❖ 7、非金融企业因向非金融企业借款，应在首次支付利息并进行税前扣除的年度纳税申报时向主管税务机关报送‚金融企业的同期同类贷款利率情况说明
(四)哪些企业需要鉴证报告
❖ 企业所得税是国际上公认的涉及面最广、核算最复杂、征管难度最大的一个税种。
❖ 企业所得税汇算清缴工作是企业涉税业务中的一项重要工作，是对企业所得税的一次全面、完整、系统的计算、缴纳过程。

企业所得税年度汇算清缴(ppt54张)

14
企业所得税年度汇算清缴

按国税函[2009]377号文件规定，下列“特定纳税人”不得实行核定征收： 1.享受所得税法和条例及国务院规定优惠的企业； 2.汇总纳税企业； 3.上市公司； 4.金融企业； 5.各类经济鉴证类社会中介机构； 6.国家税务总局规定的其他企业。
15
企业所得税年度汇算清缴（二）查账征收企业所得税征收方式为查账征收的纳税人申报时选择对应的方式：企业所得税汇算清缴申报表（适用于查账征收企业）。
企业所得税年度汇算清缴
1
企业所得税汇算清缴内容提要

一、汇算清缴的概念

二、汇算清缴的依据
汇算清缴的范围
六、法律责任
七、申报表填报及相关政策规定
2
企业所得税年度汇算清缴

一、汇算清缴的概念
企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税款的行为。

7
企业所得税年度汇算清缴五、年度汇算申报范围企业所得税纳税人，包括查账征收和核定征收两种方式进行预缴的纳税人（查账征收进行A类报表的申报，核定征收进行B类报表的申报）。注意：1.跨地区经营的分支机构汇总缴纳（财预[2012]40号、税总公告[2012]57号）；2.年度申报范围（查账、核定）与汇算清缴范围（仅限于查账，核定不汇算）

企业所得税汇算清缴文件88页PPT

金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
视同销售收入
条例第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、
财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、
广告、样品、职工福利和利润分配等用途
的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
国税函〔2008〕264号
企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的
股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益
和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结
转扣除。企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍
不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，
收入、捐赠收入均匀记入应纳税所得额
《关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函[2008]264号）规定，企业在一个纳税年度发生的转让、处置持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以上的，
可在不超过5年的期间均匀计入各年度的应
（五）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。
对盘亏的固定资产，依据下列证据确认损失：（一）固定资产盘点表；（二）盘亏情况说明，单项或批量金额
较大的固定资产盘亏，企业应逐项作出专项说明，由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明；
（三）企业内部有关责任认定和内部核准文件等。
准确核算理解新政关注细节规避风险
（1）计税收入应计未计：隐瞒收入，要重点检查（2）成本费用应扣未扣：偷税或逃税
（3）审批事项应报未报：减免税的备案制与报批制（4）调整项目应调未调：纳税调整与错帐更正

企业所得税汇算清缴(1)幻灯片PPT

17、资产对外投资评估增值问题 18、债务重组收益需要纳税〔总局令[2003]6号〕 19、企业出售房屋的净收入不纳税〔国税函[1999]486号〕住房制度改革的特别规定。 20、销售退回冲减收入〔国税发[2003]45号〕
收入总额的注意事项
•视同销售收入 •营业外收入 •税收应确认的其他收入确认
07年度最新减税政策
1、财政部、国家税务总局?关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知?〔财税 [2006]88号〕
2、财政部、国家税务总局?关于调整企业所得税工资支出税前扣除政策的通知?〔财税 [2006]126号〕
3、国家税务总局?关于固定资产折旧方法问题的批复?〔国税函[2006]452号〕
三、准予扣除工程
7、集团公司统借统还的转贷利息〔国税函[2002]837号〕 8、计税工资 A、纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除〔条例第6条〕 B、工资的内容：根本工资、浮开工资、各类补贴、津贴、奖金〔实施细那么第11条〕 C、计税工资的类型：工效挂钩〔工资总额增长幅度与经济效益增长幅度；平均工资增长幅度与劳动生产率增长幅度〕；提成工资〔效劳业〕；百元产值工资含量〔建筑业〕；人均计税工资 D、标准〔财税字[1994]009号〕RMB500元/人均；〔财税字 [1996]43号〕RMB550元/人均；〔财税字[1999]258号〕RMB800 元/人均；〔财税字[2006]126号〕RMB1600元/人均 E、房租补贴不应该计入工资总额 F、工资储藏〔国税发[1994]250号〕〔外派人员的工资〕三、准予扣除工程14、 Nhomakorabea兑损益：
纳税人在生产、经营期间发生的外国货币存、借和以外国货币的往来款项增减变动时，由于汇率变动而与记帐本位币折合发生的汇兑损益，记入当期所得或损失〔实施细那么第22条〕

