公允价值在会计实务中存在的问题

２０１２年第１期中旬刊（总第４６８期）时代金融ＴｉｍｅｓＦｉｎａｎｃｅＮＯ．０１，２０１２（ＣｕｍｕｌａｔｉｖｅｔｙＮＯ．４６８）公允价值是熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。

在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。

在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。

一、公允价值在我国会计准则中的应用历程我国自上个世纪９０年代开始，以财政部作为我国企业会计准则的制定机构，组建了企业会计准则专家委员会。

在１９９８年的债务重组和非货币性交易准则中首次尝试提出了运用公允价值。

自此以来，公允价值在我国会计准则中的应用，经历了大致三个阶段。

（一）提倡公允价值阶段从１９９８年到２０００年，财政部大力提倡使用公允价值，这一期间，财政部共颁布了１０项具体会计准则。

涉及公允价值的会计准则有《企业会计准则—债务重组》、《企业会计准则—投资》、《企业会计准则—非货币性交易》。

公允价值在我国首次出现在１９９８年６月发布的《企业会计准则—债务重组》中。

其中对公允价值的定义为：“公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。

”实际上，除了债务重组、非货币性交易和投资外，应用公允价值的准则还有无形资产、固定资产和租赁。

将公允价值概念引入我国并在会计准则中应用，对使我国会计准则更好地适应市场经济环境、与国际会计协调等方面都起到了良好的推动作用。

（二）回避公允价值阶段从２００１年起到２００６年。

公允价值在债务重组、非货币性交易及投资准则中应用以后，出现了企业利用公允价值操纵利润的现象。

由于我国要素市场不成熟，缺乏活跃的市场，公允价值往往难以获得，导致企业在运用这些会计准则时随意性大，例如通过非货币性交易以劣质资产换入优质资产；债务人以非现金资产清偿债务从而增加收益。

浅谈我国公允价值存在的问题与对策摘要：公允价值的导入给会计计量带来了颠覆性的革命。

本文从公允价值的定义和优劣势入手，分析了公允价值在我国应用中存在的现实问题，并针对这些问题提出了解决方法。

关键词：公允价值；现存问题；对策公允价值是计量概念中相对较新的一个，且不同国家的会计准则委员会对其解释也不尽相同.在我颁布的新会计准则中，公允价值被定义为：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

从公允价值的定义，我们可以看出公允价值具备一些特性。

首先，公允价值是一个公允价格，它具备公平性。

其次，公允价值并非像历史成本一样一经入账后续计量不再调整，而是根据时间的变化，每个时点的价格都可能有差异。

因此这就使其具备了波动性。

最后，公允价值是一个需要特定主体的估计判断的计量属性。

这种特性使公允价值比历史成本更能真实的反应一项资产或负债的真实价格，更具有相关性。

由于公允价值的以上特性，使其相对于其他计量属性有很多优势。

首先，公允价值更关注资产和负债的现实价值，这会使财务信息更加真实有效。

其次，公允价值的使用在国际会计环境中非常普遍，一些发达国家为了加强财务信息的相关性更是将公允价值作为最重要的计量属性。

由于任何一个计量属性在使用上都存在局限性，公允价值也存在很多弊端。

第一，并非所有的资产都在活跃市场有报价，同时并非所有市场的信息都真实可靠，这两点就导致了在使用公允价值计量时存在很大难度和不确定性。

第二，如果评估人员对于公允价值的评估经验不足，就会使得第一点弊端加强，相对于历史成本而言，公允价值提供的会计信息可靠性不足。

最后，由于公允价值存在人为判断的因素，就会使一些公司利用公允价值来虚增资产，减少负债，恶意创造利润。

我国财政部在2006年2月15日颁布的新会计准则中，将投资性房地产和债务重组引入了公允价值计量，自此更多的国内企业有了选择公允价值计量模式的机会。

3《商场现代化》8年月（下旬刊）总第58期财会探析新会计准则规定了五种会计计量属性:历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

公允价值计量属性的应用将使财务信息更有价值,是此次新会计准则的一大亮点。

公允价值计量属性,它代表了财务会计未来的发展方向,将起到连接会计过去和未来的桥梁作用。

一、公允价值的概念及在新准则中的体现1.公允价值的概念根据我国新的企业会计准则：公允价值是指“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额”。

公允价值计量模式，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。

可以看出，在内容上，公允价值定义非常简单，它是资产交换或负债清偿的金额，但是这个金额是在许多限制和假定条件下取得的，正是这些限制和假定条件才使公允价值具有了特殊的内涵。

