浅析国际税收协定中的利益限制条款

如何在税务规划中合理利用国际税收协定在全球经济一体化的背景下，跨国企业越来越重视税务规划，以寻求最佳的税收效益同时遵守法律法规。

税务规划的核心在于合理利用国际税收协定，这是一项真正能帮助企业降低税负的有效工具。

本文将探讨如何在税务规划中合理利用国际税收协定。

一、了解国际税收协定的基本概念和原则国际税收协定是各国之间为避免重复征税和打击避税行为而签订的协议。

了解国际税收协定的基本概念和原则是税务规划的基础。

协定中主要涉及到税收管辖权、避免双重征税、信息交换等方面的内容。

企业应该全面掌握国际税收协定的内容和适用规则，以便在税务规划中做出正确的决策。

二、选择适当的国际税收协定及合作国家不同的国家之间签订了不同的国际税收协定，企业在制定税务规划时应选择适当的协定和合作国家。

选择适当的协定可以实现减少或避免双重征税的目的，降低企业整体的税负。

同时，合作国家的税收政策和经济环境也需要符合企业的需求，以便实现最优的税务规划效果。

三、合理安排跨境投资结构跨国企业的税务规划往往涉及到跨境投资。

合理安排跨境投资结构可以最大限度地减少税负。

在合理安排结构时，企业可以考虑设立海外子公司、控股公司或分支机构等方式，以便在符合法律法规的前提下进行税务优化。

四、运用国际税收协定的税收优惠条款国际税收协定中通常包含了税收优惠条款，企业可以通过合理运用这些条款实现税务规划的目标。

例如，一些国际税收协定中允许利息、股息和版权收入等在特定情况下免税或税率较低。

企业可以通过调整财务结构、合理安排资金流动等方式享受这些优惠待遇。

五、遵守国际税收协定的报告要求随着全球税收合规要求的加强，许多国际税收协定要求企业提供更多的信息以便进行税务监管和信息交换。

企业在税务规划中必须严格遵守协定要求的报告要求，确保合规运作。

同时，企业需要及时了解协定的更新和变化，以便调整税务规划策略。

六、咨询专业服务机构的建议税务规划是一项复杂的工作，需要综合运用税法、财务、法律等多个领域的知识。

中美税收协定是指中国和美国之间签订的税收协定，旨在规范两国之间的税收关系。

本文将从以下几个方面对中美税收协定进行解读：1. 定义和范围：中美税收协定规定了哪些税收适用于协定，包括个人所得税、企业所得税、资本利得税等。

协定还规定了哪些纳税人适用，包括居民纳税人、非居民纳税人等。

2. 居民纳税人的税收待遇：中美税收协定规定了居民纳税人的税收待遇，包括常设机构的认定、转让定价的调整、利息和股息的征税等。

协定还规定了居民纳税人可以在两国之间选择适用税率，并规定了选择适用的程序和时间限制。

3. 非居民纳税人的税收待遇：中美税收协定还规定了非居民纳税人的税收待遇，包括利润、利息、股息等的征税，以及对外支付的税收审查等。

协定还规定了非居民纳税人可以在两国之间选择适用税率，并规定了相关的程序和要求。

4. 特殊条款和例外情况：中美税收协定还规定了特殊条款和例外情况，包括税收饶让、税收情报交换、临时避税地等。

这些条款旨在保护纳税人的合法权益，并确保税收协定的有效实施。

5. 税务争议解决：中美税收协定还规定了税务争议解决的方式和程序，包括协商、调解、仲裁等。

这些程序旨在确保双方之间的争议能够得到及时、公正的解决，并维护双方之间的合作关系。

综上所述，中美税收协定旨在规范两国之间的税收关系，保护纳税人的合法权益，并确保税收协定的有效实施。

在实践中，纳税人需要了解并遵守中美税收协定的规定，以确保自己的税收利益得到保障。

同时，税务机关也需要加强与纳税人的沟通和合作，共同推动税收协定的实施和发展。

此外，中美税收协定的实施还需要双方之间的合作和协调。

两国税务机关需要加强信息交换、技术支持和培训等方面的合作，共同推动税收协定的实施和发展。

同时，双方还需要加强反避税和跨境税收监管等方面的合作，防止逃税和避税行为的发生。

总之，中美税收协定是两国之间重要的税收合作文件，对于规范两国之间的税收关系、保护纳税人的合法权益和维护税收秩序具有重要意义。

国家税务总局国际税务司税收协定条款解读之一不论是经济合作与发展组织（OECD）的协定范本还是联合国的协定范本，它们的整体框架都基本相同，大致由以下几部分组成：协定的适用范围，概念的定义，缔约双方对各种所得和财产的征税权划分，避免双重征税的方法，一些特别条款，生效和终止的规定等。