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9、成本（借方发生额）+主营业务收入+其他增值税应税收入
该指标用以反映单位购销额所负担的运费比率，该指标的大幅上升对税负率有不利的影响。如果企业的供
货商、销售客户及运输方式没有明显变化，需要分析
是否有虚开运费或是否存在着账外收入情况。
10、能耗率=本期外购电（水、煤等）数量/（主营业务收入+其他增值税应税收入）
5、材料成本率=本期生产领用外购原材料等/本期生产成本借方发生额
该指标反映当期生产经营活动的物耗水平，物耗内容含外购原材料、包装物、低值易耗品等，在收入一定的情况下，物耗水平的上升对税负率有不利影响。由于企业生产投料有一次性集中投料与逐步投料之分，故按月计算的材料成本率可能不具有分析价值，可定期（如按季、按半年）计算。如果该指标大幅上升，应分析其变动原因。属于正常变动的情况有材料涨价或人工费用突然下降（这种情况较少）等，异常情况则为当期人为多转材料成本，以降低库存。
（2）属于虚假会计记录和纳税申报的情形。
5、弥补以前年度亏损的认定问题
（1）虚报税收口径亏损的法律责任；（2）审计年度所弥补的以前年度亏损如
需审计，应单独约定。（3）可利用以前年度税务机关检查结论、
其他中介机构报告。
6、企业所得税以外税种缴纳情况的关注和审查问题
7、税法不明时的处理问题
现行税制的不完善，产生了许多模棱两可的问题，审计时应谨慎对待。以业务招待费为例：
房地产公司如何调整？投资公司如何调整？汇兑纳税企业如何调整？筹办期如何调整？清算期如何调整？如何处理上述问题——沟通与披露。
8、地方税收政策或主管税务机关执行政策与国家统一法规不一致时的处理问题
收入的确认时点问题；企业所得税对跨期应税收入有特殊规定。政策分析与展望。
2、检查特殊收入的处理是否符合规定。例如：与收入有关的负债项目和资本公积项目； ——接受捐赠； ——应付未付款； ——押金； ——特定补贴收入； ——折迁补偿等。
3、期初余额及首次受托审计是否应向前追溯检查问题
（1）期初长期资产余额的税收合规性问题；
（2）本期转回时间性差异时对该时间性差异产生情况的核查；
（3）审计中发现了调整项目，而以前年度又可能存在相同问题（如折旧年限）。
4、企业账面未作记录的涉税事项的检查问题
（1）属于会计与税收之间存在差异的情形；
（1）主管税务机关检查时对纳税人与税法规定不一致的行为未作处理；
（2）地方性税收政策。
9、审计报告的格式与内容
简式报告加附注说明；详式报告。报告的结构和内容；报告的使用范围与使用责任。
四、关于审查程序与方法的讨论
1、查阅 2、核对 3、分析性复核 4、监盘 5、函证
企业所得税汇算清缴审计及实务操作
江苏国瑞兴光税务师事务所高允斌
一、企业所得税汇算清缴的类别
1、按季预缴，按年清算 2、以前年度预缴，本年清算 3、企业清算时企业所得税的汇算清缴 4、以总公司等为汇算单位的企业所得税
清算
二、企业所得税汇算清缴审计业
务的性质
1、是代理类业务还是鉴证类业务？明确该问题关系到：
本指标用以反映企业单位收入所消耗的能源数量。该指标的上升对税负同样有不利的影响，如果该指标持续上升，也需要分析是否存在着账外收入情况。
（二）分析方法 1、同行业比较分析 2、趋势分析 3、勾稽关系分析
五、企业所得税纳税申报表项目审计
（一）应税收入的审计 1、收入确认的时间与金额。税法中关于应税
3、销售毛利率=（主营业务收入-主营业务成本）/主营业务收入
该指标反映企业获取销售毛利的能力。销售毛利率的持续下降或在同行业中显著偏低，则对税负率有不利的影响。
4、销售利润率=营业利润/（主营业务收入+其他业务收入）
该指标反映企业生产经营活动的获利能力，不受投资损益、补贴收入和营业外收支的影响，其中的营业利润指标取自利润表。如果销售利润率的增长速度持续显著低于销售毛利率的增长速度，或销售利润率的下降速度持续显著高于销售毛利率的下降速度，说明企业管理费用、营业费用、财务费用等期间费用持续增长，此时应考虑企业是否存在未入账的生产经营活动和销售收入。
类似地还可进行人工成本、制造费用构成分析。
6、资产负债率=期末负债余额/期末资产总额
该指标在增值税税负动态分析中主要用以监测以下一些可能存在的问题：企业将已实现的收入挂作负债项目；账外实现销售收入后，将资金再注入企业时挂作负债；企业作虚假的购货记录和应付款记录，且应付款长期挂账等。因此，资产负债率的非正常增长可能显示上述异常信息。
7、本期购货负债率=本期存货购进成本（借方发生额） /应付账款贷方发生额
该指标用以反映企业当期购货中的现购与赊购比。在正常情况下，如果大量虚计购货同时虚计应付账款，会导致该指标的急剧下降，而虚计购货则会多抵进项税额，降低税负。
8、总资产报酬率=息税前利润/资产平均余额
该指标反映企业占有单位社会资源而形成的税收贡献率，也可以与净资产收益率组合起来进行分析。
四、常用的纳税评估分析指标
1、税负率=应纳所得税/（主营业务收入+其他业务收入）
2、存货周转率=
主营业务收入*12
（存货期初余额+存货期末余额）/2
该指标反映企业在一定时期内存货周转的次数。存货周转率越高，企业存货占用资金的水平越低，单位存货转化为销售收入的能力越强。该指标的持续下降或在同行业中显著偏高，则对税负率有不利的影响（上述指标可以一月为一期）。
——审计标准；
——审计程序和方法；
——审计范围；
——审计责任和会计责任。
2、目前法规中关于中介机构开展企业所得税项目审计的规定。
三、企业所得税纳税审查中的几个特殊问题
1、重要性水平与审查风险问题
对此特殊项目审计，重要性水平的确定与审计本身的性质（代理？鉴证？）直接相关。
3、关联交易与关联交易价格。注册会计师应合理关注关联交易，但一般不宜对关联交易价格的公允性发表意见，更不可提出调整意见。在约定业务范围时应处理好上述问题。