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公允价值在我国会计准则中的应用摘要：知识经济时代的经济环境急剧波动，按历史成本反映的会计个体经济资源账面价值已严重偏离了其市场价值，影响了经济决策者的正确决策。
一种抛弃了成本计量观,更能反映会计个体经济资源价值的计量属性应运而生，这就是公允价值。
为保持信息质量的有用性，各准则制定机构都把以公允价值计量所有衍生金融工具作为目标。
尽管有阻力，但公允价值的应用范围一直在不断扩大，从金融工具扩展到其他项目的计量上，从国际上看全面应用公允价值已是大势所趋。
而我国对公允价值计量问题的理论研究和实务还比较滞后，因此使得对公允价值应用的探讨具有了重要的理论与现实意义。
关键词公允价值；会计准则；应用一、公允价值的含义1970年，美国注册会计师协会在其会计原则委员会报告书第四集中，将公允价值理解为:当在包含货币价格的交易中收到资产时所包含的货币金额，以及在不包含货币或货币要求权的转让中的交换价格的近似值。
这可能是对公允价值的最早定义。
美国财务会计准则委员会在1991年12月发布的第107号准则中，定义了金融工具的公允价值:“金融工具的公允价值是金融工具在自愿的交易者之间在当前交易中采用的价格，而非强迫的或清算的销售价格”。
1998年6月发布的第133号准则中，美国财务会计准则委员会将范围扩展到资产，公允价值的定义是:“自愿的双方在当前的交易(而不是强迫的清算或销售)中购买或出售一项资产的金额。
”2000年2:月，美国财务会计准则委员会在第7号财务会计概念公告中又进一步将负债的公允价值也包括进来:“公允价值是在当前的非强迫或非清算的交易中，自愿的双方之间进行资产(或负债)的买卖(或发生与清偿)的金额，2004年6月，FASB发布了一个新的会计准则征求意见稿((公允价值计量))，将公允价值定义为:资产或负债在熟悉情况、没有关联的自愿参与者的当前交易中进行交换的价格。
美国证券交易委员会前任首席会计师瓦尔特•P•舒尔茨 C Walter P.Schuetze)认为美国财务会计准则委员会的公允价值概念有一定程度的模糊性，难以操作。
公允价值在我国会计准则中的应用一．公允价值在我国的应用现状近年来，我国经济日益融入世界经济发展的大环境，各项制度与规定在充分考虑我国国情的前提下与国际规则越来越明显接近，自然也应同国际会计准则保持一致。
适度、谨慎引入公允价值计量属性，既符合我国国情，又是对国际会计准则的有益补充。
公允价值在我国会计系统的运用具体可分为以下三个阶段:1、引入阶段(1997~2000)1997年，国内一批知名学者对公允价值会计在我国的运用进行了深人探讨，基本都支持在我国会计中应用公允价值。
1998年6月24日财政部发布了《企业会计准则一债务重组》，公允价值的概念首次正式在我国的具体会计准则中出现。
在此之后，公允价值概念又出现在《企业会计准则一投资》和《企业会计准则一非货币性交易》中。
从1997年5月到2000年4月，财政部陆续颁布了第一批项具体准则，这项准则都大力提倡采用公允价值。
自此公允价值在我国开始大量的应用。
2、回避阶段(2000~2005)在《债务重组》《投资》和《非货币性交易》等准则引人公允价值计量后，产生的结果不尽令人满意。
会计信息失真现象普遍，严重影响了企业的正常发展，扰乱了市场秩序。
由于当前要素市场不成熟，缺乏活跃的市场，公允价值往往难以获得，给滥用公允价值留下空子，出现人为操纵利润的情况。
因此，财政部发布了11项准则(其中5项为修订准则)，认为现值和公允价值在我国会计准则中运用的特点是强调真实和谨慎，明确回避公允价值计量，特别是在《债务重组》《投资》和《非货币性交易》方面的修订尤为明显。
3、重新提倡阶段(2006至今)随着我国市场经济的快速发展和有关职业人员素质的不断提高，我国应用现值的大环境越来越完善。
资本市场近几年快速发展，公司治理已初见成效，激励和约束机制逐渐形成，法制建设逐渐完备，对投资者的保护力度加强，入世后，我国新会计业务不断涌现。
我国2006年2月颁布的《企业会计准则》一改2001年的谨慎态度，扩大了公允价值的应用范围，分别在“金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、非货币性险资产交换、资产减值、企业年金基金、股份支付、债务重组、收入、政府补助、企业合并、租赁、石油天然气开采”中应用到公允价值。
