行业会计比较-第一章

• 批发企业主要业务是大宗商品购销，交易次数 较少，每次成交额大，一般采用数量进价金额 核算。 一、商品购进的核算
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• 商品购进的采购成本
①买价+采购费用（运输费+装卸费+保险费+包装费+仓储费等） ②进货费用可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进 行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务 成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。 ③进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销 售费用）。
会计处理：
• • • • • • • • （进价法） 根据发票： 借：材料采购（商品采购） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 验收入库： 借：库存商品 贷：材料采购（商品采购）
（进货费用较小时） 根据托收凭证、增值税发票及运费单： • 借：材料采购（商品采购） • 应交税费——应交增值税（进项税额） （货款17%+运费7%） • 销售费用——运费（运费93%） • 贷：银行存款 • 验收入库： • 借：库存商品 • 贷：材料采购（商品采购）
Hale Waihona Puke • 2.数量售价金额核算• 库存商品总分类账和明细分类账除了需按售价反映库 存商品的金额外，明细分类账还必须反映商品实物数 量。 • 优点：能反映各种商品售价和数量变动情况，便于管 理和控制。 • 缺点：工作量大。 • 适用范围：小型批发企业和经营贵重物品的零售企业。
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第二节 批发企业商品流转的核算
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第三节 行业会计比较的方法
• 横向比较法：不同行业相同会计要素 比较； 纵向比较法：各行业特殊业务会计核 算比较；
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第一章 商品流通企业会计
• 商品流通企业属于从事商品购销活动的 行业，包括商业、粮食、物资供销、对 外贸易、医药、石油、 烟草、图书发 行等各种所有制形式的企业。在国民经 济中起着连接生产与消费的桥梁和纽带 作用。
2．先收到商品，后办理款项结算的核算（货到单未 到） 商品先到，验收入库后，暂不作为商品购进处理，待 结算凭证到达后再进行记账工作，但当月末仍未收到 结算凭证，为了结账，则按应付给卖方的价款暂估入 账，下月初再用红字冲回，以便在实际结算凭证收到 后，按正常程序通过“材料采购”帐户处理。依上列 帐户处理如下： ①商品先到，到时入库后不作帐户处理。 ②月末结算凭证仍未到时，则按上期进价暂估入帐 借：库存商品――服装组 贷：应付帐款――某时装公司
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行业：国民经济的各个部门,分为经济部门和 非经济部门。
• 经济部门八类行业：
• 工业：从事工业性产品生产（或劳务）的生产经营企 业； • 农业：从事农林牧副渔生产经营的企业； • 商品流通业：负责商品流通的企业； • 旅游饮食服务业：依托旅游资源提供劳务的服务性企 业； • 交通运输业：利用交通工具提供运输生产及服务的企 业； • 建筑安装业：指从事土木建筑和设备安装工程的企业； • 房地产开发业：指从事房地产开发、经营、管理和服 务的企业； • 金融保险业：指专门提供货币和信用业务的企业；
例：武东糖业公司向广州大林糖业公司购进白砂糖12000千克，每千 克5元，计货款60000元，增值税额10200元，运费800元，采用托收 承付结算方式。接到银行转来的托收承凭证及付来专用发票（发票联） 和运费凭证，经审核无误后，承付货款，做分录如下： 借：材料采购—广州大林糖业 60000 应交税费—应交增值税（进项）10256 销售费用—运杂费 744 贷：银行存款 71000 商品到达企业，实收12110千克，溢余110千克，计货款550元， 财务部门根据储运部门转来的“收货单”及“商品购进短缺溢余报告 单”，经复核无误后，结转入库商品采购成本，并对溢余商品进行核 算。 借：库存商品—食糖类 60550 贷：材料采购—广州大林糖业 6 0000 待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 550
是指从批发企业或生产企业购进商品，销售给个人 消费，或销售给企事业单位等用于生产和非生产消费的商 品流通企业，是直接为人民生活服务的基层商品流通企业。
图2—1 商品流通企业会计核算对象
商品流通企业
批发企业
零售企业
批发公司
贸易中心
专业零售商店
综合零售商店
二、核算内容以商品流转为核心
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商品流转： 货币结算 以销售为目的