一是“公平交易”，即指交易双方处于完全竞争市场环境中，独立竞争，不涉及任何个人关系，不存在相互关联的关系；二是“熟悉情况”，即完全市场，这是交易双方获取资产或负债公允价值的重要条件，它要求市场公开化，使信息不对称的程度尽可能降到最低；三是平等自愿，即双方交易建立在非强迫条件下进行，交易者从自身商业利益考虑决定是否交换或清偿；2.公允价值计量在新准则中的体现我国财政部于2006年2月发布的新会计准则体系,既考虑了会计国际协调与趋同的要求,又坚持从我国实际情况出发。

但对公允价值的运用还是有条件的,即金额能够取得并可靠计量。

在公允价值不能可靠计量或难于取得的情况下,就还是采用历史成本计量。

具体有如下方面运用：(1)长期股权投资：当初始投资成本大于投资时被投资方可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。

从国际会计准则看公允价值在我国的运用从国际会计准则看公允价值在我国的运用国际会计准则中运用到公允价值的领域十分广泛，最常用的领域是投资性房地产、资产减值和金融工具领域。

同时，公允价值在企业合并中的应用也越来越普遍，物业、厂房、设备和无形资产方面的公允价值也有广泛的应用。

国际会计准则和公允价值之间的关系十分密切。

财政部于2006年2月发布了新企业会计准则，其中最大的亮点无疑是在投资性房地产和债务重组等项目中引入了公允价值计量，使得在国内更多的企业有了选择公允价值模式的机会，会计上对公允价值的应用将有更大的用途，更广阔的前景。

但公允价值如何运用，国内还没有具体的操作规范。

下面笔者就学习《国际会计准则》和国外对公允价值的运用等方面，提出在我国会计实务中如何运用公允价值的几点意见。

一、公允价值的定义及运用范畴(一)国际会计准则和中国会计准则对公允价值的定义对于公允价值的定义，国际财务报告准则中对公允价值的定义是指买卖双方均自愿地在对被交易资产相关情况拥有合理理解的情况下进行公平交易而成交的金额。