对公允价值基于我国新会计准则运用的分析摘要：公允价值一直是国际会计前沿中一个极富挑战性的热点和难点问题。
2007年1月1日新会计准则开始实施，新准则出台后,一度引起理论界的广泛讨论,公允价值的引人成为新会计准则的一大亮点。
新会计准则采用公允价值, 既符合国际会计计量的发展趋势, 也适应了我国经济发展的客观要求。
新会计准则在许多具体准则中直接或间接地运用了公允价值计量属性。
这意味着新会计准则对我国现行的会计计量属性做出了重大调整，不再单一使用历史成本为基础计量属性，必要时可使用公允价值作为会计计量标准。
这将给会计实务带来计量方法上的重大变化。
本文基于对公允价值的相关理论进行论述,继而对新准则中运用公允价值的具体准则在我国实施过程中可能产生的困难，以及对策进行了分析。
关键词：公允价值; 新会计准则;困难;对策.20 世纪90 年代以来, 随着衍生金融工具的大量产生, 人们日益关注对企业商誉、衍生金融工具等资产和负债的确认和计量。
由于历史成本计量的会计信息缺乏相关性和及时性, 使得现行财务报告过度关注历史、成本和利润, 忽视未来、现金流和价值。
公允价值因其潜在的高度相关性, 受到了人们的高度重视。
但由于公允价值计量在一定情况下存在难点, 并且当前还存在世界性的会计信息失真难题, 因此, 公允价值在会计中的应用受到了一定的限制。
如何解决公允价值应用所带来的新的会计理论和方法问题、实现传统会计理论和实务的创新、提高会计信息的决策有用性、使会计在日益复杂多变的现代市场经济大环境中求得生存和发展就成为国内外会计研究中最重要的课题之一。
1公允价值的产生与发展真实与公允观念最早出现在英国, 近30 年来, 这一观念逐渐向各国渗透, 并被国际会计界所接受。
1970 年, 美国注册会计师协会在其会计原则委员会第四部报告书中, 将公允价值理解为“在包含货币价格的交易中收到资产时所包含的货币金额, 以及在不包含货币或货币要求权的转让中的交换价格的近似值。
浅析公允价值在我国新会计准则中的运用新会计准则的颁布将公允价值计量重新引入了会计实务，公允价值成为新准则体系中引人关注的一大亮点。
本文探讨了采用公允价值计量的历史必然性、公允价值计量在我国运用的现状，并对其在我国运用的条件和前景进行了展望。
标签：公允价值计量新会计准则运用财政部于2006年2月15日发布了新企业会计准则体系，这标志着我国建立了与国际会计准则趋同的会计准则体系。
在新准则体系中，最引人关注的一大亮点就是重新引入公允价值作为会计计量属性，要求在投资性房地产、债务重组、非货币性交易、非共同控制下的企业合并、金融工具等方面均采用公允价值。
一、公允价值的涵义关于公允价值（Fair value），国际会计准则委员会（IASC）第32号公告中的定义是:“在公平交易中，由熟悉情况并自愿交易的双方，据以进行资产交换或债务清偿的金额。
”美国会计准则委员会（FASB）第7号概念公告中的定义是：“在当前的非强迫或非清算的交易中，自愿双方之间进行资产（或负债）的买卖（或发生与清偿）的价格。
”我国的会计准则对公允价值所下的定义是：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
”尽管各种会计准则对公允价值的定义略有差异，但其基本特征是一致的：（1）公允价值的本质都是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定。
（2）交易双方是在平等、自愿、熟悉情况的条件下进行的交易。
（3）公允价值代表的是当前交易下资产或负债的经济价值，即公允价值有一个时点问题，是“现在时态”的计量属性。
二、我国会计体系引入公允价值的历史必然性新会计准则中引入公允价值计量属性，是适应我国经济形势发展的需要，也是我国会计与国际会计准则趋同的迫切要求，具有一定的历史必然性，这主要表现在以下几个方面：1.采用公允价值计量有利于企业的资本保金。
实物资本维护的观点认为，企业对生产过程中耗费的生产能力必须回购,才能维持简单再生产和扩大再生产。
公允价值在会计准则中的应用及其启示会计准则是会计行业的基础性规范，公允价值是其中一个非常重要的指标。
公允价值是指在市场上能够以公平的价格进行交易的资产或负债的价值。
在会计准则中，公允价值被广泛应用于资产和负债的计量、披露和报告中，它在提高会计信息质量、增强会计透明度、减少会计误差和欺诈等方面起着不可替代的作用。
本文阐述公允价值在会计准则中的应用及其启示。