（一）商品购进一般业务的核算 1.先办理款项结算，后收到商品的核算（单到货 未到） ① 反映款项结算情况 借：材料采购------XX单位 应交税金------应交增值税（进项税额） 销售费用 贷：银行存款（或应付票据、其他货币资金等） [注]运费若单列的应对取得的运单为单据，以运费 的7%扣作进项税。另采购费用不构成物资采购 的成本，而作“销售费用”处理。
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• 2．数量进价金额核算 • 内容：1）进价记账；2）在库存商品总账控制下，按商品的品 名、规格、等级和编号分户进行明细核算；3）对经营品种繁多 的企业，要设置库存商品类目账；4）采用适当的方法随时或定 期结转销售商品成本。 • 同时反映库存商品的购进金额、实物数量。 • 优点：能及时反映进、销、存数量和结转主营业务成本。 • 缺点：工作量大 • 适用范围：目前批发企业、农副产品收购企业及粮食、外贸企 业等企业广泛采用这种方法。少数经营品种不多，可取得销售 商品品种数量金额凭证的零售企业也采用这种核算方法。
3．商品验收和款项结算在同一天办理的核算(货 单同到) [注]同城商品购进，一般是商品验收和款项结算在同 一天办理，因而其帐务处理方式同“货单同到” 。
• 同城商品购进的业务程序及核算 • 交接方式：送货制、提货制 • 付款方式：转账支票、商业汇票、银行本 票
同城商品购进的业务程序图： 提货 验收
企业收到商品时，发现商品与购销合同 不符，可拒收商品，将拒收商品记入“代管 商品物资”账户的借方，等银行转来托收凭 证时，再拒付货款。 若货款已付，应将拒收商品货款、增值 税额及运费，分别从“材料采购”账户、 “应交税费”账户和“销售费用”账户一并 转入“应收账款”账户。待业务部门与供货 单位协商解决后，再进一步作出账务处理
签订合同 进货
业务部门 收货单 储运部门
收货单（结算 联）增值税发 票
财会部门 付款、记账
收货单（入 库联）
异地商品购进的业务程序图：
开户银行
银行托收凭证、运单、 增值税发票（发票联）
银行托收凭证、运单、 增值税发票（发票联）
财会部门
增值税发票（发货 联）、收货单
业务部门
收货单
储运部门
• 购进商品时，对于银行转来的托收凭证及其所 附的增值税专用发票(发票联)、运费凭证等， 必须认真与合同进行核对，如发现与购销合同 不符、重复托收以及货款或运费多计等情况， 应在银行规定的承付期内填制“拒绝承付理由 书”，拒付货款。对于与购货合同不符或重复 托收的，应拒付全部托收款；对于部分与购货 合同不符的，应拒付不符部分的托收款；对于 货款与运费多计的，则应拒付多计的数额。企 业提出拒付款项时，应实事求是，不能因供货 单位的部分差错而拒付全部货款，更不能借故 无理拒付货款，损害供货单位的利益。
商品流转
商品购进
商品销售
商品存储
•所谓商品购进，是指商品流通企业为了销售或加工后 销售，通过货币结算取得商品所有权的交易行为，是 商品流转的起点。商品购进过程，也就是货币资金转 变为商品资金的过程。 •所谓商品销售，是指商品流通企业通过货币结算而售 出商品的交易行为，是商品流转的终点。商品销售过 程，也就是商品资金转变为货币资金的过程。 •所谓商品储存，是指商品流通企业购进的商品在销售 以前在企业的停留状态。它以商品资金的形态存在于 企业之中。商品储存是商品购进和商品销售的中间环 节，也是商品流转的重要环节。商品储存包括库存商 品、受托代销商品、分期收款发出商品和购货方拒收 的代管商品等。
非经济部门两大部分：
• （1）为提高科学文化水平和居民素质服务的部分， 主要包括教文广电事业、科研事业、卫生、体育和社 会福利事业。 • （2）社会公共需要服务部门，包括国家机关、党政 机关、社会团体及军队等。
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二、行业会计的特点 各行各业以基本会计准则为基本规范， 但由于不同行业生产技术特点和经营特 点不同、会计核算反映和监督要求亦不 相同，既有共性、又有个性。 两大系统： 企业会计：从事各种生产经营业务活动 的企业所运用的会计，这些企业在会计 核算和管理上具有共性； 非企业会计：非盈利组织会计，又称预 算会计。
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（二）售价核算法
• 1．售价金额核算
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（二）购进商品特殊业务的核算
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1. 购进商品发生短缺的核算 购进商品发生短缺时，在查明原因 前，应通过“待处理财产损溢”账户进 行核算。查明原因后，如果是供货单位 少发商品，经联系后，可由其补发商品 或作进货退出处理；如果是运输途中的 自然损耗，则应作为“销售费用”列支； 如果是责任事故，应由运输单位或责任 人承担经济责任的，则作为“其他应收 款”处理；如由本企业承担损失的，报 经批准后，在“营业外支出”账户列支。
第一节 商品流通企业会计的特点
• • • 商品流通企业的主要业务是商品流转。 核算对象： 1.批发企业
是指向生产企业或其他企业购进商品，供应给零售企 业或其他批发企业用以转售，或供应给其他企业用以加工 的商品流通企业。它处于商品流转的起点或中间环节，是 组织城乡之间、地区之间商品流通的桥梁。
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2.零售企业
三、核算方法以进价核算和售价核算为主