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高级财务会计 第5章 企业合并

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高级财务会计：企业合并习题与答案

高级财务会计：企业合并习题与答案

一、单选题1、依据企业会计准则的规定，下列有关企业合并的表述中，不正确的是（）。

A.同一控制下的企业合并中，合并成本是购买方为取得对被购买方的控制权支付对价的公允价值及各项直接相关费用之和B.受同一母公司控制的两个企业之间进行的合并，属于同一控制下的企业合并C.同一控制下的控股合并发生当期，合并方于期末编制合并利润表时应包括被合并方自合并当期期初至期末的净利润D.企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项正确答案：A解析：同一控制下的企业合并中，合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为初始投资成本。

2、同一控制下企业合并，合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额（）。

A.作为资产的处置损益，计入合并当期利润表B.取得的净资产的入账价值大于合并对价账面价值之间的差额计入所有者权益相关项目；取得的净资产的入账价值小于合并对价账面价值之间的差额计入当期损益C.应调整所有者权益相关项目D.取得的净资产的入账价值大于合并对价账面价值之间的差额计入当期损益；取得的净资产的入账价值小于合并对价账面价值之间的差额计入所有者权益相关项目正确答案：C解析：对于同一控制下企业合并，合并方在企业合并中取得的价值量相对于所放弃价值量之间存在差额的，应当调整所有者权益。

在根据合并差额调整合并方的所有者权益时，应首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益。

3、同一控制下的吸收合并，合并中取得的资产、负债应（）。

A.均按在被合并方的原账面价值入账B.资产按在被合并方的原账面价值入账，负债按公允价值入账C.资产按公允价值入账，负债按在被合并方的原账面价值入账D.均按公允价值入账正确答案：A解析：按照我国企业合并准则的规定，合并方在同一控制下吸收合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账。

自考00159高级财务会计 高频考点

自考00159高级财务会计 高频考点

1/14算方法★★★货币与非货币项目法1.资产、负债的处理（1）货币性项目按资产负债表日现行汇率折算；（2）非货币性项目按历史汇率折算2.所有者权益的处理（1）投入资本项目按历史汇率进行折算；（2）留存收益项目为倒挤数3.收入、费用的处理（1）多数项目按发生时的历史汇率折算或编表期内的平均汇率折算；（2）折旧费用和摊销费用按相关资产入账时的历史汇率折算；（3）销售成本一般按倒挤的方法确定4.折算差额的处理计入当期损益现行汇率法1.资产、负债的处理均按编表日的现行汇率折算2.所有者权益的处理（1）实收资本项目，按历史汇率折算；（2）留存收益项目为折算后利润表中的留存收益金额3.收入、费用的处理按发生时的历史汇率折算或编表期内的平均汇率折算4.折算差额的处理在资产负债表所有者权益项目下单独列示，作递延处理时态法1.资产、负债的处理（1）结算账户按编表日的现行汇率折算；（2）按历史成本计价的项目按取得时的历史汇率折算；（3）按现行市价计价的项目（如存货、投资等），按编表日的现行汇率折算2.所有者权益的处理（1）投入资本项目按历史汇率进行折算；（2）留存收益项目为倒挤数3.收入、费用的处理（1）多数项目按发生时的历史汇率折算或编表期内的平均汇率折算；（2）折旧费用和摊销费用按相关资产入账时的历史汇率折算；（3）营业成本项目按照存货项目的折算汇率倒挤计算4.折算差额的处理计入当期损益2/14我国处理方法1.资产、负债的处理资产负债表日的即期汇率折算2.所有者权益的处理除“未分配利润”项目外，其他均采用发生时的即期汇率折算3.收入、费用的处理按发生时的即期汇率折算、即期汇率近似的汇率或编表期内的平均汇率折算4.折算差额的处理在资产负债表中作为其他综合收益项目的内容3/145.参与合并的企业留存收益（包括未弥补亏损）应转入合并后的企业。

6.企业合并过程中所发生的所有相关费用，除发行证券或承担其他债务所支付的费用外，均计入当期损益。

电大 高级财务会计 综合练习 第五章

电大 高级财务会计 综合练习 第五章

一、单项选择题（每题2.5分，共35分）题目1正确获得2.50分中的2.50分标记题目题干我国《企业会计准则第39号—公允价值计量》将公允价值界定为（）。

选择一项：A. 企业在清算过程中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格B. 市场参与者在计量日发生的有序交易中，取得一项资产所需支付或者取得一项负债所能收到的价格C. 市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格D. 市场参与者在编表日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格反馈我国《企业会计准则第39号—公允价值计量》将公允价值界定为：市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

该定义强调了公允价值是基于市场的计量而不是特定主体的计量，需要考虑相关资产或负债的特征。

在计量公允价值时，企业应当使用市场参与者在当前市场条件下的有序交易中对相关资产或负债进行定价时所使用的假设。

正确答案是：市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格题目2正确获得2.50分中的2.50分标记题目题干关于计量单元，下列说法正确的是（）。

选择一项：A. 是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位B. 是指相关资产单独进行计量的最小单位C. 是指相关资产和负债单独进行计量的最小单位D. 是指相关负债单独进行计量的最小单位反馈计量单元是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。

