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企业内部控制失效案例分析企业内部控制失效案例分析 ————山东新华医药集团有限责任公司山东新华医药集团有限责任公司山东新华医药集团有限责任公司 摘要摘要：：该案例描述了新华医药集团有限责任公司在企业快速发展的同时，企业内部控制出现严重失效的问题。
文章以新华制药为案例研究对象，分析该公司被信永中和出具否定意见的内部控制审计报告的原因，指出其应收账款内部控制体系存在的缺陷，并提出有针对性的建议。
进一步提出了企业在销售内部控制方面应该如何加强企业内控效果的方法和建议。
关键词关键词：新华制药，内部控制，信用管理 1 公司简介公司简介 1.1 公司背景山东新华制药股份有限公司于1943年成立于山东，于1996年公司股票完成上市，新华制药股份有限公司是H 股和A 股的上市公司。
山东新华制药股份有限公司已经成为了亚洲最大的解热类药物的生产地和出口基地，同时新华制药公司也成为我国国内重要的咖啡因产品的生产商。
1.2 公司组织结构新华制药的组织结构描述如下：公司的内部审计部是直接向公司的总经理、副总经理负责的，同时董事会下设了独立审核委员会。
公司内部下设完备的各个职能部门，并于各个部门制定了完善的岗位职责，各职能部门之间形成了明确的职责，并形成了互相牵制的部门间关系。
1.3 公司的内部控制制度新华制药制定了内部管理控制制度，该内部控制制度是以基本的控制制度作为基础，涵盖范围包括了公司完整的生产经营过程，包括了财务、生产、销售、投资、行政管理等具体环节，如此完善的内部管理制度确保了公司的各项工作可以有章可循。
2 公司内部控制的问题公司内部控制的问题 2011年新华制药股份有限公司的应收账款数据如下。
数据资料摘自当年的财务报表，相关数据如表1和表2所示。
表1 2011年年末单项金额重大并单独计提坏账准备的应收账款 单位：千元 单位名称 账面余额 坏账金额 计提比例(%) 计提原因山东欣康祺医药有限公司 40606 32485 80 考虑偿债能力计提淄博华邦医药销售有限公司9795 7836 80 考虑偿债能力计提合计50401 40321 ——表2 2011年年末单项金额虽不重大但单独计提坏账准备的应收账款 单位：千元单位名称账面余额坏账金额计提比例(%)计提原因山东百易美医药有限公司3997 3197 80 考虑偿债能力计提山东省药材公司高新分公司3343 2674 80 考虑偿债能力计提山东新宝医药有限公司2991 2393 80 考虑偿债能力计提山东新华工贸股份有限公司1150 1150 100考虑偿债能力全额计提商丘百川药业有限公司795 795 100 考虑偿债能力全额计提合计12276 10209 ——以上数据表明，2011年末，新华制药的下属医贸公司与存在担保关系的相关客户之间存在应收账款交叉担保的现象，具体而言：与欣康祺医药间应收账款金额40606千元，及存在担保关系的新宝医药存在应收账款金额2991千元、华邦医药存在应收账款金额9795千元、山东药材高新分公司存在应收账款金额3343千元、百易美医药存在应收账款金额3996千元。
新华制药内部审计案例介绍本文将针对新华制药的内部审计案例进行探讨。
内部审计是指组织内部的专业审计人员对组织的经营管理、风险控制、内部控制等进行评估和审查的一种方法。
通过内部审计，可以帮助组织管理层发现问题，改进业务流程，提高风险管理和控制水平，确保组织的长期健康发展。
重要性内部审计对于企业的经营管理至关重要。
它可以有效地发现和预防内外部风险，并提供与财务报告和合规性相关的重要信息。
对于制药行业来说，内部审计更是至关重要的，因为制药行业受到政府监管的严格限制，同时也面临着不断变化的市场需求和竞争压力，因此需要通过内部审计来提高内部控制和风险管理的水平，确保产品质量和合规性。