美国公允价值计量准则(尚在最终征求意见过程中)的定义是指市场参与者在相关市场中进行现时交易而获得的出售资产的金额或支付的转移负债的金额。

这里面要强调的是marketplace participants，即市场参与者这个定义。

“市场参与者”指相关市场中非关联的买方和卖方，他们有能力并且愿意参与交易，同时对于被出售资产/被转移负债及交易本身因素有充分了解。

当我们判断公允价值的时候，都要从市场参与者这个角度去看，而不是从个别企业的角度去看。

我国会计准则的定义是，在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

笔者认为，我国会计准则对于公允价值的定义作了充分的考虑。

既符合我国的`基本国情，又与国际会计准则的定义十分接近。

通过上述定义可以看出，公允价值并不是某一种具体的计量属性，而是一种会计计量的观念。

浅析公允价值计量存在的问题与改进措施【摘要】公允价值的利与弊一直是金融界和会计界争论的热点。

如何更好的运用公允价值，完善公允价值计量模式，为利益相关者提供相关透明的财务信息，提高决策的准确性是备受关注的话题。

【关键词】公允价值问题改进措施1 公允价值计量存在的问题1.1 公允价值计量存在放大风险的效应“以市值计价”存在放大风险的效应。

当市场存在泡沫时会向投资者传递过于乐观的信息，反之则过于悲观。

在资产市场价值急剧缩水的情况下，采用以市场价值为基础的公允价值计量，反映在资产负债表中的金融资产账面价值也会急剧缩水。

此时企业常常会出售这些市值不断减少的资产，但这种做法会进一步加剧资产的贬值。

减值损失还将影响利润表，使企业的利润减少或者变为亏损，最终将影响企业的现金流量。

1.2 公允价值计量的操作难度大各种各样的金融衍生品加大了市场环境的不确定性，也加大了公允价值计量的弹性空间，更加大了企业会计人员获取公允价值的难度。

尤其对于一些没有相关市场价格的金融工具，公允价值更难以确定。

在这种情况下，需要运用现金流量折现法来估计公允价值。

但是，未来现金流量的金额、时点以及折现率的选择等都是不确定的，在操作上具有很大难度。

现值计量的复杂性是公允价值计量面临的难题之一。

1.3 估值技术在公允价值实务操作中有待完善公允价值计量的关键问题是公允价格难以计量，而市场上又缺乏一套行之有效的估值技术。

如果不存在公开报价的资产或负债，就很难在市场上找到公平的参考价格。

公允价值计量很多时候没有统一的标准，会成为一些企业甚至上市公司操纵利润的工具，一些企业通过人为调整未来现金流量、折现率等因素来操纵利润。

在公允价值计量模式下，企业内部或外部监管机构，都面临着使用公允价值计量带来的现实难题。

1.4 公允价值计量容易引发短期行为，不利于市场的稳定公允价值计量容易导致市场参与者的短期行为，在市场大幅波动情况下这种现象更突出。

当前金融市场复杂，市场信息不对称，部分投资者缺乏必要的金融和会计知识，缺乏理性行为，对于公允价值计量产生的利润缺乏判断，不能很好地分析其中包含的风险，极易跟风抢购及抛售。

公允价值在会计实务中的运用摘要：公允价值正式作为新会计准则中的重要内容之一，并在会计实务中得到初步的运用。

公允价值的引入和运用，在我国会计行业产生了非常大的影响。

在会计实务中，如何使公允价值得到科学合理地运用，这是摆在我们面前的重要课题。

公允价值在我国会计实务中的运用尚处于起步阶段，理论研究和实践运用都还不不完善，还存在着一些不可忽视的问题，必须引起我们的高度重视。

本文首先对公允价值进行了概述，然后就公允价值我国在会计实务中运用进行了分析，最后提出了促进公允价值在会计实务中运用的相关建议。

关键词：公允价值；会计实务；具体运用；建议公允价值引入新会计准则，这是我国会计行业的一件大事。

这一项重要改变对我国会计界产生了极大的影响。

下面，笔者就公允价值在会计实务中的运用有关问题，与大家共同探讨。

一、公允价值的概述公允价值是指买卖双方共同遵循公平交易、自愿交易的原则，在双方都很熟悉市场情况下，对某项事或物共同商定的价格。

也指无关联的双方，在自愿、公平交易的原则下，一项可以被买卖的资产或者一项可以被清偿的负债的交易价格。

在新会计准则中，将公允价值作为一种计量属性，是将负债和资产按照公平、自愿交易的原则，交易双方在熟悉情况的条件下，进行债务清偿或者资产交换的金额计量。

公允价值的实质是在完全熟悉市场信息的情况下，对负债或者资产效用价值进行行之有效的评价。

在满足自愿性、公平性要求的情况下，将市场对负债或资产评价所得效用价值，是通过交易双方对负债价值或资产价值的认定来体现，这就使得计量公允价值从抽象的理念变成了具体化的可行性操作。

例如购买企业在开展合并业务时，都需要运用到公允价值的相关信息。

在会计实务中，对被合净资产的评估通常是由专业的资产评估机构负责完成的。

二、我国会计实务中公允价值的具体运用随着会计行业的进步，当前我国新会计准则在不断地完善，会计理论得到了不断地发展。

从未来发展趋势来看，在我国会计行业中，公允价值有着非常好的发展前景，其在会计实务中的运用将越来越广泛。

论公允价值在我国会计实务中的应用摘要：自2008年的经济危机爆发以来，公允价值计量属性成为了公认的金融危机推动力，所以，如何应用公允价值的问题成为了新的焦点。

本文针对公允价值在我国会计实务中的应用进行分析，介绍了公允价值所具有的一些问题，阐述了会计实务中公允价值所起到的作用，以及在会计实务中的应用。

关键词：公允价值；会计实务；应用中图分类号：f23 文献标识码：adoi:10.3969/j.issn.1672-3309（z）.2012.05.34 文章编号：1672-3309（2012）05-72-02前言将公允价值引入新的会计准则是新准则中非常重要的一项改变，对于我国会计界而言，这一重大举措造成了非常大的影响，在会计实务中怎样更加合理的进行公允价值的应用成为了非常重要的重大问题。

在2006年，我国财政部颁布了新《企业会计准则——基本准则》，重新定义了公允价值。

买卖双方充分了解市场情况，以公平交易作为基本条件，自愿的进行价格的确定，或者交易双方并无关联，以公平交易为原则，进行一项负债的清偿或者一项资产的买卖等的成交价格，这就是所谓的公允价值。

资产和负债在公允价值计量下进行公平的交易，对市场情况能够充分的掌握，双方自愿的进行债务清偿金额计量或者资产交换计量。

对于合并业务的记录，购买企业必须充分利用公允价值的信息，通常由资产评估机构在实务中评估被并企业的净资产。

在我国，公允价值的实施才刚刚起步，因此也存在着很多的不足之处需要进一步的解决和完善。

一、公允价值存在的问题第一，制约着市场的环境。

针对公允价值的概念进行分析，自愿必须是进行交易的基本原则，在公允价值中不包括强迫交易的价格以及其他非持续经营的交易价格，换言之，也就是说必须在完全竞争的市场条件下才能够有效的获得公允价值。