以公允价值计量的相关资产或负债可以是单项资产或负债（如一项金融工具或者一项非金融资产），也可以是资产组合、负债组合或者资产和负债的组合，比如《企业会计准则第8号—资产减值》规范的资产组及《企业会计准则第20号—企业合并》规范的业务等。

正确答案是：是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位题目3正确获得2.50分中的2.50分标记题目题干企业以公允价值计量相关资产或负债所使用的估值技术中，（）是指反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额的估值技术。

高级财务会计.企业合并的会计分录(控股合并)

高级财务会计.企业合并的会计分录(控股合并)


8 750 1 000 7 750
比较/分析要点
长期股权投资的初始投资成本的确定 支付的合并对价的确认和计量 控股合并差额的处理，是否体现在合并分录
企业合并的会计分录 • 【例3-4】P92
企业合并的会计分录
企业合并的方式
按法律形式 划分
吸收合并
新设合并
控股合并
企业合并的会计分录
不形成母子公司 关系的企业合并
取得净资产
吸收合并 新设合并
企业合并按 法律形式的
分类
形成母子公司关 系的企业合并
取得股权
控股合并
企业合并分录
企业合并的会计分录
如何确认与计量取得的净资产或股权 支付的合并对价应如何计量？ 两者如果有差异，应如何处理？
权益结合法 和购买法， 对以上问题 有不同回答
企业合并的会计分录
“企业合并形成的长期股权投资, 应当分别企业 合并的不同类型确定其初始投资成本。
属于同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当 在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额 作为其初始投资成本，该初始投资成本与支付对价账面 价值之间的差额调整所有者权益； 属于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应 当按照确定的企业合并成本作为其初始投资成本，用作 合并对价的非货币性资产的公允价值与其账面价值的差 额计入合并当期损益。”
非同一控制下购买方账务处理——控股合并
发行权益性证券实施的企业合并 借：长期股权投资 贷：股本 （发行证券的面值总额） 资本公积 （发行证券的溢价-手续费）
非同一控制下购买方账务处理——控股合并
讲解2010 p278
例4-1 P117
购买日，购买方M公司取得S公司的合并分录：
高级财务会计企业合并思政案例

高级财务会计企业合并思政案例

高级财务会计企业合并思政案例一、案例背景。

咱们来说说这个超级有趣的企业合并案例啊。

有两家公司，一家是传统的老字号制造企业A，在当地已经有几十年的历史了，员工们都有着那种老派的、踏实肯干但又有点保守的工作风格。

另一家呢，是新兴的科技企业B，里面都是一群充满活力、脑洞大开的年轻人，整天捣鼓一些高科技的玩意儿。

这两家企业就像两个来自不同星球的物种，突然宣布要合并了。

二、合并中的财务问题（这可是高级财务会计的重点哦）1. 资产评估与定价。

在合并的时候，首先要做的就是资产评估。

A企业有一堆老旧的厂房和设备，这些在传统的会计账面上可能只是按照折旧后的价值计算。

但是对于B企业那些聪明的财务人员来说，他们看到了这些旧厂房的地理位置优势，可以改造成充满创意的科技园区。

所以在评估的时候就产生了分歧。

A企业的老财务觉得就应该按照账面来，而B 企业的财务则想把未来的潜在价值也算进去。

这就像两个人在菜市场买菜，一个觉得这就是普通白菜的价格，另一个却觉得这是有机白菜，价格得翻倍。

最后呢，通过请专业的评估机构，综合考虑各种因素，确定了一个双方都能勉强接受的价格。

这里面涉及到很多高级财务会计的知识，比如对无形资产的重新评估（A 企业的品牌在当地的知名度其实也是一种无形的资产，之前可能被低估了），还有对未来现金流的预测（B企业预测改造后的园区能带来多少租金收入等）。