新华制药的内部审计案例分析内部控制体系评估1.确定内部控制目标：在制药行业，内部控制目标通常包括财务报告的准确性、质量控制、合规性以及供应链管理等方面。
2.评估内部控制的设计和有效性：通过对公司内部控制制度的设计和执行情况进行评估，发现问题和不足，并提出改进意见。
财务报告审计1.审查财务报告的准确性和合规性：审计师对公司财务报告进行审查，确保财务报告的准确无误，符合相关法规和准则。
2.发现潜在的财务欺诈行为：审计师通过对公司财务报告的审计，发现可能存在的财务欺诈行为，并提出具体处理意见。
风险管理评估1.评估公司风险管理策略的有效性：审计师对公司的风险管理策略进行评估，包括对市场、法规、供应链以及内部控制等各个方面的风险进行分析和评估。
2.提出改进意见：审计师根据对风险管理策略的评估结果，提出改进意见，帮助公司加强风险管理和控制。
合规性审计1.确保符合法规和政府监管要求：审计师通过对公司内部控制和操作流程的审查，确保公司的运营活动符合法规和政府监管要求。
2.发现潜在合规风险：审计师通过对公司的合规性审计，发现可能存在的合规风险，并提出具体改进措施。
结论新华制药通过内部审计，可以发现和解决与财务报告、内部控制、风险管理和合规性相关的问题。
【案例】子公司15.7亿减值致十年首亏汤臣倍健表示资产减值测试符合实际经营挖贝网 2020年4月2日消息，对子公司LSG计提合计15.7亿的减值后，汤臣倍健（16.95 +0.18%，诊股）净利润出现了大幅下滑，迎来了十年首亏。
面对这份亏损的年报，深交所下发了年报问询函，详细询问对子公司LSG计提10.09亿元商誉减值、5.62亿元无形资产减值准备的具体计算过程。
近日，汤臣倍健回复表示LSG业务资产减值测试符合实际经营。
3月12日，保健品龙头企业汤臣倍健发布2019年度财报：2019年营收达52.62亿元，较2018年度营收增加9.11亿元，同比增长20.94%。
但报告期内，归母净利润亏损3.56亿元，同比大幅下滑135.51%。
值得一提的是，这是自2010年12月在深交所创业板挂牌上市以来，汤臣倍健出现的首次亏损。
关于2019年无法保持继续增长、出现亏损的原因，汤臣倍健表示称，因受到《电商法》实施影响，2018年公司收购的澳洲益生菌公司Life-Space Group Pty Ltd公司（下称LSG）市场业务未达预期，因此，对LSG形成的商誉计提减值准备10.09亿元，计提无形资产减值准备5.62亿元，并转销递延所得税负债1.69亿元。
2018年8月，汤臣倍健以35.14亿元现金收购了澳洲LSG的100%股权。
资料显示，LSG是一家澳大利亚本土的益生菌产品生产和销售的企业，在当地市占率排在第二，旗下产品以Life-Space（益倍适）为主，包含以益生菌粉和胶囊为主要剂型的26种益生菌产品，目前LSG的主要收入包括四大板块：澳新市场、跨境电商、出口经销以及代工业务。
此次收购中LSG的评估值约35.62亿元，评估增值34.11倍；收购完成后，汤臣倍健的账面增加了约22.38亿元商誉和约16.12亿元无形资产，新增资产合计约占公司当期净资产的67.5%。
在当初收购时，汤臣倍健提示本次交易标的资产的评估及作价较高，增值较大，提醒投资者注意估值较高的风险。
内部控制审计案例分析新华制药被出具否定意见一、本文概述本文旨在深入剖析新华制药公司在内部控制审计过程中被出具否定意见的案例。
该案例将展示如何通过审计分析，揭示企业在内部控制方面存在的问题和缺陷，以及这些问题如何影响企业的运营效率和风险管理。
文章将首先简要介绍新华制药公司的背景和业务概况，然后详细描述审计过程中发现的关键问题，包括财务报告的不准确、内部控制制度的失效、管理层监督不足等。
通过这一案例分析，读者将能够了解内部控制审计的重要性，以及如何通过改进内部控制来提升企业的治理水平和市场竞争力。
