Peter说审计(二) 期初未分配利润的调整

内部固定资产交易是指企业集团内部发⽣交易的⼀⽅与固定资产有关的购销业务。

对于企业集团内部固定资产交易，根据销售企业销售的是产品还是固定资产，可以将其划分为两种类型：第⼀种类型是企业集团内部企业将⾃⾝⽣产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使⽤；第⼆种类型是企业集团内部企业将⾃⾝的固定资产出售给企业集团内的其他企业作为固定资产使⽤；此外，还有另⼀类型的内部固定资产交易，即企业集团内部企业将⾃⾝使⽤的固定资产出售给企业集团内的其他企业作为普通商品销售。

这种类型的固定资产交易，在企业集团内部发⽣得极少，⼀般情况下发⽣的⾦额也不⼤。

在第⼀种类型的内部固定资产交易的情况下，即企业集团内部的母公司或⼦公司将⾃⾝⽣产的产品销售给企业集团内部的其他企业作为固定资产使⽤，这种类型的内部固定资产交易发⽣得⽐较多，也⽐较普遍。

以下重点介绍这种类型的内部固定资产交易的抵销处理。

与存货的情况不同，固定资产的使⽤寿命较长，往往要跨越⼏个会计年度。

对于内部交易形成的固定资产，不仅在该内部固定资产交易发⽣的当期需要进⾏抵销处理，⽽且在以后使⽤该固定资产的期间也需要进⾏抵销处理。

固定资产在使⽤过程中是通过折旧的⽅式将其价值转移到产品价值之中，由于固定资产按原价计提折旧，在固定资产原价中包含未实现内部销售损益的情况下，每期计提的折旧费中也必然包含着未实现内部销售损益的⾦额，由此也需要对该内部交易形成的固定资产每期计提的折旧费进⾏相应的抵销处理。

同样，如果购买企业对该项固定资产计提了固定资产减值准备，由于固定资产减值准备是按原价为基础进⾏计算确定的，在固定资产原价中包含未实现内部销售损益的情况下，对该项固定资产计提的减值准备中也必然包含着未实现内部销售损益的⾦额，由此也需要对该内部交易形成的固定资产计提的减值准备进⾏相应的抵销处理。

1.内部交易形成的固定资产在购⼊当期的抵销处理在这种情况下，购买企业购进的固定资产，在其个别资产负债表中以⽀付的价款作为该固定资产的原价列⽰，因此⾸先就必须将该固定资产原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销。

审计调整方法注册会计师在对财务报表相关项目进行审计后，根据审计中发现的问题，应当对相关的核算误差和重分类误差进行调整，注册会计师把被审计单位提交的财务报表当作未结账对待，编制“账项调整分录汇总表”或“重分类调整分录汇总表”，建议被审计单位调整财务报表（通常称之为“调表”，所以调整的时候使用报表的项目名，如“存货”），被审计单位除了调整财务报表之外，还应调整下期的相关会计账簿记录。

这就会涉及到会计账项的调整，即会计调整（通常称之为“调账”）。

【例题1】20×8年2月12日CPA实施函证发现，被审计单位在2007年12月20日记录的向某单位收取的应收销货款500万元并不存在。

（假设调整不考虑相关税金和成本）这是虚构的一笔销售业务，可以先把被审计单位的会计处理列出来，然后反向借贷冲抵。

被审计单位所列分录：借：应收账款500贷：主营业务收入500审计调整分录：借：营业收入500贷：应收账款500会计调整分录：借：以前年度损益调整500贷：应收账款500一、审计调整在审计测试过程中，注册会计师可能会发现被审计单位的一些错误的会计处理或有些业务未作处理，也有可能是在会计账目处理上恰当，但在编制报表时未进行恰当的分类。

对于这些问题，注册会计师一般应要求被审计单位编制调整分录或重分类分录，对相关报表项目进行调整，以使财务报表恰当地反映其实际财务状况和经营成果等。

（一）审计调整分录的编制审计调整的对象直接针对存在错报的财务报表项目，也就是对错报所造成的最后结果进行调整。

需要编制调整分录的误差一般包括错报和漏报二类，下面分别针对这两类误差介绍其调整分录编制的思路。

1.对错报的调整。

编制错报的调整分录一般有以下3种方法：（1）正误对照分析法先检查企业原账面记录（错误分录），然后自己做出正确的分录，再将错误和正确的分录均记录在草稿上，最后比较这两个分录，分析哪些项目多计或少计而编制相应的调整分录。