2. 财务报表合并。

当这两家企业合并后，要把财务报表合在一起可不容易。

A企业的财务报表是那种规规矩矩的传统格式，每一笔账都记得清清楚楚，但是缺乏一些对创新项目的成本核算。

B企业则有很多关于研发投入的特殊账目，在新的合并报表里，得把这些不同的会计政策和会计估计统一起来。

这就好比把两种不同风格的拼图拼在一起，有的拼图块形状怪异（B企业的特殊账目），得想办法调整一下才能放进A企业那种方方正正的拼图框架里。

而且，在合并财务报表的时候，还要考虑到少数股东权益的问题。

因为A企业有一些小股东，他们在合并后的公司里权益怎么计算，这也是个头疼的问题。

江西财经大学《高级财务会计》练习册部分答案

江西财经大学《高级财务会计》练习册部分答案

新编《高级财务会计》练习册答案第一章合伙企业会计二、单选1.B2.A3.A4.B5.C6.B7.C8. B三、多选1.AD2.ABD3.BCD4.ABC5.BC6.ABCD7.CD8.ABCD四、判断1. ×2. ×3. ×4. ×5. ×6.√7. √8. ×第二章分支机构会计二、单选1.D2.C3.B4.D5.D6.A7.D8.B9.D 10.B三、多选1.BCDE2.ABDE3.AB4.BCDE5.AB6.ABC7.CDE8.ADE9.ACDE 10.ABCDE四、判断1. ×2. ×3. ×4. ×5. √6. ×7. √8. √9. √ 10. ×第三章企业合并二、单选勘误：第31页单选第1题，题目改为：企业合并中不属于法律形式的合并为1.D2.A3.A4.B5.B6.C7.A8.D9.A 10.C三、多选1.AD2.AD3.BD4.AB5.ABD四、判断1. ×2. ×3. ×4. ×5. ×6. ×7. ×8. √9. √ 10. √第四章合并财务报表（上）二、单选1.D2.C3.B4.B5.D6.A7.A8.B9.C 10.D三、多选1.ABD2.ABC3.AC4.ABCD5.ABC6.ABC7.ACD8.ACD9.ACD 10.AD四、判断1. √2. ×3. ×4. √5. √6. ×7. √8. ×9. √ 10. ×第五章合并财务报表（下）一、单选1.C2.B3.B4.D5.D6.C7.D8.D9.D 10.C二、多选1.BC2.ABCD3.AB4.ABCD5.BC第六章外币业务二、单选1.A2.D3.C4.A5.D6.A7.A8. D9.D 10.D三、多选1.BCD2.ABC3.BD4.CD5.ACD6.ABC7.ABCD8.ABCD9.ABD 10.BCD四、判断1. √2. √3. ×4. ×5. ×6. ×7. ×8. ×9. 10. √第七章租赁会计二、单选1.D2.C3.C4.A5.A6.A7.C8.B9.C 10.B11.C 12.D 13.B 14.A 15.D三、多选1.ABCE2.CDE3.BDE4.ABC5.ACDE6.ABCD7.AE8.AC9.CDE 10.BCD 11.ABC 12.ABCDE 13.ABCD 14.ACDE 15.BCE四、判断1. √2. ×3. ×4. √5. ×6. √7. ×8. ×9. × 10. ×11. × 12.× 13.× 14.×15.√第八章特殊薪酬一、名解略二、单选1.D2.C3.D三、多选1.ACD2.ABC3.BC四、判断1. ×2. ×3. ×4. √第十一章公开发行股票公司的信息披露二、单选1. D2.C3.A4.B5. B6.A7.A8.C9.B 10.B三、多选1.ACD2.ABDE3.BCDE4.ACDE5.AC6.BC7.BCDE8.BC9.ABD 10.ABC四、判断1. ×2. ×3.×4. ×5. √6.×7. √8. ×9. √ 10. ×第十二章企业清算二、单选1. D2. A3. C4.C5. C三、多选1. ABDE2. BC3. AC4. ABC5.CDE四、判断1. √2. ×3. ×4. ×5. ×。

高级财务会计——全部课件

高级财务会计——全部课件


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确认与计量企业合并的账务处理中的关键问题
合并方合并日 购买方购买日
如何确认与计量取得的净资产或股权
支付的合并对价应如何计量？
两者如果有差异，应如何处理？
合并费用如何处理？
权益结合法和购买法， 对以上问题有不同回答。
高级财务会计课程组
25
第二节
同一控制下企业合并的会计处理
一、确认与计量的基本要求 二、一次投资实现企业合并的账务处理 三、分步投资实现企业合并的账务处理 四、信息披露
合并费用的处理
理解的关键
调整股东权益
调整顺序
评估审计咨询费用 发行债券的费用 发行权益证券的费用
当期损益 债券初始计量金额
抵减溢价收入
高级财务会计课程组
27
二、一次投资实现企业合并的账务处理
比较
吸收合并 控股合并
放弃资产实施的企业合并 发行债券实施的企业合并 发行股票实施的企业合并
新设合并基本上 与吸收合并相同
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并
形成
一个报告主体的交易或事项。
交易:公允价值 重组事项:账面价值
经济意义上:一个整体 法律意义上:可能是一个法人主 体，也可能是多个法人主体
高级财务会计课程组
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二、企业合并的类型
（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类 （二）按合并后主体的法律形式不同进行分类 （三）按涉及行业的不同进行分类
参考资料：
♣ 傅荣、孙光国主编，课程组全体教师参编： 《高级财务会计习题与案例》（第4版），东北财经大学出版社，2014年7月
♣ 相关国际会计准则，我国企业会计准则
♣上市公司年报
高级财务会计课程组
高级财务会计企业合并的会计分录(控股合并)

高级财务会计企业合并的会计分录(控股合并)

[出让非现金资产公允价值小于账面价值的差额]
贷：无形资产（支付的无形资产的账面价值） A 银行存款（支付的无形资产转移费用） D
营业外收入—非流动资产处置利得F2= E-（A-B-C+D）
[出让非现金资产公允价值大于账面价值的差额]
非同一控制下购买方账务处理——控股合并
承担债务实施的企业合并 借：长期股权投资 贷：应付债券——面值 （发行债券的面值总额） —— 利息调整 （发行债券的溢价-手续费）
即不管是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并， 发生的所有直接合并费用均费用化。
同一控制下企业合并的确认与计量
教材P83-86 【例3-1】 【例3-2】 【例3-3】
练习册P35 业务处理题六 1、2小题
总结（一）：企业合并的的确认与计量
总结（二）：不同企业合并方式的会计确认与计量
非同一控制下购买方账务处理——控股合并
发行权益性证券实施的企业合并 借：长期股权投资 贷：股本 （发行证券的面值总额） 资本公积 （发行证券的溢价-手续费）
非同一控制下购买方账务处理——控股合并
讲解2010 p278
非同一控制下企业合并的确认与计量
教材P92-95
【例3－4】【例3－5】 【例3-6】
管理费用
[实际发生的直接合并费用] B
贷：应付债券等
[发行债券的账面价值
－与债务相关的手续费佣金等] C
现金等
[实际发生的直接合并费用
+债务相关的手续费佣金等] D
资本公积
[差额 ]* E
同一控制下合并方账务处理——控股合并 发行权益性证券实施的企业合并：
借：长期股权投资 管理费用
贷：股本等 现金等 资本公积
高级财务会计（自考）第5章