虽然，市场经济体制在我国已经基本确立，不过依然存在着众多非市场化的因素，各种各样的非市场因素对于活跃市场依然有着非常巨大的影响。

公允价值在我国运用中存在的问题及对策2.1公允价值理论中存在的问题2.1.1公允价值难以取得当被计量资产或负债存在活跃市场时，则其可观察的交易价格就是公允价值，具有一定的可验证性，不存在任何争议。

但是，当被计量资产或负债不存在活跃交易市场时，则必须借助于公允价值估值技术，而我国应用公允价值估值技术估值在实践中应用较少，无论在方法和技术都不够成熟，需要大量人为估计、假设与判断，再加上资本交易市场等生产要素市场还不够成熟和完善，缺乏相应的市场参考标准，价格难以真正反映真实价值，因而所估计出的公允价值是不可靠的，可信度在一定程度上受到质疑，并且容易被企业管理当局操纵，给企业留下相当的利润操纵空间。

2.1.2缺乏完善的理论体系指导尽管目前对公允价值计量属性的研究已有了一些理论上的研究成果，但至今尚未形成一个完整的理论体系。

对于公允价值的研究还有待深入，突出表现在估价技术的欠成熟上。

实务界对复杂的估价技术无所适从。

很多领域短时间内还很难克服人为的因素影响，也使其处于明显的阶段性的规定上。

公允价值在会计准则中的应用及如何协调JAB与FASB对公允价值的不同意见，还没有一个更好的协调方案保证二者在重要问题的立场上取得重大突破，这些问题都有待进一步探讨。

2.1.3公允价值可靠性难以控制公允价值主要是通过市场确认的，如果两个交易主体之间除了交易事项之外没有其他利害关系，那么他们的交易价格被认为是公允的。

但是在现实中企业与其关联方交易价格缺乏公允性的情况时有发生，很多上市公司甚至利用关联方交易粉饰报表，虚增会计利润。

由于公允价值主要是市场价格，在没有市场价格的情况下，要由会计主体自己来确定，所以人的主观因素不可避免地会影响价值的公允性。

在实践中，有少数企业不考虑公允与否，把公允价值作为达到目的的工具。

比如通过资产减值以及以后的减值冲回等手段从而达到操控利润的目的。

选择公允价值计量模式是一个非确定性、变动性和集合性的模糊计量概念，作为会计计量的手段，相对于客观性、确定性和可验证性的历史成本计量模式，虽然在财务报告中能提供更为相关性的信息，但在可靠性的质量要求上却不能保证能提高或不会减弱。

浅析“公允价值”在会计实务中的应用摘要：文章在借鉴国内外学者相关研究成果的基础上，对新的企业会计准则实施以来，公允价值应用对上市公司所产生的影响；金融危机背景下公允价值计量所面临的困境和解决之道；未来公允价值应用应遵循的原则等问题进行了简要分析。

关键词：新会计准则公允价值会计实务应用中图分类号：f234 文献标识码：a文章编号：1004-4914（2013）01-168-03财政部于2006年2月15日发布了包括1项基本准则和38项具体准则的新会计准则体系，并规定于2007年1月1日起首先在上市公司实施。

此次新会计准则中涉及会计要素计量的有很多，其中不同程度地应用了公允价值计量模式，涉及债务重组、非货币性交易、投资性房地产、非同一控制下的企业合并等范围。

虽然这次大范围使用公允价值是新准则的一大亮点，也是我国会计准则与国际会计准则接轨的标志。

但是，由于严格的限制条件和我国市场体系的不完善，公允价值的应用效果仍不够明朗。

本文通过对公允价值一些有关问题的分析，使人们对公允价值有一个全面清醒的把握，既不要对公允价值盲目地抱乐观的态度，也不要对新准则失去信心，同时对公允价值计量的缺陷提出相应的解决办法。

一、我国现阶段应用公允价值的必要性和局限性（一）我国现阶段应用公允价值的必要性1.公允价值符合决策有用观的财务报告目标。

我国企业财务报告的目标，是向报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，以帮助财务报告使用者作出经济决策。