本文还将探讨审计机构在出具否定意见时的考量因素，以及企业应对否定意见的策略和措施。
二、新华制药内部控制体系概述新华制药作为国内知名的药品生产企业，其内部控制体系的建立与运行一直备受关注。
在近年来，随着企业规模的扩大和业务范围的增加，新华制药对内部控制体系的重视程度不断提升。
新华制药的内部控制体系主要包括财务管理、生产管理、市场营销、人力资源管理等多个方面。
在财务管理方面，公司严格遵守国家法律法规，建立了完善的财务制度和审批流程，确保财务数据的真实性和准确性。
在生产管理方面，公司注重产品质量和安全，通过引入先进的生产技术和设备，加强生产过程的监控和管理，确保产品质量符合国家标准。
在市场营销方面，公司注重市场调研和品牌建设，通过制定合理的营销策略和推广计划，提高产品知名度和市场占有率。
在人力资源管理方面，公司注重人才培养和激励，通过建立健全的薪酬制度和晋升机制，激发员工的积极性和创造力。
然而，尽管新华制药在内部控制方面取得了一定的成绩，但仍然存在一些问题和不足。
比如，在内部审计方面，公司尚未建立完善的内部审计制度和流程，导致内部审计工作不够规范和有效。
在风险管理方面，公司还需要加强对潜在风险的识别、评估和控制，以确保企业的稳健发展。
新华制药的内部控制体系在多个方面取得了一定的成效，但仍需不断完善和优化。
通过加强内部审计和风险管理等方面的工作，新华制药将进一步提升内部控制水平，为企业的可持续发展提供有力保障。
医药集团会计面试题目及答案一、选择题1. 根据《企业会计准则》，下列哪项不属于会计要素？A. 资产B. 负债C. 所有者权益D. 利润答案：D2. 医药集团在进行药品成本核算时，应采用哪种成本计算方法？A. 先进先出法B. 加权平均法C. 个别计价法D. 标准成本法答案：D3. 以下哪个不是会计信息质量要求？A. 可靠性B. 相关性C. 可比性D. 可操作性答案：D二、简答题1. 请简述医药行业会计的特点。
答案：医药行业会计具有以下特点：（1）药品研发周期长，研发费用高；（2）药品生产和销售受政策影响较大；（3）药品成本核算复杂，需要考虑原材料、人工、制造费用等多个方面；（4）医药行业对会计信息的准确性和时效性要求较高。
2. 医药集团在进行财务报表编制时，需要注意哪些问题？答案：在编制财务报表时，医药集团需要注意以下问题：（1）确保报表数据的准确性和完整性；（2）遵循相关会计准则和政策；（3）合理划分收入和费用的归属期；（4）对特殊交易和事项进行充分披露；（5）对可能影响财务报表使用者判断的重大不确定性事项进行说明。
三、案例分析题某医药集团在2019年进行了一项新药研发项目，研发费用共计1000万元。
2020年，该新药成功上市，当年实现销售收入3000万元，成本1500万元。
请计算该新药项目的净收益，并简要分析其盈利能力。
答案：净收益 = 销售收入 - 成本 - 研发费用 = 3000 - 1500 -1000 = 500万元。
该新药项目虽然研发成本较高，但上市后的销售收入远高于成本和研发费用，显示出较强的盈利能力。
然而，需要注意的是，新药研发具有较高的风险和不确定性，因此，医药集团在进行新药研发时，应充分评估风险，并合理规划研发预算。
四、论述题请论述医药集团在进行内部控制建设时，应关注哪些方面？答案：医药集团在进行内部控制建设时，应关注以下方面：（1）建立健全的内部控制制度，包括财务、采购、销售、研发等各个环节；（2）加强内部审计，定期对内部控制的有效性进行评估和改进；（3）提高员工的职业道德和业务能力，确保内部控制的有效执行；（4）加强信息披露，确保内部控制信息的透明度；（5）关注行业政策变化，及时调整内部控制策略，以适应外部环境的变化。