高级财务会计（自考）第5章

⾼级财务会计（⾃考）第5章⾼级财务会计第五章：合并财务报表- 集团内部交易事项的抵销学习重点：1. 内部存货交易的抵销原则和抵销⽅法；2. 内部债权债务的抵销原则和抵销⽅法；3. 内部固定资产交易的抵销原则和抵销⽅法；第⼀节概述⼀. 集团内部交易事项的含义集团内部交易事项（集团内部经济业务事项）：是指集团内部母公司与其所属的⼦公司之间以及各⼦公司之间发⽣的除股权投资以外的各种交易事项。

企业内部经济业务事项：企业内部发⽣的各种经济业务事项，如材料的领⽤、⼯资的发放、固定资产的折旧等。

历年试题：1. 集团内部企业发⽣下列经济业务事项，不会引起整个集团会计要素总额增减变动的是( ）A. 集团内部经济业务事项B. 集团外部经济业务事项C. 企业内部经济业务事项D. 集团内部与外部之间的经济业务事项答案：A历年试题：2. 控制权取得⽇后编制合并会计报表的中⼼内容是( )A. 试算平衡B. 编制抵消分录C. 处理企业内部经济业务事项D. 进⾏母⼦公司会计数据的汇总答案：B第五章：合并报表-集团内部交易抵销第⼆节集团内部存货交易的抵销集团内部存货交易按其销售⽅向，可以分为：顺销：是指母公司对⼦公司的销售； ? 逆销：是指⼦公司对母公司的销售； ? 平销：是指⼦公司之间的销售。

⼀. 当期发⽣的内部存货交易的抵销 (⼀) 内部交易存货全部实现对外销售的抵销这种情况下顺销、平销和逆销的抵销⽅法相同。

【例5-1】20x4年6⽉8⽇，A 公司销售给B 公司甲商品80 000元，其成本为64 000元，款项已存⼊银⾏，B 公司于20x4年7⽉8⽇以96 000元的价格销售给集团外C 公司，款项存⼊银⾏。

A 公司在合并财务报表⼯作底稿中应编制的抵销分录为：借：营业收⼊ 80 000 贷：营业成本 80 00064 000 80 000 96 000 AB C收⼊成本成本收⼊(⼆) 内部交易存货全部未实现对外销售的抵销1. 内部交易在顺销的情况下的抵销⽅法：【例5-2】20 x4年A公司销售给B公司甲商品，售价为80 000元，其成本为64 000元，款项已存⼊银⾏。

高级财务会计：企业合并 习题与答案

高级财务会计：企业合并 习题与答案

一、单选题1、下列关于非同一控制下企业合并会计处理的表述中，错误的是（）。

A.合并财务报表中合并成本高于合并取得的可辨认净资产公允价值份额的差额作为商誉确认B.以实际取得对被购买方控制权的日期确定购买日C.合并中发生的各项直接费用计入合并成本D.合并财务报表中合并成本低于合并取得的可辨认净资产公允价值份额的差额计入留存收益（营业外收入）正确答案：C2、甲公司以一台固定资产和一项专利权作为对价取得同一集团内乙公司100%的股权。

固定资产原价1 000 万元、累计折旧400 万元的设备;专利权的原价为 600万元、累计摊销为 150 万元。

合并日乙公司账面所有者权益总额为1 300 万元，相于最终控制方而言账面价值为1400万，长江集团原合并乙公司时产生的商誉为200万，假定不考虑增值税相关税费，甲公司在确认对乙公司的长期股权投资时，确认的资本公积为（）。

A.250（借）B.250（贷）C. 550（贷）D.350（贷）正确答案：C3、2019年1月1日，甲公司发行1 000万股普通股（每股面值1元，市价5元）作为合并对价取得乙企业100％的股权，涉及合并各方均受同一母公司最终控制，合并日乙企业账面资产总额为5 000万元，账面负债总额为2 000万元，甲公司长期股权投资的入账价值为（）万。

A.3000B.1000C.2000D.5000正确答案：A4、甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司， 2019年1月1日，甲公司以一台生产用设备（2018年1月1日取得）投资取得乙公司所有者权益的60％，该固定资产的公允价值为2 000万元，账面价值为1 800万元，同日乙公司所有者权益的账面价值为3 100万元，公允价值为3 500万元。

2019年1月1日，甲公司应确认的合并对价为（）万元。

A.1860B.2100C.2140D.2000正确答案：D5、A公司发行3万股股票吸收合并B公司，他们不属于关联方，A公司新发行股票的公允市价为每股48元，面值15元，而B公司的净资产账面价值为546 000元，可辨认净资产公允价值为1 294 821元，则此次的合并需要确认的商誉为（）元。