在决策有用观下，会计信息更多地强调相关性，会计计量在坚持历史成本外，会较多地采用除历史成本之外的其他计量属性。

在这种情况下，公允价值的应用就显得十分必要了，特别是随着资本市场的快速发展及其在资源配置中主导地位的确立，社会对财务信息决策有用性的要求也越来越高，也就促使公允价值的应用获得了更大的发展空间。

2.公允价值符合会计的配比原则。

A c co u n ti n g r e s e a r c h财会研究新企业会计准则下公允价值计量的难题与解决思路■ 文 / 韩瑞摘要：2006年我国财政部就发布了会计准则体系，自此公允价值在我国得以被全面推广，与此同时相关的准则、财务会计制度也开始不断地修正调整。

2014年，我国又颁布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》。

而在此之前，虽然会计准则融入了公允价值的相关方式与原则，但是并没有对公允价值计量进行确定。

对此，本文将围绕新会计准则公允价值的应用开展简要讨论，分析其中的问题与解决对策。

关键词：新会计准则；公允价值；计量问题；解决思路不少专家学者认为，新会计准则的颁布扩宽了原来会计核算的领域与范畴，而且其中还引入了很多新的概念，其中最引人瞩目的就是引入的公允价值这一计量属性。

从实际情况来，公允价值计量属性的应用不仅仅适应我国市场经济的发展需求，也说明我国会计准则将与国际惯例步调一致，标志着中国会计标准化建设将进入新的阶段。

一、公允价值的内涵国际会计准则委员会对公允价值所下的定义为：“在公平交易 做性中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额。

”美国的准则制定机构对公允价值所下的定义为：“在现时交易中，在非强制或非清算性销售的情况下，当事人自愿据以买卖资产（承担或结算负债）的金额。

”我国财政部将公允价值定义为：至在公平交易下，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额计量。

在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营企业，或在不利条件下仍进行交易。

从以上的定义可以总结概括出公允价值的基本特征：其一，公允价值是一种基于市场信息的评估，是市场而不是其他主体对于资产或者负债价值的认定。

其二，构成公允价值的三大要素是交易双方平等、自愿、熟悉情况。

其三，公允价值是当前的交易，过去的交易价格在发生时虽然也符合三大要素，但是这只能称为历史成本。

企业新会计准则实施中存在的问题及对策一、关于无形资产会计处理问题 (2)1.新准则在一定程度上缺乏可操作性，加大了会计人员的专业判断难度 (2)2.可能采用新的盈余管理手段 (2)3.对策建议 (2)二、关于商誉减值测试的问题 (3)三、关于公允价值引入的问题 (4)1.存在的不足 (4)2.对策建议 (4)参考文献： (5)企业新会计准则的颁布，在企业界、会计界产生了很大的影响。

经过一年半的正式实施，获得了不少投资者的好评。

但是，也暴露出了一些问题。

本文仅对其在无形资产处置、商誉减值测试、公允价值引入等方面的问题谈谈自己的看法。

新会计准则从2007年1月1日开始正式在上市公司实施以来，范围不断扩大，在为投资者和社会公众提供高质量的会计信息方面产生了很好的影响。

但是，经过一年多的实践来看，新会计准则仍然存在一些问题，需要进一步探讨。

一、关于无形资产会计处理问题新会计准则在无形资产处理方面，及时吸收了新的理论成果和实践经验，既坚持从我国实际出发，具有中国特色，同时又实现了与国际会计准则的接轨，体现了国际趋同。

我国无形资产新会计准则在取得重大进步的同时，亦有不尽完善之处。

1.新准则在一定程度上缺乏可操作性，加大了会计人员的专业判断难度(1)尽管新准则对“研究”与“开发”进行区分并明确其含义，但是在实际操作中，由于无形资产的研发业务复杂、风险大，要把企业的研发活动清楚地划分为研究与开发阶段显然是一件非常困难的事情，尤其是对于本身并不精通科学技术的会计人员来说，这项工作更是难上加难。

(2)新准则列出了企业内部研究开发项目开发阶段的支出可以确认为无形资产的五个条件，规定企业选择的无形资产摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。

但是这些条件和标准的表述比较抽象，具有很强的主观性，在实际操作中很难做出客观合理的判断，加大了会计人员专业判断的难度。

2.可能采用新的盈余管理手段(1)新准则未对无形资产的后续支出如何处理做出规定，那么，企业可能自主选择后续支出的会计处理方法来调节利润，如在赢利较大的年度，将后续支出费用化，减少当年利润，达到避税的目的；在赢利较小的年度，将后续支出资本化，增加无形资产价值，以提高当期业绩。