一、公允价值在会计准则中的应用公允价值是一种非常重要的计量方式，它被广泛应用于会计准则中。
在会计准则中，公允价值被运用于计量、披露和报告等方面。
（一）计量在会计准则中，公允价值被应用于资产和负债的计量。
比如金融工具、房地产、投资等等，都要按照公允价值进行计量。
这种计量方式可以使企业更加准确地反映其经济状况和财务状况，帮助投资者更好地了解企业的真实情况。
（二）披露在会计准则中，公允价值被应用于资产和负债的披露。
企业需要按照一定的规范公开披露相关的公允价值信息，以便投资者和其他利益相关者可以更好地了解企业的经济状况和财务状况，更好地决策。
（三）报告公允价值被应用于报告中，可以帮助企业更准确地反映其财务状况和经济状况，进而使用户更好地了解企业的真实情况。
二、公允价值在会计准则中的启示公允价值的应用为我们提供了一些有益的启示。
（一）信息披露的重要性会计准则强调企业应该公开披露相关的公允价值信息，这一点表明了信息披露的重要性。
信息披露可以帮助投资者和其他利益相关者了解企业的经济状况和财务状况，更好地决策。
（二）审慎经营的理念公允价值的应用也反映了审慎经营的理念。
企业需要按照公允价值计量其资产和负债，这要求企业在经营过程中要充分考虑其经济状况和财务状况，从而做到合理规划、谨慎运营。
（三）充分披露风险公允价值的应用还表明了企业充分披露风险的必要性。
每一个经营实体都会面临各种风险，如汇率风险、信用风险、市场风险等等。
企业需要充分披露这些风险，并对其进行对应措施，以减少风险的影响。
公允价值在我国会计准则中的应用回顾及启示
【摘要】公允价值引入我国的时间不长，其应用也并非一帆风顺。
对公允价值在我国会计准则中的应用历程进行认真的回顾与梳理，分析其利弊得失，对于今后更好地应用公允价值具有较为重大的理论意义与实践指导意义。
【关键词】公允价值；会计准则；应用回顾；启示
公允价值在国际上的应用是近20年来的事情，在我国的应用时间更短。
笔者就以公允价值在我国会计准则中的应用情况，将其应用历程划分为四个阶段，即：启蒙阶段、提倡阶段、回避阶段和国际趋同阶段，以便对公允价值在我国会计准则中的应用情况进行简要的梳理与评析。
一、公允价值应用的启蒙阶段
启蒙阶段指：从1993年起至1996年止。
在这一阶段，国内会计准则中尚未出现公允价值一词。
当1993年我国会计改革拉开大幕，开始引入国际会计准则中的一些先进会计理念之时，公允价值随之进入中国。
国内最早的公允价值定义见于1993年韩颖编译的《英汉汉英双解会计辞典》。
书中将“fair value”译为“公平价值，指合理或公平的价值。
通常用于公共事业单位，指在确定服务价格时所采用的计价基础。
”这个定义有点类似于1952年柯勒在《会计辞典》中对于公允价值的定义。
1994年，由陈今池编著的《立信英汉财会大词典》中，将“fair value”译为公平价值或公允价值，即他认为公平价值就是公允价值，二者同义。
其实单从表述上来说，笔者认为国内将“fair”译作公平更为恰当，更能体现其本义。
在最权威的《辞海》最新版（1999版）中，也只找到了“公平”或“公正”的定义，无“公允”一词。
该书将公平解释为：“作为一种道德要求和品质，指按照一定的社会标准（法律、道德、政策等）、正当的秩序合理地待人处事。
美国伦理学家罗尔斯（John Rawls）认为，在正义的概念中，公平是最基本和最重要的观念。
”追求公平与正义一直是人类社会前进的不懈动力，其被引入会计理念中也就不足为奇了。
笔者通过中国知网（CNKI）进行搜索，在此阶段未发现国内有学者发表公允价值的研究论文。
可见，在这个阶段，国内理论界与实务界对公允价值还缺乏关注与认识，而国外在上世纪90年代后，对公允价值的态度发生了较大转变，特别是在美国证监会（SEC）主席布雷登（1990年9月10日，SEC主席布雷登在美国参议院银行、住宅及城市事务委员会的讲话中指出，历史成本财务报告对于预防和化解金融风险于事无补，并首次提出应当以公允价值来计量金融工具。
）的推动下，包括美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则委员会（IASC）在内的主要会计准则制定机构开始在新颁布的会计准则中引入公允价值进行计量与披露。
二、公允价值应用的提倡阶段
提倡阶段指：从1997年起至2000年止。
在这个阶段中，公允价值开始在我国会计准则中出现，也引起了国内理论界的关注。
1997年，厦门大学教授黄世忠在《会计研究》上发表了“公允价值：面向21世纪的计量模式”一文。