高级财务会计_企业合并会计

高级财务会计_企业合并会计

高级财务会计_企业合并会计高级财务会计——企业合并会计在当今复杂多变的商业环境中，企业合并已成为企业发展壮大、实现战略目标的重要手段之一。

而企业合并会计作为高级财务会计中的关键领域，对于准确反映合并交易的经济实质、提供可靠的财务信息具有至关重要的意义。

企业合并，简单来说，就是两个或两个以上的企业按照一定的法律程序和方式合并为一个企业的行为。

这一过程涉及到大量的财务和会计处理，包括资产、负债、权益、收入、费用等各个方面。

企业合并的方式多种多样，常见的有吸收合并、新设合并和控股合并。

吸收合并是指一家企业吸收其他企业，被吸收的企业解散；新设合并则是指几家企业合并设立一个新的企业，原企业均解散；控股合并是指一家企业通过取得其他企业的股权，对其形成控制关系，但被控制企业仍保持其独立的法人地位。

在企业合并会计中，首先要解决的问题就是合并日或购买日的确定。

这是一个关键的时间点，因为它决定了哪些资产、负债和权益应当纳入合并范围，以及应当按照何种价值进行计量。

一般来说，合并日或购买日是指合并方或购买方实际取得对被合并方或被购买方控制权的日期。

确定了合并日或购买日之后，就需要对合并中涉及的资产和负债进行计量。

在同一控制下的企业合并中，资产和负债通常按照账面价值进行计量，因为这种合并被视为集团内部资源的重新整合，不产生新的资产和负债价值。

而在非同一控制下的企业合并中，资产和负债则按照公允价值进行计量，以反映其在市场上的真实价值。

对于合并中产生的商誉，也是企业合并会计中的一个重要问题。

商誉是指合并成本超过被合并企业可辨认净资产公允价值份额的部分。

在非同一控制下的企业合并中，如果合并成本大于被合并企业可辨认净资产公允价值份额，就会产生商誉。

商誉不需要摊销，但需要每年进行减值测试，以确保其价值没有发生减损。

企业合并还会对合并后的财务报表产生影响。

在编制合并财务报表时，需要将母公司和子公司的财务报表进行合并，消除内部交易和往来，以反映整个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。

高级财务会计(企业合并)习题与答案

一、单选题1、下列不属于按法律形式分类的企业合并是：（）A.吸收合并B.新设合并C.控股合并D.联营合并正确答案：D2、同一控制下的企业合并，与合并事项有关的直接费用计入：（）A.当期损益B.购买成本C.财务费用D.销售费用正确答案：A3、同一控制下的企业合并，会计上类似于采用以下何种方法处理：（）A.购买法B.成本法C.权益结合法D.完全权益法正确答案：C4、非同一控制下的企业合并，会计上类似于采用以下何种方法处理：（）A.购买法B.成本法C.权益结合法D.完全权益法正确答案：A5、以下属于需要编制合并会计报表的合并方式是：（）A.吸收合并B.横向合并C.新设合并D.控股合并正确答案：D二、多选题1、企业合并后并不会带来新的会计问题的合并方式是：（）A.吸收合并B.混合合并C.控股合并D.创立合并正确答案：A、D2、企业合并按控制对象可划分为：（）A.同一控制下的合并B.非同一控制下的合并C.购买法下的控股合并D.权益结合法下的控股合并正确答案：A、B3、负商誉的冲减非流动资产价值的会计处理方法，其中的非流动资产价值是指：（）A.固定资产B.无形资产C.长期有价证券D.除长期有价证券以外的所有非流动资产正确答案：A、B、D4、同一控制下的吸收合并的会计处理，主要应把握两点：（）A.合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按合并日在被合并方的账面价值计量B.合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按合并日在被合并方的公允价值计量C.合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，应当调整资本公积D.合并方取得的净资产公允价值与支付的合并对价公允价值的差额，应当确认为商誉正确答案：A、C5、非同一控制下的企业合并具有以下特点：（）A.交易以公允价值为基础B.企业合并大多是出自企业自愿的行为C.参与合并的各方会进行激烈的讨价还价D.参与合并的各方不受同一方或相同的多方控制正确答案：A、B、C、D三、判断题1、吸收合并、新设合并与控股合并都需要编制分摊长期股权投资的会计分录。

高级财务会计-企业合并


例1
甲公司为乙公司的母公司。2018年1月1日，甲公司从集团外部用银行存款35 000 000元 购入丁公司 80%股权（属于非同一控制下控股合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策， 购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为 40 000 000元，账面价值为 38 000 000元，除 一项存货外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等，该项存货的公允价值为 5 000 000元，账面价值为 3 000 000元。至2019年7月1日，丁公司将上述存货对外销售 60%。 2019年7月1日，乙公司购入甲公司所持有的丁公司 60%股权，实际支付款项 30 000 000元 ，形成同一控制下的控股合并。2018年1月1日至2019年7月1日，丁公司实现的净利润为 8 000 000元，无其他所有者权益变动。
企业合并的动机主要有以下几类
规模经济和范围经济动机
协同效应动机
交易成本节约动机
优化企业治理结构动机
降低自由现金流量动机
规模经济和范围经济动机
•规模经济 当存在规模经济的情况下，企业就可以通过横向的企业合并 达成产品的平均成本降低的目标。
•范围经济 企业通过纵向合并就可以扩大经营范围，提高效率。
降低自由现金流量动机
企业合并就是利用自由现金流量的一种很好的选择，它不仅可以 充分利用自由现金流量，还可以使管理者由于为企业合并所需要的 资金进行融资，而受外部资本市场的监督，进一步降低因管理者与 企业目标不一致给股东带来的损失，使得管理者能更好地为股东服 务。
企业合并的类型分为以下三类
控股合并 吸收合并 新设合并
长期股权投资初始成本的确定
•注意： （1）被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确 定，同时在备查簿中予以登记。 （2）企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则， 统一合并方与被合并方的会计政策。 （3）如果被合并方在被合并以前是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所 控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。。