新华制药公司2020年财务分析研究报告CONTENTS目录CONTENTS目录 (1)前言 (1)一、新华制药公司实现利润分析 (3)（一）、公司利润总额分析 (3)（二）、主营业务的盈利能力 (3)（三）、利润真实性判断 (4)（四）、利润总结分析 (4)二、新华制药公司成本费用分析 (6)（一）、成本构成情况 (6)（二）、销售费用变化及合理化评判 (7)（三）、管理费用变化及合理化评判 (7)（四）、财务费用的合理化评判 (8)三、新华制药公司资产结构分析 (9)（一）、资产构成基本情况 (9)（二）、流动资产构成特点 (10)（三）、资产增减变化 (12)（四）、总资产增减变化原因 (12)（五）、资产结构的合理化评判 (12)（六）、资产结构的变动情况 (12)四、新华制药公司负债及权益结构分析 (14)（一）、负债及权益构成基本情况 (14)（二）、流动负债构成情况 (15)（三）、负债的增减变化 (15)（四）、负债增减变化原因 (16)（五）、权益的增减变化 (17)（六）、权益变化原因 (17)五、新华制药公司偿债能力分析 (18)（一）、支付能力 (18)（二）、流动比率 (18)（三）、速动比率 (19)（四）、短期偿债能力变化情况 (19)（五）、短期付息能力 (19)（六）、长期付息能力 (20)（七）、负债经营可行性 (20)六、新华制药公司盈利能力分析 (21)（一）、盈利能力基本情况 (21)（二）、内部资产的盈利能力 (22)（三）、对外投资盈利能力 (22)（四）、内外部盈利能力比较 (22)（五）、净资产收益率变化情况 (22)（六）、净资产收益率变化原因 (23)（七）、资产报酬率变化情况 (23)（八）、资产报酬率变化原因 (23)（九）、成本费用利润率变化情况 (23)（十）、成本费用利润率变化原因 (24)七、新华制药公司营运能力分析 (25)（一）、存货周转天数 (25)（二）、存货周转变化原因 (25)（三）、应收账款周转天数 (25)（四）、应收账款周转变化原因 (26)（五）、应付账款周转天数 (26)（六）、应付账款周转变化原因 (26)（七）、现金周期 (26)（八）、营业周期 (27)（九）、营业周期结论 (27)（十）、流动资产周转天数 (27)（十一）、流动资产周转天数变化原因 (28)（十二）、总资产周转天数 (28)（十三）、总资产周转天数变化原因 (28)（十四）、固定资产周转天数 (29)（十五）、固定资产周转天数变化原因 (29)八、新华制药公司发展能力分析 (30)（一）、可动用资金总额 (30)（二）、挖潜发展能力 (31)九、新华制药公司经营协调分析 (32)（一）、投融资活动的协调情况 (32)（二）、营运资本变化情况 (33)（三）、经营协调性及现金支付能力 (33)（四）、营运资金需求的变化 (33)（五）、现金支付情况 (33)（六）、整体协调情况 (34)十、新华制药公司经营风险分析 (35)（一）、经营风险 (35)（二）、财务风险 (35)十一、新华制药公司现金流量分析 (37)（一）、现金流入结构分析 (37)（二）、现金流出结构分析 (38)（三）、现金流动的协调性评价 (39)（四）、现金流动的充足性评价 (40)（五）、现金流动的有效性评价 (40)（六）、自由现金流量分析 (42)十二、新华制药公司杜邦分析 (43)（一）、资产净利率变化原因分析 (43)（二）、权益乘数变化原因分析 (43)（三）、净资产收益率变化原因分析 (43)声明 (44)前言新华制药公司2020年营业收入为600,558.66万元，与2019年的560,602.09万元相比有较大幅度增长，增长了7.13%。
新华制药股份有限公司应收账款管理案例研究现代社会中,随着市场经济的快速发展,越来越多的企业在销售中采取信用销售的方式,扩大产品销售,提高销售额和市场占有率,应收账款也随之催生。
应收账款对于企业来说就如同一枚硬币的两面,对企业有利有弊,在扩大销售量增强竞争力的好处背后,还隐藏着流动资金占用数额增多,应收账款周转期过长等影响企业经营和发展的弊端。
