【经济法基础2020辅导讲义】第22讲_一般纳税人应纳税额的计算(4)、增值税的税收优惠和

增值税一般纳税人应纳税额的计算增值税一般纳税人应纳税额的计算（作者:___________单位: ___________邮编:___________）增值税一般纳税人，应纳税额等于当期销项税额减当期进项税额。

增值税一般纳税人当期应纳税额的多少，取决于当期销项税额和当期进项税额这两个因素。

在分别确定销项税额和进项税额的情况下，就不难计算出应纳税额。

一、销项税额的计算销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。

销项税额的计算公式为：销项税额＝销售额×适用税率销项税额是增值税条例中的一个概念，从定义和公式中我们可以知道，它是由购买方支付的税额；对于属于一般纳税人的销售方来讲，在没有抵扣其进项税额前，销售方收取的销项税额还不是其应纳增值税税额。

销项税额的计算取决于销售额和适用税率两个因素。

适用税率在前已有说明，此处主要介绍销售额。

需要强调的是，增值税是价外税，公式中的“销售额”必须是不包括收取的销项税额的销售额。

（一）一般销售方式下的销售额正确计算应纳增值税额，需要首先核算准确作为增值税计税依据的销售额。

销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方（承受应税劳务也视为购买方）收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。

价外费用（实属价外收入）是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、，优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。

但下列项目不包括在内：1.向购买方收取的销项税额；2.受委托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费品；3.同时符合以下条件的代垫运费：（1）承运者的运费发票开具给购货方的；（2）纳税人将该项发票转交给购货方的。

凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。

增值税一般纳税人应纳税额的计算增值税一般纳税人应纳税额的计算是指企业按照税法规定，根据增值税的税率和计税方法，计算出应纳增值税的金额。

增值税一般纳税人是指按照国家相关规定，符合纳税人条件并选择享受一般计税方法进行增值税纳税的纳税人。

一般纳税人应纳税额的计算主要包括应税销售额的确定、应税货物和劳务的计税方法、抵扣税额、调整计税方法和纳税申报等。

首先，应税销售额是计算增值税的基础。

应税销售额是指企业在一定时期内，从经营活动中实际销售货物和提供劳务所取得的收入总额。

应税销售额的确定需要按照税法规定进行一系列的调整，例如减除免税销售额和不含税减免税销售额等。

其次，应税货物和劳务的计税方法是计算增值税的关键。

应税货物是指按照国家税法规定，纳税人销售或者进口的不动产、动产和无形资产，以及提供的符合法定条件的应税劳务。

根据税法规定，应税货物和劳务的计税方法分为即征即退和一般计税方法。

即征即退是指税收征管机关先征收增值税，然后再将税款退还给一般纳税人。

一般计税方法是指一般纳税人自行扣减进项税额，并按照税率计算应纳增值税。

再次，抵扣税额是计算增值税应纳税额的重要因素。

抵扣税额是指以增值税形式纳税的纳税人，凭借其购进的应税货物、应税劳务对应的增值税扣除金额。

一般纳税人可以按照税法规定进行进项税额的抵减，即将从他人取得的销售货物、提供劳务等应税项目的增值税扣减后，获得的差额按照税率计入应纳增值税。

最后，调整计税方法是指根据税法规定，对一些特定情况下的增值税计税方法进行调整。

例如对于进口货物、即时物流、金银首饰和其他特定纳税人，其计算增值税的方法有一定的差异。

纳税申报是指企业根据税务机关的要求，将计算出来的应纳税额填报到税务机关，并按照规定缴纳相应的增值税。

综上所述，增值税一般纳税人应纳税额的计算包括应税销售额的确定、应税货物和劳务的计税方法、抵扣税额、调整计税方法和纳税申报等。

企业在进行计算时需要遵守相关税法规定，并根据自身情况合理选择计税方法，确保计算准确并按时纳税。

第二单元一般纳税人应纳税额的计算考点08：特殊行业销售额的确定（★★★）（P133）1.经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。

2.航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

3.一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。

4.纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

5.纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

6.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。

第三单元增值税的税收优惠和征收管理目录增值税的起征点增值税的纳税地点和纳税期限增值税专用发票适用增值税零税率的服务增值税的免征项目考点01：增值税的起征点（★）（P147）1.销售额未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。

2.增值税起征点的适用范围仅限于个人，且不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。

【例题1•判断题】增值税纳税人的销售额未达到起征点的，免征增值税。

（）（2016年）【答案】√【例题2•判断题】增值税起征点的适用范围限于个人，且不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。

（）（2018年）【答案】√考点02：增值税的纳税地点和纳税期限（★★★）（P148）1.纳税地点（1）固定业户应当向其机构所在地的税务机关申报纳税。

（2）固定业户到外县（市）销售货物或者劳务，应当向其机构所在地的税务机关报告外出经营事项，并向其机构所在地的税务机关申报纳税；未报告的，应当向销售地或者劳务发生地的税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的税务机关申报纳税的，由其机构所在地的税务机关补征税款。