高级财务会计企业合并


一、企业合并概念综述
企业合并的分类
1、按照控制权分类 （2）非同一控制下企业合并 参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非 同一控制下的企业合并。
2、按照法律形式分类 按照法律形式可分类为：吸收合并；新设合并；控股合并
（1）吸收合并
法人资格 注销
A
B
ห้องสมุดไป่ตู้
A
合并前
合并后
一、企业合并概念综述
一、企业合并概念综述
企业合并的分类 说明：因为企业合并的原因是各不相同的，企业在合并活动中所采取的方式 也是各异的，企业可以根据具体情况采用不同的合并方式。常见分类如下：
1、按照控制权分类 2、按照法律形式分类
3、按照合并支付方式分类 4、按照企业合并所涉及的行业分类 5、按照合并的动机分类
一、企业合并概念综述
企业合并的分类 2、按照法律形式分类
（3）控股合并
续上页
A
B
合并前
A
>50% 少数股东权益？
B
合并后
一、企业合并概念综述
企业合并的分类 3、按照合并支付方式分类
（1）现金合并 （2）股权合并（换股） （3）杠杆合并
4、按照企业合并所涉及的行业分类 （1）横向合并 （2）纵向合并 （3）混合合并
规模、市场
纵向并购：与本企业有上下游关系的生产、营销企业并购，即处于生产同一 种产品、不同生产阶段的企业间的并购。具体细分为前向一体化（并购顾客） 和后向一体化（并购供应商）。6-10
特点：①有利于加强各环节的协作化生产；②能够加速生产流程，缩短生产 周期，节约运输、仓储费用和降低能源消耗水平等。但是容易形成重复建设。
①能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母 公司。

高级财务会计学-第6讲-企业合并


（3）A公司在合并日合并利润表的编制
合并利润表应当包括合并方及被合并方自合 并当期期初至合并日实现的净利润。内部交 易需抵销。可以在合并报表的净利润下单列 “被合并方在合并前实现的净利润”项目。
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三、同一控制下的控股合并的会计处理 合并日长期股权投资的确认和计量
➢ 按照《企业会计准则第2号——长期股权 投资》的规定进行处理，以合并日应享 有被合并方账面所有者权益的份额作为 形成长期股权投资的初始投资成本。
➢ 合并差额调整资本公积。资本公积不足 冲减，相应调整盈余公积和未分配利润。
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四、同一控制下的吸收合并的会计处理
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【例题3•计算分析题】假设将例题1修改为 A公司对B公司采取吸收合并。如下：
A、B公司分别为P公司控制下的两家子 公司。A公司于20×7年3月10日自母公司P 处取得B公司100%的股权，合并后B公司将 注销法人资格。为进行该项企业合并，A公 司发行了1500万股本公司普遍股（每股面 值1元）作为对价。假定A、B公司采用的会 计政策相同。合并日， A公司及B公司的资 产负债情况如表3所示。
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（二）企业合并的可能后果
企业合并的两种可能结果：
➢ 形成母子公司的关系：该交易或事项发生后，涉及 控制权的转移，子公司需要纳入母公司的合并财务 报表范围中。
➢ 被并购方失去法人资格：交易或者事项发生后，一 方能够控制另一方的全部净资产，被合并企业失去 法人资格，需要办理工商注销登记。

高级财务会计 企业合并


方向收购或借壳上市
第一步：买壳交易：非上市公司收购上市公司股份，以
达到控制目的
第二步：资产转让交易：上市公司收购非上市公司从而
控制非上市公司的资产和运营 © Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall
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商誉的减值测试
资产组概念：指企业可以认定的最小资产组合， 其产生的现金流独立于其他资产或资产组产生 的先进流。
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按照参与合并的企业在合并前后是否受同一方或 相同的多方最终控制分类
• （1）同一控制下的企业合并：购买法 • （2）非同一控制下的企业合并：权益结合法
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购买法
认为：企业合并是一家企业购得被并企业净资产 的一项交易
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Example：购买法
被并企业资产和负债公允价值
银行存款 应收账款 存货 固定资产 无形资产 应付账款 应付债券
账面价值 100,000 300,000 530,000 2,000,000 100,000 390,000 90,000
• 在这种情况下，合并成本为2 350 000元，低于被购 买方可辨认净资产的公允价值。对可辨认净资产进
行复核后，发现可辨认净资产和负债的公允价值均 是可靠的，因此将差异直接计入当期损益。
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高级财务会计企业合并的会计分录(吸收、新设合并)