亚洲最大的解热镇痛类药物出产与出口基——山东新华制药股份有限公司(以下简称新华制药),2011年新华制药巨额应收账款难以收回,2012年,新华制药被信永中和出具否定意见内部控制审计报告,其应收账款管理存在重大缺陷,应收账款问题对新华制药经营产生严重影响。
面对新华制药应收账款管理如此严重的缺陷,如何解决其经营中出现的应收账款管理问题并提出相应的对策,是新华制药经营发展亟待解决的重大课题。
本文研究方法为文献分析法、对比分析法和案例研究法。
在应收账款管理相关理论的基础上,对新华制药应收账款管理中存在的问题及不良影响进行分析。
通过搜集资料,归纳,分析,运用理论结实践的方式,将应收账款科学系统的管理思想推行到实践中去,提出相应的解决应收账款管理问题的对策,使新华制药的经营和发展走上更优的模式。
本文分三部分,第一部分为案例描述。
对新华制药的概况进行介绍,并对新华制药大客户资金断链导致巨额应收账款难以收回的案例进行了详细阐述。
第二部分为案例分析。
介绍了新华制药应收账款管理不善的表现及产生的影响,并对问题产生的原因进行分析。
第三部分为案例启示及建议。
有针对性的分析总结,提出加强新华制药应收账款管理的对策建议。
关于山东新华制药股份有限公司2019年度
对以前报告期披露的财务报表数据由于同一控制下企业合并
进行追溯调整的专项说明
XYZH/2020JNA50091 山东新华制药股份有限公司全体股东：
我们接受委托，根据中国注册会计师审计准则审计了山东新华制药股份有限公司（以下简称新华制药公司）2019年12月31日的合并及母公司资产负债表，2019年度的合并及母公司利润表、合并及母公司现金流量表、合并及母公司股东权益变动表和财务报表附注（以下简称财务报表），并于2020年3月20日出具了XYZH /2020JNA50086号标准无保留意见的审计报告。
根据中国证券监督管理委员会《公开发行证券的公司信息披露编报规则第19 号—财务信息的更正及相关披露》等相关规定的要求，新华制药公司编制了本专项说明所附的新华制药公司2019 年度对以前报告期披露的财务报表数据由于同一控制下企业合并进行追溯调整的专项说明（以下简称追溯调整说明）。
编制和对外披露追溯调整说明，并确保其真实性、合法性及完整性是新华制药公司的责任。
我们对追溯调整说明所载内容与我们审计新华制药公司2019 年度财务报表时所复核的会计资料和经审计的财务报表的相关内容进行了核对，在所有重大方面没有发现不一致，相关追溯调整符合企业会计准则的有关规定。
为了更好地理解新华制药公司的追溯调整事项，追溯调整说明应当与已审计的财务报表一并阅读。
本专项说明仅作为新华制药公司 2019年度报告披露之目的使用，不得用作任何其他目的。
附件一：山东新华制药股份有限公司 2019度对以前报告期披露的财务报表数据由于同一控制下企业合并进行追溯调整的专项说明
信永中和会计师事务所（特殊普通合伙）中国注册会计师：阚京平
中国注册会计师：潘素娇
中国北京二○二〇年三月二十日
山东新华制药股份有限公司 2019 年度
对以前报告期披露的财务报表数据由于同一控制下企业合并
进行追溯调整的专项说明
一、本公司财务报表追溯调整的原因
山东新华万博化工有限公司（以下简称万博化工）成立于1999年11月23日，注册资本为4,662.45万元，万博化工的统一社会信用代码913703007207052952 ，法定代表人：任福龙，注册地址：山东省淄博市高新区宝山东路456号。
经营范围主要包括：硫酸二甲酯、异丁基苯、硫酸生产、销售(有效期限以许可证为准)；二氮杂二环、四甲基胍生产、销售；化工原料(不含危险、监控、易制毒化学品)销售；货物进出口(依法须经批准的项目,经相关部门批准后方可开展经营活动)。
万博化工主要业务板块为基础化学原料制造，主要产品包括：硫酸二甲酯、二氮杂二环、四甲基胍等，主要应用于原料药市场。