2020初级会计职称《经济法基础》高频考点讲义第四章增值税、消费税法律制度高频考点：1.税法要素①辨别税法要素的名称②理解税法要素的含义③几个概念的辨别2.增值税征税范围①传统行业的征税范围②营改增行业的征税范围③不属于征税范围的情形④视同销售行为3.增值税税率与征收率①传统行业的税率与征收率②营改增行业的税率与征收率4.一般纳税人计税方法①销项税额的确定②进项税额的确定5.增值税税收优惠①法定免税项目②营改增免税项目③个人转让住房的优惠政策④小型微利企业的优惠政策6.消费税征税范围消费税与增值税征税范围的辨别7.消费税税目15种消费税税目的具体辨析8.消费税计算①消费税各个纳税环节税款计算方法②消费税已纳税款的扣除9.纳税义务发生时间增值税与消费税的综合知识点：税法要素考点频率:★★★难度：低题型：选择、判断一、辨别税法要素名称纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠、法律责任二、理解税法要素含义三、几个概念的辨别 （一）累进税率【例题·多选题】我国目前税法中采用的税率有（ ）。

A.超率累进税率 B.超额累进税率 C.全额累进税率 D.比例税率『正确答案』ABD 『答案解析』我国现行税收法律制度中，已经不采用全额累进税率。

（二）起征点与免征额（三）不属于征税范围、免税、零税率【例题·单选题】在税制要素中，对纳税对象总额中的一部分数额免予征税，只就减除后的剩余部分计征税款，被免予征税的这部分数额是（ ）。

A.纳税环节 B.免征额 C.超额累进优惠 D.起征点 『正确答案』B『答案解析』免征额是指对征税对象总额中免予征税的数额。

即对纳税对象中的一部分给予减免，只就减除后的剩余部分计征税款。

【例题·单选题】下列关于税法要素的说法中，正确的是（）。

A.税收法律关系权利、义务所指向的对象，是税基B.土地增值税和个人所得税的部分税目均采用超额累进税率C.以征税对象的数量、体积或重量等为计税依据的是从量定额征收方式D. 在其经营活动中负有代扣税款并向国库交纳义务的主体是纳税义务人『正确答案』C『答案解析』本题考核税法要素。

2020年《经济法基础》笔记与真题第四章增值税、消费税法律制度（二）一般纳税人应纳税额的计算第二单元一般纳税人应纳税额的计算增值税纳税义务发生时间销售额的确定组成计税价格当期准予抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额纳税人销售自己使用过的物品或者销售旧货金融服务特殊行业销售额的确定考点01：增值税纳税义务发生时间（★★★）（P148）1.纳税人发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

具体为：（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。

（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

（6）纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

（7）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。

（8）纳税人发生视同销售劳务、服务、无形资产或者不动产情形的，其纳税义务发生时间为劳务、服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

2.纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。

3.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

【例题1·判断题】采取委托银行收款方式销售货物的，增值税纳税义务发生时间是银行收到货款的当天。

（）（2015年）【答案】×【例题2·单选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，不正确的是（）。

经济师《初级财税》考点：增值税应纳税额的计算经济师《初级财税》考点：增值税应纳税额的计算导语：增值税(value-added tax)是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

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增值税应纳税额的计算(一)一般纳税人应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额1销项税额销项税额=销售额×税率(1)关于销售额范围的一般规定纳税人销售货物或应税劳务的计税依据是销售额，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。

但下列项目不包括在价外费用内:(1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。

(2)同时符合以下条件的代垫运输费用:①承运部门的运输费用发票开具给购买方的②纳税人将该项发票转交给购买方的。

(3)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:(4)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

(2)关于销售额范围的特殊规定1、折扣销售纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

2、以旧换新方式销售货物，按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格(金银首饰以旧换新除外，应以销售方实际收取的不含增值税价款征收增值税)。

3、采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中扣减还本支出。

4、采取以物易物方式销售的，双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

5、包装物及收取包装物押金是否计人销售额的规定纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。

一般纳税人应纳税额的计算一、增值税的计算增值税是一种流转税，一般纳税人在销售商品、提供应税劳务时，按照销售额或劳务费收入乘以适用的税率，减去相应的扣除项目后得出应纳税额。

增值税的计算公式为：应纳税额=销售额×税率-扣除项目在计算增值税时，需要注意以下几点：1.销售额的计算：销售额是指纳税人从销售商品、提供应税劳务所得到的全部款额，包括销售额、税额和附加税额。

2.税率的确定：根据税法规定，不同行业适用不同的税率，目前一般纳税人的增值税税率有3%、6%、9%、11%、13%等。

3.扣除项目的确认：为了避免多次向价值链中增值环节征税，增值税法规定了一些扣除项目。

主要包括对已缴纳的增值税税款、进项税额、出口退税金额等的扣除。

二、企业所得税的计算企业所得税是纳税人从企业经营、属于企业增值的各项收入中支付的一种税收。

根据企业所得税法规定，企业所得税的计算是按照企业所得额乘以适用的税率，再减去相应的减免项目得出应纳税额。

企业所得税的计算公式为：应纳税额=企业所得额×税率-减免项目在计算企业所得税时，需要注意以下几点：1.企业所得额的计算：企业所得额是指纳税人从企业经营、属于企业增值的各项收入减去合理的费用、损失和税前扣除项目后的余额。

2.税率的确定：根据税法规定，不同类型的企业适用不同的税率，目前一般纳税人的企业所得税税率有15%、20%等。

3.减免项目的确认：为了鼓励企业创新和发展，企业所得税法规定了一些减免项目，如高新技术企业优惠、小型微利企业优惠等。

企业可以根据自身情况享受相应的减免。

三、其他税种的计算除了增值税和企业所得税，一般纳税人还可能需要缴纳其他税种，如城市维护建设税、教育费附加等。

这些税种的计算方法和计税基础都有所不同，需要根据具体情况进行计算。

在计算其他税种时，一般纳税人需要注意以下几点：1.计税基础的确定：不同税种的计税基础有所不同，如城市维护建设税的计税基础是不含税销售额。