非同一控制下购买方会计处理—吸收合并、新设合并
（4）支付无形资产实施的企业合并
A 借：被并企业资产（取得的被并方资产公允价值）
累计摊销 B
无形资产减值准备 C
商誉 F1=D+E-B-C大于被并方净资产公允价值（A-G）的差额
G 贷：被并企业负债
（承担的被并方负债公允价值）
无形资产 D（支付的无形资产的账面价值）
贷： 现金 应付债券 股本等
[支付的合并对价]
借：长期股权投资
[取得股权]
贷： 现金 应付债券 股本等
[支付的合并对价]
要点：
取得净资产或股权、合并对价，按公允价值、账面价值计量，应区分合并类型 确定长期股权投资的初始投资成本，应区分企业合并类型 合并借、贷方差额，区分合并类型，是否确认商誉、如何确认 发生的各项直接相关费用，不区分企业合并类型，均费用化
--讲解2010 p272
合并方为进行企业合并发生的有关费用的处理
相关准则
• 《企业会计准则第20号——企业合并》 • 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》 • 《企业会计准则第37号——金融工具列报》
合并方为进行企业合并发生的有关费用的处理
——企业会计准则解释第4号 财会〔2010〕15号
营业外收入F2=D-B-C小于被并方净资产公允价值（A-G）的差额
非同一控制下购买方会计处理—吸收合并、新设合并
承担债务实施的企业合并
A 借：被并企业资产（取得的被并方资产公允价值） 商誉 F1=C+D+E大于被并方净资产公允价值A-B的差额
B 贷：被并企业负债（承担的被并方负债公允价值）
应付债券——面值（发行债券的面值） C ——利息调整 D （发行债券的溢价-手续费）
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7
四、国外流行的企业合并的会计处理方法主要有三 种，即权益结合法；购买法；新主体法。
1、权益结合法（又称股权联合法）：将企业合并 视为参与合并各企业所有者权益的结合。其特点有：
（1）将合并视为股权联合行为，而不是资产交易。 （2）没有新的计价基础，即参与合并企业的资产、负 债均按其原来的账面价值计价。 （3）企业合并过程中发生的所有相关费用，均计入当 期损益。 （4）不存在合并商誉或合并负商誉问题。
（2）新设合并（创立合并）：参与合并的各方在合 并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业。
甲＋乙 丙。其后，丙编制个别报表。
（上两种合并的共同点：原有规模的企业不复存在， 最终只有一个新规模的企业存在）
（3）控股合并 ：合并方（或购买方）在企业合并中 取得对被合并方（或被购买方）的控制权，被合并方 （或被购买方）在合并后仍保持其独立的法人资格并继 续经营，合并方（或购买方）确认企业合并形成的对被 合并方（或被购买方）的投资。 甲＋乙 甲（母）＋乙（子）（即形成企业 集团）。 其后，甲（母）和乙（子）分别编制个别报 表，甲（母）还需编制企业集团的合并报表。
6
控制：是指有权决定一个企业的财务和经营政策， 并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 共同控制：是指按照合同约定对某项经济活动所 共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和 生产经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存 在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的， 被投资单位为其合营企业。 重大影响：是指对一个企业的财务和经营政策有 参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起 共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单 位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。 不具有控制、共同控制和重大影响：是指不具有 上述三种情况中的任何一种。
（4)对合并前收益及留存收益处理不同。前者是将 其纳入合并后主体的报表中；后者是将其纳入购买成 本。
10
3、新主体法 新主体法基于这样的假设：企业通过控股合并产 生一个新的主体，而参与合并的各主体均已消亡。因 此应为新的会计主体建立新的会计基础。对参与合并 的母公司和子公司的资产、负债，都按合并日的公
M公司吸收合并N公司的会计分录： 借：现金及应收款项类 18万 （账面价值） 存货类 11.6万（账面价值） 固定资产——建筑物 ——设备 无形资产——特许权 贷：流动负债类 应付债券 60万（账面价值） 8万（账面价值） 12万（账面价值） 15万（账面价值） 40万（账面价值）
2、合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应 当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的 份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股 份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本 与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公 积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
（注：即按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额， 借记“长期股权投资——投资成本”科目；按照发行股份 的面值总额，贷记“股本” 科目；按照长期股权投资初 始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，贷记“资 本公积—资本溢价或股本溢价 ”，或借记“资本公积— 资本溢价或股本溢价 ”、“盈余公积”、“利润分配— 未分配利润”科目）。
现金与应收款项类 存贷类 固定资产---建筑物 累计折旧—建筑物 固定资产----设备 累计折旧 ----设备 无形资产---特许权 资 产 总 额 流动负债类 应付债券 普通股本 普通股本 资本公积---股本溢价 留存收益 负债与所有者权益总额
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〔解〕取得的资产和负债，按照合并日在被合并方的账面价值 计量。合并方发出股份面值总额为30万元，取得的净资产账面价 值为54.6万元，前者小于后者的差额（贷方差额）为24.6万，用 于调整合并方资本公积。
（二）同一控制下的企业合并中，被合并方采用的 会计政策与合并方不一致的，合并方在合并日应当按 照本企业会计政策对被合并方的会计报表相关项目进 行调整，在此基础上按照企业合并准则规定确认。 （三）合并方为进行企业合并发生的各项直接相关 费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估 费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。