本系列文章将按照税收协定条款的顺序，尽可能用浅显易懂的语言，逐条进行解读，并简要介绍我国对外签署的协定的一些具体规定，希望能够帮助读者建立对税收协定的基本了解和总体把握。

需要指出的是，受篇幅所限，我们只对协定条文做基本解读，一些复杂或者有争议的问题并未提及。

第一条人的范围本条规定了协定适用的人的范围。

它只有一句话：“本协定适用于缔约国一方或同时为缔约国双方居民的人”。

它有三层含义：一是协定的适用对象是“人”；二是这些人必须是居民；三是这些身为居民的人必须属于缔约国一方或双方。

其中“人”和“居民”的具体含义分别在第三条和第四条做出解释。

一般来说，除具体条款另有规定外，协定不能适用于任何第三方居民。

第二条税种范围本条规定了协定适用的税种应该满足的条件，即它必须是对所得（和财产）征收的税收，而且必须是由政府（包括地方政府）征收的。

一般来说，有关收费，如与个人福利有直接联系的社会保险费等，不应视为对所得征收的税收。

为了避免在适用协定时产生不必要的歧义，缔约双方通常会在协定中将协定在各自国家适用的税种明确列举出来。

例如我国在对外签署的税收协定中会明确规定，本协定在中国适用的现行税种是个人所得税和企业所得税。

本条最后一款通常规定，协定也应适用于协定签署之后缔约一方增加的或替代性税种，但应该是与协定规定的税种相同或实质相似的税种。

此外应注意，本款还规定，如果缔约一方的税法发生变化（当然应包括税种名称的变化），这一方有义务及时将相关变化通知对方。

第三条一般定义本条对协定中经常使用的一些概念做出了解释，包括国家、人、公司、企业、缔约国一方企业和缔约国另一方企业、国际运输、主管当局、国民、营业等。

浅析美国与卢森堡税收协定的利益限制条款浅析美国与卢森堡税收协定的利益限制条款来源：《税务研究》2015年02期作者：吴青伦内容提要：为防⽌滥⽤税收协定⽽出台的协定利益限制条款，规定⼗分繁复。

本⽂以美国与卢森堡税收协定为例，分析利益限制条款的应⽤机制（特别是各种主要测试，如合格居民测试、所有权与税基侵蚀测试、公开公司测试和衍⽣利益测试等客观测试，积极商业测试、税局裁量条款测试和运营总部测试等主观测试），以期在国际税收竞合上寻求⼀个平衡点。

关键词：协定利益限制条款税收协定反滥⽤税收协定商业实质为了防⽌滥⽤税收协定和消除其他国家认为美国会⽤国内税法推翻协定的疑虑，从1970年代末期，美国开始在谈判税收协定的过程中，引进利益限制条款（Limitation on Benefits Clause），也就是著名的LOB条款，并将其纳⼊1981年的美国税收协定范本第16条。

如今，美国对外签订的⼤多数税收协定都包含有LOB条款。

不过，LOB条款就好⽐是国际税法⾥的⼋阵图，即便是实务⼯作者对该条款也时常有雾⾥看花的感觉。

但⽬前看来，LOB条款这套杀⼿锏的警⽰效果倒是不差，因此，其他国家也开始仿效，例如印度和⽇本。

本⽂将以美国与卢森堡税收协定（以下简称“美卢税收协定”）为例，简要梳理LOB条款的主要应⽤要点。

⼀般来说，LOB条款的应⽤机制，主要可以分为客观测试（objective tests）和主观测试（subjectivetests）两⼤类。

客观测试，主要是检验居民的某些攸关的实际情况，如股权结构和税基扣除情形，通过者就可以不论是哪项所得，来享受完整的协定利益。

⽽主观测试则是重视背后的运营动机。

不过，⼀旦涉及所谓的三⽅交易（triangular case）或不对称所得（disproportionate part of theincome），相关的协定利益还是会受到限制，甚⾄完全被否决。

⼀、客观测试（⼀）合格居民测试正如美卢税收协定第24条第1款所规定，此协定下的所有利益，必须是该条第2款所定义的合格居民（qualifiedresident）才能享受。