万博化工前身淄博新华万博精细化工有限公司成立于1999年11月23日，设立时注册资本为320万元，其中：山东新华工贸股份有限公司（以下简称新华工贸）出资290万元，股权比例90.63%；淄博万博实业有限责任公司（以下简称万博实业）出资30万元，股权比例9.37%。
2007年5月10日，万博化工通过股东会决议，同意万博实业将30万元股权转让予新华工贸，股权转让后，新华工贸持股比例100%。
2007年6月6日，万博化工通过股东会决议，山东新华医药集团有限责任公司（以下简称新华医药集团）、新华工贸以万博实业评估后净资产价值2,477.47万元（启新评字(2007)56号评估报告报告书）增加注册资本2,477.47万元，新增注册资本2,477.47万元业经山东启新有限责任会计师事务所于2007年7月30日出具“启新验字〔2007〕第120号”《验资报告》验证。
增资后万博化工注册资本为2,797.47万元，其中，新华医药集团出资1,445.11万元，占51.66%，新华工贸出资1,352.36万元，占48.34%。
新增注册资本已于2007年10月31日办理完工商变更登记手续。
2009年7月31日，万博化工通过股东会决议，同意新华工贸将1,352.36万元股权以1,352.36万元价格全部转让给新华医药集团，股权转让后，新华医药集团持股比例100%，万博化工成为新华集团的全资子公司。
上述股权转让事宜已于2009年8月18日办理完工商变更手续。
2018年11月经万博化工股东会决议通过，同意增加注册资本1,864.98万元，增资款全部由山东新华制药股份有限公司出资1,958.23万元，增资完成后，新华集团持股60%，山东新华制药股份有限公司持股40%。
新增注册资本已于2018年12月20日完成工商变
更手续。
2019年4月新华医药集团被华鲁控股集团有限公司吸收合并，万博化工控股股东由新华医药集团变更为华鲁控股集团有限公司。
2019年10月经万博化工股东会决议通过，山东新华制药股份有限公司与华鲁控股集团有限公司签订股权转让协议书，本公司以人民币1,944.17万元的对价，收购华鲁控股集团有限公司持有的万博化工33%的股权，股权转让完成后，本公司持有万博化工公司73%的股权。
上述股权转让行为已于2019年10月31日完成工商登记变更手续。
因本公司之与万博化工同受最终控制方华鲁控股集团有限公司控制，由于上述股权转让导致的本公司控股万博化工的行为属于同一控制下的企业合并。
本公司于 2019 年10月11日与华鲁控股集团有限公司签订2019年555号产权交易合同，股权转让款于 2019 年 10 月 15 日支付完毕，山东产权交易中心于2019年10月16日出具了鲁产权鉴字第2752号产权交易凭证（A类），2019年10月31日完成工商变更，故本公司将对万博化工的合并基准日确定为 2019年 10月 31日。
本公司将万博化工2019年度的会计报表纳入合并报表范围。
根据《企业会计准则第 20号—企业合并》的规定,对于同一控制下的企业合并,应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的,体现在其合并财务报表上,即由合并后形成的母子公司构成的报告主体,无论是其资产规模还是经营成果都应持续计算；在合并当期编制合并财务报表时,应对合并资产负债表的期初数进行调整,同时对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体在以前期间一直存在。
二、对以前年度财务状况和经营成果的影响
因上述同一控制下合并范围变化调整2018年度财务报表，对2018年12月31日合并所有者权益及2018年度合并净利润的影响如下：
单位：人民币元
特此说明。
山东新华制药股份有限公司
二○二○年三月二十日。