该文介绍了公允价值引起关注与争议的前景，对公允价值在美国GAAP（公认会计原则）中的应用进行了总结，并对公允价值的应用前景进行了展望。
可以说，国内对于公允价值的关注正是从此文开始的。
在此之后，国内公开发表了一些公允价值的研究文献。
笔者通过CNKI进行搜索，发现此阶段共有大约30篇以公允价值为题的论文。
代表者如：黄世忠（1997）、杜兴强（1998）、沈小南（1999）、张为国（2000）等。
公允价值也是在这一时期出现在我国会计准则中的。
1998年6月，在财政部发布的《企业会计准则——债务重组》（以下简称《债务重组》，其他同此）中首次采用了公允价值并对其进行了明确的定义：“公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
”并且在后续颁布的《投资》、《非货币性交易》中均直接采用了公允价值。
财政部对于在会计准则中首次引入公允价值的原因，在《投资》准则的讲解中作了如下说明：公允价值体现了一定时间上资产或负债的实际价值，便于与国际会计惯例接轨。
另外公允价值还可以表现为多种形式，如可变现净值、重置成本、现行市价与评估价值等，便于应用。
在此阶段，尽管我国会计准则中正式采用了公允价值，但其应用范围还是十分有限的，仅局限在少数几个准则中。
无论怎样，在会计准则中首次引入公允价值是个大胆的举措，且公允价值开始引起国内会计理论界的关注，对我国公允价值的研究与应用起到了良好的推动作用。
三、公允价值应用的回避阶段
回避阶段指：从2001年起至2005年止。
在这个阶段中，我国准则制定机构对于公允价值基本上采取回避的态度。
在此期间，我国共发布了6项新的会计准则，并对《债务重组》、《投资》、《非货币性交易》等6项准则进行了修订。
尽管在这一阶段颁布的会计准则中仍可以发现公允价值的身影，但其应用场合明显减少，应用条件也更为严格。
对于大幅度回避公允价值的原因，可以从财政部2000年12月21日发布的《财政部会计信息质量抽查公告（第五号）》中找到线索，公告说：日前，财政部组织驻各地财政监察专员办事处对外贸（粮油食品进出口、化工进出口）、电信、汽车、机械等行业的159户企业和为这些企业出具审计报告的117家会计师事务所进行了抽查。
在被抽查的企业中，资产不实的有147户，共虚增资产18.48亿元，虚减资产24.75亿元，资产失真度0.95％；所有者权益不实的有155户，
共虚增所有者权益19.36亿元，虚减所有者权益18.17亿元，所有者权益失真度1.82％；利润总额不实的有157户，共虚增利润14.72亿元，虚减利润19.43亿元，利润总额失真度33.4％。
抽查发现，我国会计实务界还存在较为严重的信息失真，其中有些上市公司就是利用关联交易、债务重组、非货币性交易来虚增资产、调节利润。
为此，在我国2001年发布的6项准则中，大幅度慎用公允价值，并对另6项准则进行了重大修订，减少了公允价值的应用场合，严格约束公允价值的应用条件。
四、公允价值应用的国际趋同阶段
国际趋同阶段指：从2006年2月15日财政部正式发布1项基本会计准则和38项具体会计准则（以下简称“新准则”）起至今。
新准则的一个突出特点就是重新大量引入公允价值进行计量与列报。
对于重新大量引入公允价值的原因，财政部会计司的讲解是这样解释的：引入公允价值这一计量属性，是因为随着我国资本市场的发展，股权分置改革的不断推进，越来越多的股票、债券、基金等在交易所挂牌上市，这类金融资产的交易已经形成了较为活跃的市场，可以说，我国已经具备了引入公允价值的条件。
在这种情况下，引入公允价值，更能反映企业的现实情况，对投资者等财务报告使用者的决策更加有用，而且也只有如此，我国才能实现与国际财务报告准则的趋同。
据统计，在这次发布的新准则中，有35项、约占90%的会计准则直接或间接地运用了公允价值计量。
如《投资性房地产》、《非货币性资产交换》、《长期股权投资》、《债务重组》、《金融工具确认和计量》等。
笔者认为，公允价值之所以在我国新准则中大量采用，除了上述解释外，还在于：
第一，公允价值更具相关性。
国际会计界普遍认为，会计要提供与投资者决策更相关的信息，保护投资者利益，保证资本市场健康、持续、稳定、和谐的发展，应当引入公允价值进行计量，因为公允价值是是基于价值和现值、面向现在和未来、市场、风险和不确定性，具有“真实和公允”本质特征的会计模式。
而基于历史成本的会计信息显然达不到这一要求。
当然，这也是会计信息在与其他信息源竞争的过程中保持优势的要求。