浅谈国际税收协定概述国际税收协定是指两个或两个以上主权国家，为了防止国际双重征税，协调相互间的税收分配关系和税务合作等问题，本着平等互利的原那么，经由政府间谈判，所签订确实定缔约国各方权利和义务的一种书面协议。

从国与国之间税收分配关系的协调来分析，税收协定的作用显然要大于各国的涉外税法。

这是因为任何一个国家再详尽的涉外税法，也不可能按照涉及的每个具体国度单方面做出它对跨国纳税人的不同征税规定，以及协调它与别国的税收分配关系。

其次，根据国际法准那么，一国的涉外税法不能对别国的征税权做出约束，不能强制对方国家接受自己的税法规定。

再次，随着税收国际化的不断深入，各国间税务合作的领域也不断扩大，这就更需要税收协定来加以标准。

一、国际税收协定的开展历史国际税收协定从产生到现在已有150多年的历史。

19世纪末，随着资本主义国家经济向外扩张，资本输出已成为当时国际间经济交往的一个重要特征。

但是，由于这个时期资本输出的主要对象是那些不具备独立和完整主权的殖民地和半殖民地的国家，它们根本不可能同资本输出国之间公平分享国际财政收入;此外，所得税制也只在少数国家建立不久，资本输出国和输入国之间在国际税收分配方面的矛盾尚未激化。

所以，这个时期虽然在某些国家之间出现了一些国际税收协定，但其内容和形式还不完整，处于草创阶段。

据有关资料记载，世界上第一个税收协定，可以追溯到1 843年比利时与法国签订的协定，该协定主要是解决两国间在税务问题上的相互合作和情报交换等问题。

在遗产税方面的第一个国际税收协定，是于1872年由瑞士以沃州政府同英国缔结的防止双重征税的协定。

在所得税方面的第一个综合性税收协定，是于1899年6月21日由奥匈帝国和普鲁士王国签订的防止双重征税的协定，该协定首次提出对不动产所得、抵押贷款利息所得、常驻代表机构所得以及个人劳务所得，可以由收入的来源国征税，其他类型所得由居住国征税。

纵观国际税收协定的开展历史，具有现代意义的对所得和财产防止国际双重征税的综合性的税收协定起步于20世纪20年代。

在当代国际投资协定中对待外国投资者的待遇标准上，最惠国待遇已经成为一个被普遍纳入的规则。

载于投资协定里的最惠国待遇条款就像一条锁链，把诸多分散缔结的投资协定链接起来，以确保根据某一投资条约提供的待遇不低于相同缔约方在相同领域根据其他投资协定所提供的待遇，以此实现其非歧视和多变化的政策目标[1]。

然而，仲裁实践对于最惠国待遇的过度适用以及扩张解释严重损害东道国规制权，加剧了国际投资协定及其仲裁的碎片化。

随着“逆全球化”的出现及发展，甚至已有一些国家将最惠国待遇条款从投资条约中移除[2]。

可以说，最惠国条款的效力及适用范围是仲裁实践领域长期争论的问题，那么最惠国待遇的适用范围到底是实质权利、程序权利还是二者皆是，理论和实践对该问题产生分歧[3]。

本文主要从实体和程序两方面具体分析了最惠国待遇条款能够达到的“优惠”程度，再从缔晚近国际投资协定中最惠国待遇条款“优惠”程度及限制问题研究闫旭（南开大学法学院博士研究生，天津）摘 要:仲裁实践中，最惠国待遇条款在争端解决程序以及实体待遇方面过度扩张适用的现象进一步加剧了国际投资法的碎片化及其正当性危机，同时侵蚀东道国的正当规制权和公共政策空间。

对此，从缔约角度而言，应当通过纳入例外和限制性措施来明确最惠国待遇的适用范围。

从仲裁实践角度，应当通过严格的条约解释对最惠国待遇适用范围进行限制性认定。

中国在当前国际投资中具有“双重身份”，因此在今后的缔约实践中应当审慎处理最惠国待遇条款，既要设置合理的限制以明确适用范围，同时谨防过度严苛的最惠国待遇，为我国对外投资及引进外资提供重要保障。

关键词: 最惠国待遇；实体权利；程序性权利；投资协定中图分类号: DF964 文献标识码 : A基金项目: 国家社会科学基金重大项目“引进外资与对外投资两大开放战略的协调机制与政策研究”（15ZDA057）。