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三、企业合并的类型（从会计角度分）： 我国新准则规定： 根据参与合并的企业是否受同一方或相同的多方最终控 制，企业合并分为： （一）同一控制下的企业合并，指参与合并的企业在合 并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非 暂时性的。例如，A公司为B公司和C公司的母公司，A公司 将其持有C公司60％的股权转让给B公司。转让股权后，B公 司持有C公司60％的股权，但B公司和C公司仍由A公司所控 制。 “控制并非暂时性的”通常指一年以上（含一年）。 同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并 企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合 并方。合并方实际取得对被合并方控制权的日期为合并日。
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注1：同一控制下的企业合并形成长期股权投资 （同一控制下的控股合并）的会计处理（后续计 量）——按照成本法进行日常核算。 注2：同一控制下的企业合并形成长期股权投资 （同一控制下的控股合并）的会计处理（合并报表的 编制）——见“第六章 控股权取得日的合并报表”之 “控股权取得日的合并报表”节之“一、同一控制下 控股权取得日合并报表的编制”和“控股权取得日后 的合并报表”章。
3
2、按出资方式分： （1）发行权益性证券方式合并：合并方以发行自己 的股票等权益性证券方式而形成的合并。 （2）支付现金方式合并：合并方以支付现金方式而 形成的合并。 （3）转让非现金资产方式合并：合并方以转让非现 金资产方式而形成的合并。 (4）承担债务方式合并：合并方以承担债务方式而 形成的合并。 (5）综合方式合并：合并方综合采用上述两种或多 种方式形成的合并。 3、按合并所涉及的行业分： （1）横向合并；（2）纵向合并；（3）混合合并。
允价值反映在合并资产负债表上，合并前双方的留存
利润都不应转入新的会计主体，因此合并日的合并留
存利润为零。
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第二节 同一控制下企业合并的会计处理（类似国 外的权益结合法） 一、新准则对同一控制下企业合并会计处理的规定： （一）同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得 的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计 量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面 价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积； 资本公积不足冲减的，调整留存收益。 [注：即按照取得被合并方的资产和负债的账面价值， 借记或贷记相应的科目；按照支付的合并对价账面价值 （或发行股份面值总额），贷记相应的科目；按照取得的 净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份 面值总额）的差额，贷记“资本公积—资本溢价或股本溢 价 ”，或借记“资本公积—资本溢价或股本溢价 ”、 “盈余公积”、“利润分配—未分配利润”科目]。 12
（注：即借记“管理费用”科目，贷记“银行存款” 等科目）。
为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手 续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初 始计量金额。企业合并时发行权益性证券发生的手续 费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢 13 价收入不足冲减的，冲减留存收益。
（四）同一控制下的企业合并形成长期股权投资 （同一控制下的控股合并）的会计处理（初始计量）： 1、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债 务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合 并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的 初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的 现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之 间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的， 调整留存收益。（注：即按照取得被合并方所有者权益账面
合并前M公司和N公司有关资料列表 单位：万元
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项目Βιβλιοθήκη M公司资 产负债表25 26 80 30 18 9 60 170 20 0 75 40 35 170
N 公 司
资产负债表 18 11.6 100 40 12 4 12 109.6 15 40 30 10 14.6 109.6 公允价值 17 14.6 160 60 14 8 40 177.6 15 33.1179 差 额 -1 3 60 20 2 4 28 68 0 -6.8821
第五章
企业合并会计
本章主要内容 一、企业合并概述：企业合并的涵义、方式、类型； 国外流行的企业合并的会计处理方法 二、同一控制下企业合并的会计处理：新准则有关 规定；会计处理举例。 三、非同一控制下企业合并的会计处理：新准则有 关规定；会计处理举例。
1
第五章
企业合并会计 （参见《新准则第20
号—企业合并》、《新准则第2号—长期股权投资》）
16
二、同一控制下的企业合并会计处理举例
（一）同一控制下的吸收合并举例： 例1〔资料〕 1、M公司和N公司同属C公司的子公司。2002年1月1 日，M公司以吸收合并的方式，取得N公司全部资产并 承担其全部负债。具体合并方式是：M公司增发每股面 值1元的本公司股票30万股换取N公司原股东手中每股 面值1元的股票30万股（一股换一股）。 2、M公司和N公司02年1月1日合并前的资产负债表 以及有关公允价值资料如下表。 [要求]编制M公司吸收合并N公司的会计分录。
（5）不论合并发生在会计期间内的哪个时点，参与合 并企业自期初至合并日的损益也要包括在合并后的企 业利润表中。
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2、购买法（又称购受法）: 将企业合并视为一家 企业购买另一家或几家参与合并企业的行为。其特点 有： （1）将合并视为购买交易行为。 （2）有新的计价基础。即：①购买方企业的资产、 负债按原来的账面价值计价。②被购买方企业多数股 权的资产、负债按公允价值计价；少数股权的资产、 负债按账面价值计价（控股法下），或按公允价值计 价（实体法下）。 （3）合并中发生的直接相关费用要计入合并成本。 （4）可能产生和需要确认合并商誉或合并负商誉。 （5）合并后企业的当期收益不包括被合并企业期初 至合并日所实现的收益。