【例题2】注册会计师对ABC公司20×7年的财务报表审计发现，ABC公司将该年度的出租固定资产收入100 000元，挂应付账款中未作处理。

审计中的滚调是个啥？净资产调整如果想真的把调整分录整明白，特别是“滚调”，首先要对报表的钩稽关系有一个简单的了解，当然我要说的并不是“资产 = 负债 + 所有者权益”...而是资产负债表与利润表的关系...通俗的说再不考虑分红、盈余公积计提等乱七八糟的情况下，期末未分配利润= 期初未分配利润 + 本期净利润，这个才是影响调整分录，特别是“滚调”的核心因素...如果“滚调”的结果不对，就会直接导致报表“不平”。

举个例子图二假设A公司为2021年新设公司，实收资本300万，本期净利润200万，通过留存收益结转期末未分配利润200万，合计净资产500万元。

审计过程中，发现因收入提前确认冲减收入及应收100万，冲减成本并调增存货40万，净利润调减60万；因费用跨期补记费用20万，净利润调减20万。

因前述事项影响，A公司2021年审定净利润120万元，期末净资产420万。

如果在2022年中报审计的时候，A公司财务老师提供的财务报表截止至2021年12月31日的净资产和未分配利润分别为420万和120万，那就岁月静好……相安无事…….如果不是……那就基本一定要有滚调分录了……为什么那？如果现场拿到是这样一个报表（图一），会发现企业本身的报表编制是平的，即22年0630期末未分配利润（310）=期初未分配利润（180）+本期净利润（130），但！期初的未分配利润和上期净利润与经审定的上年期末数并不一致，导致期初的净资产较审定金额相差了60万元，经过检查，发现上年对于收入和成本的调整企业并未过账，故本年0630时点需编制如下调整分录：借：应收账款-100 贷：期初未分配利润（主营业务收入）-100借：期初未分配利润（主营业务成本）-40 贷：存货-40因实际净资产差异系上年未更正分录所致，其实际影响的是2021年净利润及期末净资产，故实际调整时需要使用“以前年度损益调整”或“期初未分配利润”科目，而不是直接使用“收入”或“成本”科目进行调整。

[（精华版）国家开放大学电大《高级财务会计》机考2套真题题库及答案9](精华版)国家开放大学电大《高级财务会计》机考2套真题题库及答案盗传必究题库一试卷总分：100 答题时间：60分钟客观题一、单项选择题（共30题，共60分）1. 高级财务会计研究的对象是( )。

正确答案：企业面临的特殊事项2. 高级财务会计所依据的理论和采用的方法（）。

正确答案：是对原有财务会计理论和方法的修正3. 关于非同一控制下的企业合并，下列说法中不正确的是（）。

正确答案：购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业购买成本4. 2008年3月1日P公司向Q公司的股东定向增发1 000万股普通股(每股面值为1元)，对Q公司进行合并。

并于当日取得对Q公司80％的股权，该普通股每股市场价格为4元，Q公司合并日可辨认净资产的公允价值为4 500万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则P公司应认定的合并商誉为( )万元。

正确答案：400 5. 购买方对于企业购买成本小于合并中所取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，下列会计处理方法不正确表述有（）正确答案：在控股合并的情况下，应体现在合并当期的个别利润表 6. 下列分类中哪一组是按合并的性质来划分的（）。

正确答案：购买合并、股权联合合并7. 下列哪一种形式不属于企业合并形式（）。

正确答案：M公司＝N公司＋P公司8. 认为母子公司之间的关系是控制与被控制的关系，而不是拥有与被拥有的关系的理论是（）。

正确答案：经济实体理论9. 在编制合并财务报表时，要按（）调整对子公司的长期股权投资。

正确答案：权益法10. “少数股东权益”项目反映除母公司以外的其他投资者在子公司的权益，表示其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额。

在我国，“少数股东权益”项目在合并资产负债表中应当( )。

正确答案：在所有者权益类项目下单独列示11. 合并报表中一般不用编制（）。

正确答案：合并成本报表12. B公司为A公司的子公司。

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关于调整会计报表期初数的问题 [会计实务优质文档]
按：最近遇到不少朋友谈到如何调整会计报表期初数的问题，对于这个问题产生的原因很多，比如期后发现上年存在重大的会计差错；根据审计报告需要调整账户；汇算清缴退税、国有企业清产核资等。

这里我想先谈谈审计调账的问题：
众所周知，我国会计年度是每年的1月1日至12月31日，按道理，每年截止12月31日24：00之前本年发生的所有经济业务都应该被记录，而这实际上是不可能的。

因为还有很多后续的工作要做，比如银行对账单尚未完全取得，应提未提的利息尚未计提，年度所得税的汇算清缴尚未计算等等，这些工作往往是放在一月份，甚至二、三月份来做的。

在谈年初数问题前，先来说一个概念，什么是资产负债表（B/S）和利润表（I/S）。

实际上B/S像一个snapshot（瞬时照），而I/S像一个Fall（瀑布），前者是时点的概念，也就是有具体的某年某月某日，而后者是一段时间，一个期间，指的是从什么时候到什么时候。