南开大学博士研究生科研创新基金。

-42-约实践和仲裁实践两方面阐释如何对该条款进行合理限制，基于分析结果对我国投资条约中最惠国待遇的相关问题做出回应。

浅议国际税收协定的滥用与防范措施浅议国际税收协定的滥用及其防范措施国际税收协定是指两个或两个以上主权国家，为了协调相互的税收分配关系和处理税务方面的问题，通过谈判所签订的书面协议或条约。

一般认为，国际上第一个综合性的避免对所得双重征税的协定，是1899年6月奥地利与普鲁士之间签订的。

之后从20世纪20年代开始，在国际联盟的努力之下，国际税收协定得到国际普遍关注。

二战后，经济合作与发展组织（OECD）范本的产生标志着国际税收关系的协调活动进入了规范化的阶段。

在距今一百多年的时间里，国际税收协定从单项到综合、从双边到多边、从差异性到模式化逐步发展，如今已经成为调节国家间经济关系的重要工具之一。

与此同时，一种特殊的国际避税方式——滥用国际税收协定油然而生，业已引起人们的极大关注，各国也纷纷采取各种措施防止税收协定的滥用。

一、滥用国际税收协定的定义及特点滥用国际税收协定，一般指的是第三国居民（非协定受益人）利用其它两个国家签订的国际税收协定从事经济活动，从而享受协定优惠待遇的行为，获得其本不应该得到的税收利益。

也就是说，滥用国际税收协定的行为使非协定受益人得以逃避原应承担的一部分乃至全部税负。

从国际上滥用国际税收协定避税的实践来看，其一般有以下两个特点：1、在方式上，一般是通过在协定国组建中介性投资公司、持股公司，把来源于非协定国的收入中转到这些公司，以谋取不应得的税收优惠。

2、在收入项目上，多半是针对股息、利息、特许权使用费、财产租赁收入等间接性的投资所得，有的还扩及致个人劳务报酬。

直接投资的营业利润则比较少见。

二、滥用国际税收协定的影响国际税收协定的滥用作为一种新型的、特殊的国际避税方法已被跨国纳税人广泛的利用并发展成为一种普遍现象。

税收协定的目的在于避免对同一笔收入过度征税，并不意味着减少或避免征税。

由此可见，滥用税收协定的行为违背了缔约国双方的目的。

因而，世界绝大多数国家及经济合作组织对滥用国际税收协定行为持反对态度的。

国际税收规划合法避税的方式和限制国际税收规划合法避税的方式和限制是企业和个人在跨国经营和投资中需要深入了解和掌握的重要内容。

合法避税是指通过合理的税收筹划手段，以最小化税负的方式合理规避纳税义务。

然而，在实施合法避税的过程中，税务法律法规设有一定的限制和约束。

本文将就国际税收规划合法避税的方式和限制进行探讨。

一、国际税收规划合法避税的方式1. 税收合同与税收优惠政策税收合同是企业与国家税务机关签订的具有法律约束力的文件，用于确保企业在跨国投资和经营活动中享受到相关税收优惠政策。

通过与国家税务机关签订税收合同，企业可以在合规的前提下减少税负并确保稳定的投资环境。

2. 合理利用双重税收协定双重税收协定是两个国家之间签署的协议，旨在解决跨国投资中的双重征税问题。

通过合理利用双重税收协定，企业可以避免在两国之间重复缴纳税款，从而降低企业税务负担。

3. 合规进行跨境资金流动合规进行跨境资金流动是实现国际税收规划合法避税的关键一环。

企业应遵守国家和国际税收规定，确保跨境资金的合法性，并充分利用税收制度提供的优惠政策，如合理利用资金池、跨国支付和利润转移定价等手段，最大限度地降低税负。

二、国际税收规划合法避税的限制1. 合规性要求国际税收规划的合法性是最基本的限制条件。

企业和个人在进行国际税收规划时必须遵守各国的税收法律法规，不得通过违法手段进行偷逃税款行为。

2. 双重征税协定的限制双重征税协定作为国家间解决双重征税问题的重要工具，也对国际税收规划产生一定限制。

企业在利用双重征税协定进行合法避税时，需要严格遵守协定规定的条件和程序，否则可能导致遭受法律制裁。

3. 国际税收合规风险随着跨国经营和投资的不断扩大，国际税收合规风险也不断增加。

企业和个人需要关注各国税法的不同之处，避免因了解不足而导致的税收风险。

同时，国际税收合规性监管加强也增加了合法避税的难度。

4. 国际税收合作压力随着国际间税收合作的不断加强，各国对于国际税收规划的监管力度也在增强。