实际上，会计报表最开始的时候是没有利润表的，那时所有发生的收入都直接增加所有者权益（OE），所有的费用都直接减少所有者权益。

人们发明利润表就是为了更好地反映企业的经营成果，而这个结果最后都是反映在企业的所有者权益里面了（希望给还在读书的学生一点参考！）。

因此，过了12月31日，企业将所有的收入、费用、税通过“本年利润”科目结转到“利润分配－未分配利润”以后，那么你所有的调账就不能通过损益科目了，也就是通常意义上称之为关账以后。

接下来，我们再来谈谈最常见的审计调账如何做？现在假设报表日为2005年12月31日，审计报告出具日为2005年3月20日。

连续编制合并财务报表时如何对期初未分配利润进⾏调整连续编制合并财务报表时，对于前期内部交易所产⽣的资产或者负债需要在本期对期初未分配利润进⾏调整。

下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。

在上期内部购进并形成期末存货的情况下，在编制合并财务报表进⾏抵销处理时，存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销，直接影响上期合并财务报表中合并净利润⾦额的减少，最终影响合并所有者权益变动表中期末未分配利润的⾦额的减少。

由于本期编制合并财务报表时是以母公司和⼦公司本期个别财务报表为基础，⽽母公司和⼦公司个别财务报表中未实现内部销售损益是作为其实现利润的部分包括在其期初未分配利润之中，因此以母公司个别财务报表期初未分配利润为基础加总得出的期初未分配利润的⾦额就可能与上期合并财务报表中的期末未分配利润的⾦额不⼀致。

上期编制合并财务报表时抵销的内部购进存货中包含的为实现内部销售损益，也对本期的期初未分配利润产⽣影响。

本期编制合并财务报表时必须在合并母公司期初未分配利润的基础上，将上期抵销的为实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润的⾦额。

在连续编制合并财务报表的情况下，可以对上期留存的内部交易产⽣的存货和新增的内部交易增加的存货分别考虑：对于本期发⽣内部购销活动的，参照初次编制合并报表时的处理。

(1)将内部销售收⼊、内部销售成本及内部购进存货中未实现内部销售损益予以抵销。

即按照销售企业内部销售收⼊的⾦额，借记“营业收⼊”项⽬，贷记“营业成本”项⽬;对于未实现内部损益部分，借记“营业成本”项⽬，贷记“存货”项⽬。

(2)抵销递延所得税的影响。

借记“递延所得税资产”项⽬，贷记“所得税费⽤”项⽬。

(3)考虑存货减值的情况，如若存在，则按照减值⾦额，借记“存货——存货跌价准备”项⽬，贷记“资产减值损失”。

对于上期留存的内部购销产⽣的存货，应将上期抵销的存货价值中包含的为实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响进⾏抵销。

调整期初未分配利润的方法由于种种原因，如资产负债表日后事项中的调整事项、会计政策变更、差错更正等，不少企业往往会发生本年调整以前年度损益的情况，即调整期初未分配利润。

相当一部分企业的做法是直接通过“利润分配——未分配利润”进行调整，即所谓的调表不调账。

部分中介机构甚至建议企业将“期初未分配利润”从“未分配利润”明细账户中分离出来，单独设立一个“利润分配——期初未分配利润”明细科目。

这样做的结果是很难通过一个账户归集出调整以前年度损益的具体金额及调整的具体情况，比较利润表的各项目也无法从具体科目中获取数据。

实际上，无论是根据《企业会计制度——会计科目和报表》还是《企业会计准则——应用指南》，调整期初未分配利润即调整以前年度损益，应通过“以前年度损益调整”科目进行。

以企业会计制度为例，具体处理方式为：调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记该科目；调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损，借记该科目，贷记有关科目；由于调整以前年度利润增加所得税，借记该科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目，减少所得税作相反的会计分录。

调整完毕，应将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配——未分配利润”科目。

笔者以为，应该在上述基础上，将“以前年度损益调整”科目细化，即将各损益类科目作为“以前年度损益调整”科目的明细科目。

具体账务处理如下：归集调整支出类科目时借：以前年度损益调整——主营业务成本以前年度损益调整——其他业务支出以前年度损益调整——主营业务税金及附加以前年度损益调整——营业费用以前年度损益调整——管理费用以前年度损益调整——财务费用以前年度损益调整——营业外支出以前年度损益调整——所得税费用等贷：有关科目归集调整收入类科目时借：有关科目贷：以前年度损益调整——主营业务收入以前年度损益调整——其他业务收入以前年度损益调整——投资收益以前年度损益调整——补贴收入以前年度损益调整——营业外收入等归集调整完毕或年度终了，应按明细结转“以前年度损益调整”账户所归集的发生额。